李金芳

【摘要】在現(xiàn)代企業(yè)管理中，公司治理結(jié)構(gòu)為會(huì)計(jì)信息披露提供了制度環(huán)境與保障，同時(shí)也是影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的重要因素。本文通過分析公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生的各種影響以及存在的問題，提出完善公司治理結(jié)構(gòu)的相應(yīng)對(duì)策，以期對(duì)提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量提供幫助。

【關(guān)鍵詞】公司治理結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)信息披露 影響 對(duì)策

公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是一種監(jiān)督?jīng)Q策機(jī)制，它是會(huì)計(jì)信息形成的基礎(chǔ)，良好的公司治理結(jié)構(gòu)可以保障高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的各個(gè)環(huán)節(jié)，如業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生、賬務(wù)處理、審計(jì)等均會(huì)涉及管理層、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等多個(gè)主體，而公司治理的核心內(nèi)容就是建立股東會(huì)、管理層、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)之間的激勵(lì)監(jiān)督制衡機(jī)制。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息披露概述

（一）公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是一種使股東、董事會(huì)成員和高級(jí)管理人員之間互相聯(lián)系并且對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行分配、互相之間監(jiān)督約束的制度框架。簡(jiǎn)而言之就是在公司內(nèi)部劃分權(quán)力。我國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉認(rèn)為“公司治理是由股東大會(huì)、董事會(huì)和高層管理者共同組成的一種組織結(jié)構(gòu)，三者之間可以相互制衡?！?/p>

公司治理主要分為狹義的公司治理和廣義的公司治理，狹義的公司治理是指規(guī)范公司所有者、董事以及管理層之間的責(zé)任、權(quán)利和利益關(guān)系的制度安排，主要包括股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的結(jié)構(gòu)與作用，股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)是公司的決策機(jī)構(gòu)，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，董事會(huì)選聘經(jīng)理并決定其薪酬，高級(jí)管理層在董事會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理公司。廣義的公司治理不僅包括公司的內(nèi)部治理，還包括公司與其他利益相關(guān)者等之間的關(guān)系的外部治理。

（二）會(huì)計(jì)信息披露

會(huì)計(jì)信息主要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及受托管理責(zé)任的履行情況，不僅包含財(cái)務(wù)信息，也應(yīng)涵蓋非財(cái)務(wù)信息，如公司的內(nèi)部控制和審計(jì)情況、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的決議、經(jīng)營(yíng)管理制度和風(fēng)險(xiǎn)防范措施等內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息披露制度源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離以及委托代理關(guān)系的形成，由企業(yè)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用特定的準(zhǔn)則和方法，經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄等過程最終以財(cái)務(wù)報(bào)告、專項(xiàng)說明等形式提供給會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息披露同樣分為廣義與狹義兩種。從廣義角度來看，會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)涵蓋所有企業(yè)類型的信息披露，不僅指上市公司，還包括非上市公司等。而狹義的會(huì)計(jì)信息披露通常是指上市公司向利益相關(guān)者提供上市公告書、招股說明書、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告等披露公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量的相關(guān)信息。充分且高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露對(duì)信息使用者、利益相關(guān)者等做出正確決策有重要影響。

二.公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響

由于公司治理結(jié)構(gòu)很大程度上是從多方面影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露，因此研究公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響時(shí)，一般從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)這三個(gè)維度進(jìn)行分析。

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理的重要組成部分，通常被視為公司治理的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。股權(quán)結(jié)構(gòu)通常指兩方面：一是股權(quán)構(gòu)成，即不同背景的股東分別持股多少，在我國(guó)主要是指國(guó)家股、法人股和流通股；二是股權(quán)集中度，如第一大股東的持股比例，前十大股東的持股比例。對(duì)于股權(quán)集中度，劉立國(guó)等（2003）研究認(rèn)為股權(quán)的適度集中是必要的，既能減少內(nèi)部人控制會(huì)計(jì)信息披露，又能降低大股東對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的主導(dǎo)，股權(quán)的適度集中能在一定程度上產(chǎn)生利益趨同效應(yīng)，使控股股東和中小股東的利益趨于一致，有利于公司治理效率的提高，也將有利于提高會(huì)計(jì)信息披露水平。同樣杜興強(qiáng)和溫日光（2007）也發(fā)現(xiàn)，公司股權(quán)集中度越高，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平越高。

