張耀文

【摘 要】本文將對營改增的主要內(nèi)容以及其對建安行業(yè)的有利與不利影響進行分析，并結(jié)合實例就營改增對小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負影響進行重點分析。

【關(guān)鍵詞】營改增；建安行業(yè)；影響

2015年5月1日起房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)等行業(yè)將在全面完成“營改增”。營改增對建安行業(yè)將會產(chǎn)生哪些影響，本文將對此進行探討。

一、“營改增”的主要內(nèi)容

2011年11月17日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，明確提出從2012年1月1日在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，這標(biāo)志著我國營業(yè)稅改征增值稅試點全面開始。2015年5月1日起，全面實施營改增，營改增進入收官階段。

二、稅改對建安的財稅影響

（一）稅改對小規(guī)模納稅人的影響

小規(guī)模納稅人通常是指年營業(yè)額在500萬元以下的試點企業(yè)，營改增之后，小規(guī)模納稅人將從5%的營業(yè)稅改為無3%的增值稅，企業(yè)稅負將會得到一定程度的減輕。建安行業(yè)將會有原來的3%的營業(yè)稅改征3%的增值稅，由于增值稅是價外稅，相對折合成營業(yè)稅稅率為1/（1+0.03）*0.03=2.91%，稅負下降。以下舉例進行說明。

某建安企業(yè)試點前營業(yè)收入為300萬元，營業(yè)成本為200萬元，該建安企業(yè)適用的企業(yè)所得稅為25%，假設(shè)不存在其他的稅費。營改增之前，改建安企業(yè)營業(yè)稅為300*3%=9萬元，企業(yè)的利潤為300-200-9=91萬元，企業(yè)所得稅為91*25%=22.75萬元，企業(yè)的凈利潤為91-22.75=68.25萬元。營改增之后，改建安企業(yè)不含稅收入為300/（1+3%）=291.26萬元，應(yīng)繳增值稅為291.26*3%=8.74萬元，利潤為300-200-8.74=91.26萬元，企業(yè)所得稅為91.26*25%=22.82萬元，凈利潤為91.26-22.82=68.45萬元。根據(jù)上面的分析我們知道，小規(guī)模納稅人營改增之后，企業(yè)的稅負適當(dāng)減輕，

（二）稅改對一般納稅人影響

根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局2011年11月16日下發(fā)的“關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知”這一文件，建安企業(yè)將有原來的3%的營業(yè)稅上升到11%的增值稅由于增值稅是價外稅，將增值稅折合成營業(yè)稅則為9.9%，稅收負擔(dān)增加230%，而改征增值稅后，企業(yè)取得的進項稅額可以抵扣。因此建安企業(yè)的稅負水平在很大程度上取決于企業(yè)能否取得足夠多的可抵扣的進項稅額。建安企業(yè)的成本構(gòu)成主要分為：建筑材料費用，人工費，以及機械費等費用。建筑材料費一般是指鋼筋，水泥和木材等費用，在實際工作中，建筑材料來源方式多樣，增值稅進項稅額抵扣難度較大，很多材料進行稅額部分很難正常抵扣，這勢必會加大企業(yè)的稅收負擔(dān)。人工費是工程造價中非常重要的組成部分，而且人工費用的抵扣稅額不容易確定，因此是否對人工費征收增值稅以及如何增收，征收多少是決定建安行業(yè)整體稅負水平的重要因素。機械費用分為設(shè)備租賃費用和自有設(shè)備維護費用，根據(jù)了財稅[2011]110 號文件有形資產(chǎn)租賃將采用17%的稅率。

下面以實例來分析營改增對建安企業(yè)稅負的影響及其對相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的影響。假設(shè)某A建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為3000萬元的建造合同，該建筑公司符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，整個項目有A公司獨立完成，不存在轉(zhuǎn)包和分包，該項目可抵扣的進項稅額價款占合同總價的50%，該項目的營業(yè)成本為2500萬元，其中材料費用為1500萬元，人工費用為500萬元，機械作業(yè)費用為250萬元，借款利息費用為100萬元，其他間接費用為150萬元。該企業(yè)適用的增長稅率為11%，所得稅率為25%，營業(yè)稅率為3%，城建稅率為7%，教育附加稅率為5%，假定控制其他因素不變。

