張尋

【摘 要】按照國(guó)際慣例，營(yíng)利企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制能正確計(jì)量企業(yè)的收入與費(fèi)用。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式一直以來(lái)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)信息；影響

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的有利影響

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制提供的會(huì)計(jì)信息能正確反映物權(quán)轉(zhuǎn)移

從法律角度上看，貨物的轉(zhuǎn)移或勞務(wù)的提供表明了債權(quán)債務(wù)關(guān)系的成立。從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度看，對(duì)于一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)來(lái)講，只要貨物已發(fā)出，不論貨款是否收到，銷貨收入便已實(shí)現(xiàn)。相應(yīng)的，對(duì)于一項(xiàng)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)來(lái)講，只要取得貨物的權(quán)力產(chǎn)生，不論貨款是否支付，購(gòu)貨成本便已發(fā)生。年初，甲公司向乙公司銷售一批原材料，雙方商定，由甲公司先向乙公司發(fā)貨，乙公司年末再付貨款。由于原材料已經(jīng)發(fā)出，此時(shí)甲公司已經(jīng)具備了取得銷貨收入的權(quán)利，應(yīng)該在年初時(shí)就確定此項(xiàng)收入，并且，貨物所有權(quán)已由甲公司轉(zhuǎn)移向乙公司，可見(jiàn)，這種會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)與物權(quán)的轉(zhuǎn)移是一致的。因此，會(huì)計(jì)信息使用者就可從相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表中看出某項(xiàng)資產(chǎn)物權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)間。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制為配比原則奠定了基礎(chǔ)

配比原則，即收入與費(fèi)用的配比原則，是指支出與取得的收入應(yīng)當(dāng)相互配比，加以比較，正確確定各期的收益。簡(jiǎn)單地說(shuō)就是“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”。權(quán)責(zé)發(fā)生制為配比原則奠定基礎(chǔ)，又與其共同作用來(lái)確定本期損益。收入在權(quán)利產(chǎn)生時(shí)而不是在實(shí)際收取時(shí)確定，與之相配比的費(fèi)用就是為取得該項(xiàng)收入而實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，因此不必考慮該項(xiàng)費(fèi)用是否實(shí)際支出。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)主體必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)對(duì)各期的收入費(fèi)用進(jìn)行核算，而按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的費(fèi)用并非全部都是期間費(fèi)用或產(chǎn)品成本，只有按照配比原則確定的與本期收入相關(guān)聯(lián)的費(fèi)用才是期間費(fèi)用或產(chǎn)品成本。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠均衡各期損益

企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)下，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，應(yīng)運(yùn)用應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目來(lái)反映跨期費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表下對(duì)于歸屬于本期的收入、費(fèi)用則在損益表上反映，這樣能夠準(zhǔn)確的反映企業(yè)一個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并且可使一筆預(yù)支收入隨貨物或勞務(wù)的提供分期獲得，也可使一筆較大金額的費(fèi)用在受益期內(nèi)分期負(fù)擔(dān)，避免了各期損益的劇烈波動(dòng)，從而有利于正確衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)信息的不利影響

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制滿足不了會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的要求

會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求企業(yè)及時(shí)地對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，企業(yè)的各項(xiàng)借款款項(xiàng)會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的利息費(fèi)用，而每天都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的利息費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制就要在費(fèi)用支付義務(wù)產(chǎn)生的同時(shí)做出反應(yīng)，以滿足會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。而受客觀因素如人力等的影響，利息費(fèi)用的確認(rèn)一般會(huì)在月末進(jìn)行，這就無(wú)法滿足會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的要求。在當(dāng)今社會(huì)，由于互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，使得會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性顯得尤為重要，而權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)期間的假設(shè)要求企業(yè)會(huì)計(jì)期間界限分明，這會(huì)使得會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重滯后，滿足不了社會(huì)發(fā)展需要。

2.時(shí)間上的局限導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性

權(quán)責(zé)發(fā)生制是面向過(guò)去的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，只是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，不對(duì)將要發(fā)生的進(jìn)行確認(rèn)，這些都對(duì)企業(yè)未來(lái)的交易或事項(xiàng)的確認(rèn)予以排除。如金融衍生工具，往往只是一種合約，合約雙方在合約生效時(shí)只是約定有可能享有某種權(quán)利或承擔(dān)某種義務(wù)，而沒(méi)有發(fā)生實(shí)際款項(xiàng)的來(lái)往，而且合約雙方的權(quán)利是否需要實(shí)現(xiàn)，義務(wù)是否需要承擔(dān)，在合約建立生效時(shí)是無(wú)法預(yù)料的，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)其無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)，也無(wú)法加以會(huì)計(jì)處理和報(bào)告。

3.會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的職業(yè)判斷導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性和可比性

在實(shí)際工作中，權(quán)責(zé)發(fā)生制需要人為確定一些交易和事項(xiàng)的處理方法但是由于會(huì)計(jì)人員對(duì)概念和實(shí)際業(yè)務(wù)的理解不同，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無(wú)法保證真實(shí)性和可比性。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，很多業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理方式不是唯一的，有多種方法可選擇，例如固定資產(chǎn)折舊方法就有平均年限法、雙倍余額遞減法、工作量法可選擇，不同的折舊方法會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的納稅負(fù)擔(dān)，從而提供不同的會(huì)計(jì)信息，影響企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展趨勢(shì)

