楊皓寒

【摘 要】作為近年來我國內(nèi)部控制失敗典型案例，A公司通過操縱利潤并虛構(gòu)報表，使證券市場財務(wù)舞弊案頻發(fā)，同時使其在此成為投資者與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的焦點，本文通過對綠大地集團(tuán)財務(wù)舞弊分析，對防范上市公司舞弊具有重要意義。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)舞弊；市場監(jiān)管

一、引言

財務(wù)舞弊是公司內(nèi)部其負(fù)責(zé)人為了自身利益，編造虛假或誤導(dǎo)的財務(wù)報告，影響相關(guān)利益者判斷的行為，縱觀近些年來，某廣夏公司、X然等公司頻繁暴出造假丑聞，不僅使投資者損失慘重，同時擾亂了市場秩序，越發(fā)頻繁的舞弊事件不得不引起相關(guān)機(jī)構(gòu)的關(guān)注，同時A集團(tuán)事件更是其中比較有代表性的，因此本文將以此為例分析財務(wù)舞弊的相關(guān)手段以及如何預(yù)防。

二、案例回顧

昔日一飛沖天的牛股A，從2010年11月12日￥44.86的高點，一路跌至其收盤價￥14.37（2011年5月10日），其暴跌幅度達(dá)到了67%，讓我們不禁開始思考其內(nèi)部財務(wù)出現(xiàn)了什么問題，以至其還有可能存在退市危險。2010年3月17日，證監(jiān)會立案調(diào)查A，發(fā)現(xiàn)公司存在虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規(guī)行為。2011年5月4日，深交所對該公司股票實施了“退市風(fēng)險警示”特別處理

三、A財務(wù)舞弊手段分析

（一）虛增收入：通過查閱該公司2010年審計報告，有如下內(nèi)容：2010年度，A公司的某項目確認(rèn)工程收入36196305.78元和工程成本27239884。由于A公司不能提供經(jīng)建設(shè)方和監(jiān)理方確認(rèn)的已完工進(jìn)度和完整的工程合同預(yù)計總成本，且工程部所提供的已完工程實際成本與財務(wù)部的相關(guān)記錄不一致，財務(wù)部記錄成本較工程部記錄成本多2769547.79元。我們無法實施滿意的審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)對相關(guān)會計認(rèn)定進(jìn)行合理確認(rèn)。

（二）虛增利潤：該公司2010年3月第一季度報表，存在許多令人匪夷所思的問題。在這可以做一個簡單對比，2010年第一季度的利潤表，2010年僅第一季度營業(yè)收入和2005年的全年的營業(yè)收入只差332萬元，如此高的收入不得不讓人產(chǎn)生質(zhì)疑。2010年預(yù)告第一季度年綠大地的每股收益0.27元，而在2010年的第一季度實際卻只有0.1元，懸殊如此之大，背后又有著怎樣的財務(wù)問題？該公司不只有2010年第一季度出現(xiàn)類似問題，最近三年，報表中皆出現(xiàn)了相似狀況，可謂是大變臉，其中存在諸多問題。

（三）事務(wù)所更換頻繁：A在這三年間，頻繁更換了三家事務(wù)所，甚至是財務(wù)總監(jiān)一再易人，且都發(fā)生在報告前夕，這讓人不得不懷疑其內(nèi)部控制的問題，與A合作多年的B會計師事務(wù)所也被換掉，同時伴隨審計費(fèi)的大量增長，眾所周知，當(dāng)發(fā)現(xiàn)上市公司存在財務(wù)造假行為，要不與其合謀，要不就走人，直接被其他事務(wù)所替代，從其三年間頻繁更換實務(wù)所來看，我們有很大理由懷疑其審計意見獲得的方式。

四、A造假反映我國財務(wù)預(yù)警存在的問題

現(xiàn)代企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)受諸多因素的影響，其中分為內(nèi)部和外部。對于傳統(tǒng)企業(yè)中，財務(wù)危機(jī)預(yù)警體系還存在其他問題：