（1）對流轉(zhuǎn)稅的影響

稅改前，A企業(yè)的應(yīng)繳營業(yè)稅為3000*3%=90萬元，稅改后企業(yè)不再繳納營業(yè)稅，導(dǎo)致營業(yè)稅減少90萬元，A公司被認定為一般納稅人，A企業(yè)全年不含稅營業(yè)收入為3000/（1+0.11）=2702.70萬元，增值稅銷項稅額為2702.7*0.11=297.30萬元，進項稅額為3000*0.5/（1+0.17）*0.17=217.95萬元，全年應(yīng)繳增值稅為297.3-217.95=79.35萬元，稅改后，雖然營業(yè)稅減少90萬元，但是增值稅新增79.35萬元，流轉(zhuǎn)稅稅負減少10.65萬元。

（2）對附加稅的影響

附加稅是指企業(yè)繳納的教育費附加和城市建設(shè)稅，附加稅的繳納基礎(chǔ)是“三稅”之和（增值稅，營業(yè)稅和消費稅）。稅改前，附加稅計稅基礎(chǔ)為營業(yè)稅90萬元，附加稅為90*7%+90*5%=10.8萬元，稅改后，附加稅的計稅基礎(chǔ)變?yōu)樵鲋刀?9.35萬元，附加稅為79.35*7%+79.35*5%=9.52萬元。附加稅減少9.52-10.8=-1.28萬元。

（3）對所得稅及稅后利潤的影響

稅改前企業(yè)利潤總額為399.2萬元，企業(yè)所得稅為99.8萬元，綜合稅負為200.6萬元。稅改后，企業(yè)利潤總額為411.13萬元，比稅改前增加了3%，應(yīng)繳所得稅為102.78萬元，增加了3%，綜合稅負為191.65萬元，凈利潤為308.35萬元，比稅改前增加了3%。

在本例中可抵扣的進項稅額價款占合同價款的比例為50%，之前的分析我們知道，建安企業(yè)的稅負水平主要取決于其取得的能夠抵扣的進項稅額的大小，為此我們繼續(xù)分析本例中可抵扣進項稅額價款占比合同價款的臨界值，即凈利潤相等時的比例。假定，可抵扣進項稅額價款占合同價款比例的臨界值為X，則有銷項稅額為297.3萬元，進項稅額為435.9x萬元，增值稅稅額為297.3-435.9x萬元，附加稅稅負為35.68-52.31x萬元，利潤總額為167.02+488.21x萬元，所得稅稅負為41.76+122.05x萬元，總和稅負為374.74-366.16x萬元，凈利潤為125.26+366.16x萬元。臨界條件為稅改前后，凈利潤不變，這有125.26+366.16x=299.4，則有x=47.56%。因此我們可以得出，當(dāng)A企業(yè)進項稅額價款占合同價比例高于47.56%時，企業(yè)獲得的凈利潤要大于稅改前。

三、結(jié)論

對于建安企業(yè)來說，如何利用營業(yè)稅改增值稅降低企業(yè)稅負既是一個機遇，也是一個挑戰(zhàn)，對建安企業(yè)來說其仍是一個不斷探索的過程。建安企業(yè)應(yīng)努力抓住此次稅制改革的有利時機，深入理解相關(guān)政策，深入理解進項稅額的多少是導(dǎo)致“營改增”后稅負變化的關(guān)鍵因素，確保在營業(yè)收入和成本不變的情況下，竟可能多渠道，多方式的獲得可抵扣的進項稅額，降低增值稅稅負，最大可能的利用稅改給企業(yè)帶來的有利好處。

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