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制受到?jīng)_擊

權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生是以會(huì)計(jì)期間假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基本前提的，但是正是由于這兩個(gè)基本前提在當(dāng)今社會(huì)面臨重大疑慮，因此也使權(quán)責(zé)發(fā)生制這一記賬基礎(chǔ)受到?jīng)_擊。持續(xù)經(jīng)營(yíng)指的是企業(yè)會(huì)按照既定的目標(biāo)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)下去，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，不會(huì)面臨破產(chǎn)、倒閉或是清算。然而，在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)受到質(zhì)疑。權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展是以商業(yè)信用為基礎(chǔ)的，同時(shí)，商業(yè)信用也限制了權(quán)責(zé)發(fā)生制的發(fā)展。商業(yè)信用指的是企業(yè)之間以預(yù)付貨款或賒銷商品等方式互相之間提供的和商品交易有直接聯(lián)系的信用形式，除了預(yù)付貨款和賒銷商品兩種基本形式外，還包括預(yù)付訂金、委托加工、分期付款等。在社會(huì)不斷進(jìn)步下，出現(xiàn)了一些新興的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)的不斷擴(kuò)張和信貸關(guān)系的不斷發(fā)展，使得企業(yè)出現(xiàn)了許多應(yīng)收未收或是應(yīng)付未付的貨款，而這些款項(xiàng)由于現(xiàn)金收支的權(quán)利和義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，因此也會(huì)把相關(guān)的收入和費(fèi)用確定下來(lái)，繼而在會(huì)計(jì)報(bào)表中得以體現(xiàn)，從而提供給會(huì)計(jì)信息使用者用以決策和判斷。而實(shí)際上，這些款項(xiàng)并未收支，而是以信用制度予以支撐，由于不同的客戶信用風(fēng)險(xiǎn)不同，這些應(yīng)收未收款項(xiàng)就會(huì)變?yōu)閴馁~，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，當(dāng)今社會(huì)，由于互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，使得會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性顯得尤為重要，而權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)期間的假設(shè)要求企業(yè)會(huì)計(jì)期間界限分明，這會(huì)使得會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重滯后，滿足不了社會(huì)發(fā)展需要。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制仍占據(jù)主導(dǎo)地位

權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制作為面向過(guò)去的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，前者更有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面的信息。并且，權(quán)責(zé)發(fā)生制是國(guó)際上普遍承認(rèn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則，按照國(guó)際慣例，營(yíng)利企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制能正確計(jì)量企業(yè)的收入與費(fèi)用。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也可見(jiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要地位。并且，收入的確認(rèn)應(yīng)符合實(shí)現(xiàn)原則，費(fèi)用的確認(rèn)也應(yīng)符合配比原則，并且這兩項(xiàng)原則都是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上的。

現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)有無(wú)現(xiàn)金流動(dòng)的交易或事項(xiàng)，如以物易物等。如果選擇收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行計(jì)量，信息使用者將無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)表中看到此類會(huì)計(jì)信息。從這一點(diǎn)看，收付實(shí)現(xiàn)制不可能取代權(quán)責(zé)發(fā)生制而成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主導(dǎo)確認(rèn)基礎(chǔ)。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制將會(huì)得到補(bǔ)充和完善

盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果方面有著不可替代的優(yōu)勢(shì)，但在反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況上卻有欠缺。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，一個(gè)損益表上看起來(lái)經(jīng)營(yíng)不錯(cuò)的企業(yè)，可能從資產(chǎn)負(fù)債表上看就陷入了財(cái)務(wù)危機(jī)，這就是因?yàn)槠髽I(yè)把應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)付的費(fèi)用反映在了損益表，而在資產(chǎn)負(fù)債表上就部分反映為現(xiàn)金的收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)，因此，在這種情況下，應(yīng)該在收付實(shí)現(xiàn)制下通過(guò)編制現(xiàn)金流動(dòng)表來(lái)加以補(bǔ)充。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜化和多樣化，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大的情況下，企業(yè)的利益相關(guān)者在要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供歷史信息的同時(shí)，也會(huì)要求提供一些反映未來(lái)變化和預(yù)測(cè)的信息以幫助決策，而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)很難達(dá)到這一目標(biāo)。正是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的這一缺陷，從而使現(xiàn)金流動(dòng)制的作用凸顯了出來(lái)。

三、總結(jié)

針對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)人員的主觀隨意性所帶來(lái)的影響，應(yīng)該完善我國(guó)的會(huì)計(jì)師制度和會(huì)計(jì)管理制度，培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時(shí)，加大會(huì)計(jì)立法，完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，做到有法可依，并且完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，從而保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的、真實(shí)性、可比性。對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的不規(guī)范的會(huì)計(jì)信息要及時(shí)糾正、補(bǔ)充，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

【參考文獻(xiàn)】

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