王宇博士

2016年即將過去，印度統(tǒng)一稅制無疑是2016年世界經(jīng)濟最重大的歷史事件之一。2016年8月，印度上議院通過了憲法修正案草案，為印度實施統(tǒng)一的商品和服務稅鋪平了道路。新稅制有望于2017年4月出臺，這意味著在印度實行了近70年的分散的間接稅將被廢除，印度將進入全國統(tǒng)一的商品和服務稅制時代。

商品和服務稅（The Good and Services Tax，GST）是一種只針對消費環(huán)節(jié)征稅的間接稅，在以直接稅為主體的多數(shù)發(fā)達國家中通常被稱為銷售稅或消費稅。1947年印度獨立以來，一直實行以間接稅為主的稅收制度，其中，消費稅、關稅和銷售稅等流轉稅成為間接稅的主要來源。尤其是銷售稅，因其稅基較寬，構成間接稅的主要稅種。同時，作為一個聯(lián)邦制國家，印度各邦都擁有自己獨立的行政管理權利及部分課稅權力利，因此，無論是消費稅還是銷售稅，都存在中央與地方兩個征稅主體。這種稅收制度造成印度銷售稅稅基、稅率和征管的不統(tǒng)一，稅務部門具有很大的自由裁量權，形成稅收效率低下、混亂與腐敗。再加上各種間接稅從生產(chǎn)到銷售的全部環(huán)節(jié)都存在重復征稅，稅負被轉嫁給商品和服務的最終購買者，導致很高的實際稅率，助長了黑市和逃稅之風。國際新聞記者曾多次報道：在印度各邦的交界處，到處都可以看到、載滿貨物、排著長龍的卡車停在路邊，等待稅務官逐個盤查是否繳納了本邦的稅。一輛貨運卡車從印度南部走到北部，需要在不同關卡支付五種以上的稅費。在世界銀行公布的全球189個國家商品交易便利指數(shù)排名中，印度名列第134位。在德勤會計師事務所發(fā)布的亞太地區(qū)稅收復雜度調(diào)查中，81%的受訪者認為，印度的稅收體系最為復雜。

為了理順稅收結構、簡化稅收制度，為經(jīng)濟增長提供良好的政策環(huán)境，20世紀80年代，印度拉吉夫政府希望用單一、簡明的增值稅取代多個流轉稅種，并將消費稅中一部分轉為有限度的增值稅，不過，增值稅仍然劃分為中央增值稅與地方增值稅兩大類。1986年，拉吉夫政府首先在制造業(yè)開征增值稅，并計劃逐步擴大至整個生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)。但當時印度經(jīng)濟衰退、就業(yè)形勢嚴峻，國內(nèi)市場蕭條，使這一計劃無果而終。

20世紀90年代，拉奧政府再次啟動稅制改革。1991年，印度專門成立了稅收改革委員會，研究制定稅制改革整體方案。在直接稅方面，提出調(diào)整稅率，實行稅收減免。在個人所得稅方面，提出降低稅率、減少征稅層段、提高免稅限額。在企業(yè)所得稅方面，提出降低稅率，減少國內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)的稅率差距。1992年，拉奧政府稅制改革正式拉開序幕。主要措施包括：降低所得稅稅率，縮小國內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)所得稅稅率差距；降低消費稅和銷售稅等間接稅稅率，擴大征稅范圍；調(diào)整關稅稅率，簡化征稅程序。但是，當時拉奧政府的改革思路主要是調(diào)整稅收結構，沒有觸及印度聯(lián)邦政府與各邦政府的分稅關系。

進入新世紀之后，隨著印度改革開放深化，流轉稅的弊端更加明顯，各邦不同的實際稅率與征管方式，嚴重阻礙了全國統(tǒng)一市場形成。從2000年起，瓦杰帕伊政府開始討論如何建立全國統(tǒng)一的商品和服務稅體系，即將各邦分散的銷售稅改造為全國統(tǒng)一的商品和服務稅。由于當時銷售稅已經(jīng)成為印度各級政府最重要的財政收入來源，來自地方政府的巨大阻力使得瓦杰帕伊政府的稅制改革半途而廢。

2014年5月，莫迪政府上臺之后，面對國內(nèi)經(jīng)濟放緩、國際投資者不滿情緒上升和公共財政壓力增大的嚴峻挑戰(zhàn)，提出了旨在為實施商品和服務稅掃清道路的憲法修正案。2015年6月，憲法修正案在下議院獲得通過。2016年8月，在聯(lián)邦立法層面獲得通過，議會修改了印度憲法的部分條款，使得原先不能由各邦政府征收的商品和服務稅改為中央與地方的共享稅，解決了商品和服務稅的“違憲”問題。

莫迪政府還通過建立全國統(tǒng)一的商品和消費稅體系，向“黑錢”征收重稅。因為按照此項憲法修正案，印度境內(nèi)的個人如果能夠主動承認其賬戶內(nèi)存在“黑錢”或未申報應稅收入，將征收涉事款項的30%作為所得稅，并征收相當于所得稅金額33%的附加費，還要征收涉事款項的10%作為罰金。如果“黑錢”戶主不主動申報，一經(jīng)查實，將征收85%的懲罰性稅收。

總之，印度將于2017年建立全國統(tǒng)一的商品和消費稅制度，不僅會帶來印度聯(lián)邦政府的稅收收入增加，更重要的意義是將在長期內(nèi)促進印度企業(yè)和市場發(fā)展。有經(jīng)濟學家測算，商品和服務稅的實施將降低間接稅綜合稅率4-5個百分點。有市場人士認為，統(tǒng)一稅制有利于打造一個擁有12.89億人口的大市場，使印度成為全球“最具吸引力的消費市場”之一。