（一）獲取相關(guān)信息的滯后性：企業(yè)構(gòu)建財務(wù)危機(jī)預(yù)警的體系，主要建立在有關(guān)年度的年報，季報等財務(wù)指標(biāo)上，以此來分析其過去經(jīng)營過程所隱藏的弊端。但報表反映的卻是企業(yè)過去一段時間的經(jīng)營成果，可見信息的獲取是滯后的。

（二）現(xiàn)金流分析不標(biāo)準(zhǔn)：隨著經(jīng)濟(jì)一體化加快，市場環(huán)境越來越復(fù)雜，市場機(jī)制如一把雙刃劍時刻使企業(yè)機(jī)遇與風(fēng)險并存?，F(xiàn)金流量分析也要不斷完善，除滿足企業(yè)基本運(yùn)營資金以外，還要對一些相關(guān)現(xiàn)金流有詳細(xì)的披露機(jī)制，如A在2010年季報中，合并現(xiàn)金流項目多達(dá)27項差錯，8項達(dá)幾千萬元?！盎I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”欄目中，償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分別為1.57億，1.57億，6.14億，然而更正后均為空白，對于這些現(xiàn)金的借貸實際，我們不得而知。

（三）財務(wù)危機(jī)預(yù)警體系實踐中過于形式化：實際運(yùn)營中，大多企業(yè)走形式，沒有落實在具體的企業(yè)工作中，質(zhì)量極差。特別是僥幸心理的存在；有的企業(yè)雖意識到了建立財務(wù)預(yù)警機(jī)制的重要性，卻沒有統(tǒng)一的框架，那么在實賤種有效性將會大打折扣，我國企業(yè)在股權(quán)激勵方面“不逼不控”現(xiàn)象突出，很多企業(yè)利用股權(quán)謀取利益，盲目追逐盈余指標(biāo)，導(dǎo)致出現(xiàn)各種財務(wù)危機(jī)。

五、A造假案的啟示

（一）企業(yè)內(nèi)控框架要規(guī)范：建立內(nèi)部控制規(guī)范框架，可以從戰(zhàn)略層、運(yùn)營層、事業(yè)層、信息、風(fēng)險、控制“三層三方面”來建立；在A的案列中，董事會應(yīng)嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，科學(xué)制定決策，關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)公開透明；上市公司的信息溝通應(yīng)按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求來不斷完善，使信息歸集準(zhǔn)確、及時；再投資人法律意識不斷強(qiáng)化的今天，只有保護(hù)他們的利益，才能降低籌資成本。

（二）健全法律法規(guī)，強(qiáng)化證券市場監(jiān)管：A事件中，監(jiān)管部門的效力沒有得到發(fā)揮，所以應(yīng)該完善法律法規(guī)，打擊惡意套利活動。上市資格部門應(yīng)該嚴(yán)格審查申請公司的資格，從源頭上把好企業(yè)上市關(guān)；對上市公司高管的監(jiān)管應(yīng)不斷加強(qiáng)，業(yè)績變動頻繁的公司應(yīng)及時實施調(diào)查，把違規(guī)扼殺在搖籃中，嚴(yán)厲懲戒大股東與管理層合謀侵害小股東權(quán)益的行為；上市公司還應(yīng)自律，保證會計信息的質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化審計機(jī)構(gòu)的管理：在公司提供對外信息中，注冊會計師職業(yè)扮演著第一道防火墻的角色，提供信息質(zhì)量的好壞很大程度取決于次。政府應(yīng)該運(yùn)用強(qiáng)制力，保證行業(yè)能夠健康發(fā)展。在審計過程中，審計機(jī)構(gòu)與審計委員會要共同發(fā)揮作用，定期實施輪換，嚴(yán)禁審計機(jī)構(gòu)實施審計與咨詢打包業(yè)務(wù)，制定相應(yīng)的激勵機(jī)制，保證審計證據(jù)充分，結(jié)論清晰明確。注冊會計師在職業(yè)時，應(yīng)該恪守形式與實質(zhì)的雙重獨立。同時，要不斷發(fā)展新的審計技術(shù)，以適應(yīng)發(fā)展變化的市場經(jīng)濟(jì)。只有加大對職業(yè)人員的懲戒力度，才能使審計人員明確自身位置，發(fā)揮審計機(jī)構(gòu)在這個過程中的監(jiān)督作用。

【參考文獻(xiàn)】

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