（二）董事會(huì)的影響。董事會(huì)的人數(shù)規(guī)模、人員結(jié)構(gòu)、勝任能力都會(huì)影響董事會(huì)的運(yùn)行效率，進(jìn)而影響著會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量高低。首先，現(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為董事會(huì)人數(shù)規(guī)模應(yīng)該保持適度，過大或過小都不利于董事會(huì)職能的充分發(fā)揮。其次，董事會(huì)成員包括董事長(zhǎng)、內(nèi)部董事和獨(dú)立董事，獨(dú)立董事在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著非常重要的作用，其來自于企業(yè)外部與經(jīng)營(yíng)實(shí)體保持獨(dú)立，獨(dú)立董事在公司治理中發(fā)揮著監(jiān)督作用，提高其在董事會(huì)中的比例有助于完善高公司的治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。再次，董事會(huì)需要對(duì)公司重大事務(wù)做出決策，董事人員的勝任能力對(duì)董事會(huì)的有效運(yùn)行至關(guān)重要，如果董事會(huì)成員熟悉公司事務(wù)且具有較強(qiáng)的專業(yè)性，必將提高董事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督效果，從而產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露。

（三）監(jiān)事會(huì)的影響。健全完善的監(jiān)事會(huì)可以有效減少經(jīng)理層的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。監(jiān)事會(huì)是公司內(nèi)部的監(jiān)督制衡機(jī)構(gòu)，其基本職能體現(xiàn)在兩方面：一是監(jiān)督董事會(huì)和總經(jīng)理行為，二是監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、方針決策以及財(cái)務(wù)狀況。監(jiān)事會(huì)的職權(quán)是其在監(jiān)督過程中，及時(shí)對(duì)董事會(huì)成員和經(jīng)營(yíng)管理人員在管理過程中違反公司章程的不當(dāng)行為進(jìn)行糾正。因此完善且有效的監(jiān)事會(huì)能夠減少會(huì)計(jì)舞弊行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。近些年來，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的不斷發(fā)生，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低，都與監(jiān)事會(huì)的職能虛化、作用有限直接相關(guān)。

三.完善公司治理結(jié)構(gòu)的相應(yīng)對(duì)策

（一）優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)是否合理對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量起著決定性作用。從目前我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀來看，股東之間相互制衡可有效的提高公司治理的效率，股權(quán)制衡度較高的公司，其對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平相對(duì)較高，所以應(yīng)重視大股東之間的制衡監(jiān)督關(guān)系， 維護(hù)公司的整體利益不被控股股東侵占，同時(shí)提高流通股比例。這樣一方面減少控股股東的持有量，另一方面提高公司外部監(jiān)督力量，從而提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

（二）改善董事會(huì)結(jié)構(gòu)。首先應(yīng)當(dāng)盡可能優(yōu)化董事會(huì)規(guī)模，減少執(zhí)行董事人數(shù)和控股股東所派董事的人數(shù)，減少內(nèi)部人控制的情況。公司治理機(jī)制運(yùn)行的好壞，很大程度上依賴于董事會(huì)是否能夠盡職運(yùn)轉(zhuǎn)。因此要明確董事會(huì)成員的職責(zé)，提高工作效率，及時(shí)科學(xué)的做出決策，在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮其應(yīng)有的關(guān)鍵作用。此外還應(yīng)完善獨(dú)立董事制度，通過中小股東參與公開選聘，選擇具備專業(yè)水平的社會(huì)人士擔(dān)任獨(dú)立董事，保證獨(dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的利益，進(jìn)而將獨(dú)立董事的作用發(fā)揮的更為充分。

（三）加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)。想要監(jiān)事會(huì)更好的發(fā)揮作用，首先需增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性和專業(yè)性，對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的選聘嚴(yán)格按照制度執(zhí)行，提高非股東監(jiān)事會(huì)成員比例，通過增加監(jiān)事會(huì)中職工代表人數(shù)，強(qiáng)化其獨(dú)立進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力；其次要對(duì)監(jiān)事會(huì)成員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高監(jiān)事會(huì)成員在財(cái)務(wù)、管理和法律方面的專業(yè)水平，保證監(jiān)事會(huì)成員始終做到客觀、公正、廉潔，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止財(cái)務(wù)造假行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠。