【摘要】中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，營(yíng)改增已經(jīng)行業(yè)試點(diǎn)變成了全面推廣，對(duì)于中小企業(yè)的影響也會(huì)直接產(chǎn)生，營(yíng)改增的影響主要是對(duì)不同類(lèi)型納稅人的影響和中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，因此中小企業(yè)需要從加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，合理選擇納稅人種類(lèi)，合理謀劃經(jīng)營(yíng)策略等方面著手，合理利用政策。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；中小企業(yè)

中小企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，但是雖然一直以來(lái)中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)比重方面和經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)方面的重要性在不斷增加，但是在稅收方面，其受到的歧視卻一直存在。另外中小企業(yè)由于一般規(guī)模相對(duì)較小，因此稅收的多寡將直接顯著影響企業(yè)資金分配，因此任何稅收方面的改變對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)都會(huì)非常關(guān)鍵。營(yíng)改增已經(jīng)從行業(yè)試點(diǎn)變成了全面推廣，因此對(duì)于這種影響也會(huì)直接產(chǎn)生，本文將從多角度對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行分析。

一、營(yíng)改增的概念

營(yíng)改增是2011年起由財(cái)政部和稅務(wù)總局發(fā)布的試點(diǎn)推廣，營(yíng)改增的試點(diǎn)首先在上海推廣，營(yíng)改增的推廣模式是先在不同的行業(yè)和不同的地區(qū)試點(diǎn)，隨后大范圍的推行，目前營(yíng)改增已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)鋪開(kāi)。起初的試點(diǎn)范圍包括交通運(yùn)輸行業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，后期郵政服務(wù)業(yè)和電信行業(yè)也被納入營(yíng)改增的試點(diǎn)工作，在這些試點(diǎn)的行業(yè)中尤其是在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)中，很多企業(yè)是中小企業(yè)，因此營(yíng)改增的工作會(huì)影響到很多中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

二、中小企業(yè)的范圍

本文中的中小企業(yè)是相對(duì)于大型企業(yè)而言的，相比于大型企業(yè)，中小企業(yè)在人員規(guī)模，資產(chǎn)數(shù)量，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模等方面都有著較大的差距。中小企業(yè)中絕大部分以獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)為主；中小企業(yè)的管理一般都是雇主的直接管理。我國(guó)的中小企業(yè)在市場(chǎng)開(kāi)放之后保持的高速的高質(zhì)量的發(fā)展，尤其在創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)、進(jìn)出口等方面數(shù)量不斷增加，國(guó)內(nèi)很多大型企業(yè)都是由中小企業(yè)發(fā)展壯大而來(lái)，比較有代表性的企業(yè)類(lèi)似戴爾、酷派等。但是在中小企業(yè)目前的處境下，受到的區(qū)別對(duì)待也是有目共睹的，主要原因在于稅基的計(jì)算方式不同，由于我國(guó)增值稅改革過(guò)程中，將中小企業(yè)的增值稅征收稅基定為企業(yè)的全部收入額，這樣中小企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)就非常高。

三、營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的影響

營(yíng)改增對(duì)于中小企業(yè)的影響可以根據(jù)不同的主體對(duì)象來(lái)進(jìn)行分析，前文提到中小企業(yè)的主要是獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，本文營(yíng)改增對(duì)于中小企業(yè)的影響主要是稅收類(lèi)型和財(cái)務(wù)核算方面分析 。

（一）一般納稅人稅負(fù)影響

在一般納稅人方面，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別在于計(jì)稅方式的不一致，在增值稅方面，一般納稅人使用的是購(gòu)進(jìn)扣稅辦法，應(yīng)納稅額的數(shù)量是以銷(xiāo)項(xiàng)稅的額度減去進(jìn)項(xiàng)稅的額度；營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方式則不用，是按照營(yíng)業(yè)額乘固定的納稅稅率。以運(yùn)輸行業(yè)為例，交通運(yùn)輸行業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，在營(yíng)改增之后，運(yùn)輸行業(yè)新開(kāi)企業(yè)在采購(gòu)設(shè)備的過(guò)程中，購(gòu)置的進(jìn)項(xiàng)稅可以直接進(jìn)行抵扣，這樣與過(guò)去的中小運(yùn)輸行業(yè)相比就意味著較低的設(shè)備投入。但是對(duì)于已經(jīng)存在的中小企業(yè)而言，由于進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，因此稅率的提高則會(huì)直接增加稅負(fù)。

（二）小規(guī)模納稅人稅負(fù)影響

小規(guī)模納稅人在營(yíng)改增過(guò)程中是非常受益的，以試點(diǎn)地區(qū)的稅率為例，中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率是3%到20%之間，但是在營(yíng)改增之后，增值稅的名義納稅稅率則是3%，這樣小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)理論上會(huì)直接減低40%。

（三）營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，中小企業(yè)會(huì)盡各種可能降低稅負(fù)比例，相應(yīng)的中小企業(yè)需要建立完整的會(huì)計(jì)賬冊(cè)和會(huì)計(jì)核算制度，這樣中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算成本就相應(yīng)的增加了；營(yíng)改增也會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，營(yíng)改增會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量增加；對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增帶來(lái)的另外一個(gè)重要挑戰(zhàn)是票據(jù)方面的苛刻要求。這些對(duì)于很多的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)都是完善管理的重要機(jī)遇。

四、中小企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的變化

（一）中小企業(yè)必須了解相關(guān)政策

雖然目前我國(guó)中小企業(yè)的在經(jīng)濟(jì)體量和稅收總量方面有非常大的突破，但是由于中小企業(yè)的發(fā)展缺少規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境和政策環(huán)境，因此中小企業(yè)在內(nèi)部管理和政策了解方面離需求還有很大的差距，因此在此次營(yíng)改增的環(huán)境下，對(duì)于中小企業(yè)與其說(shuō)是機(jī)遇倒不如說(shuō)是挑戰(zhàn)。中小企業(yè)主對(duì)于政策的不重視會(huì)直接影響到本輪營(yíng)改增的好壞，中小企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該及時(shí)的對(duì)政策信息進(jìn)行學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)營(yíng)改增的相關(guān)法律法規(guī)，密切關(guān)注稅務(wù)部門(mén)的政策動(dòng)態(tài)，針對(duì)稅務(wù)部門(mén)和主管部門(mén)的要求適時(shí)的進(jìn)行調(diào)整和改善，這樣企業(yè)就能夠在政策銜接過(guò)程中享受優(yōu)惠。

（二）合理確定納稅人身份

前面提到不同的納稅人身份直接關(guān)系到企業(yè)的稅負(fù)比率，因此如何選擇納稅人身份將直接關(guān)系到稅負(fù)負(fù)擔(dān)的多寡。在確定企業(yè)的納稅人身份的過(guò)程中，首先應(yīng)該做的是了解自身的進(jìn)項(xiàng)稅支出比例；還要關(guān)注企業(yè)自身能夠獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的數(shù)量；還要關(guān)注上下線(xiàn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的情況，了解是否在營(yíng)改增中減少稅收數(shù)量。針對(duì)中小企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身所處的發(fā)展階段進(jìn)行決定，從而達(dá)到降低企業(yè)稅收的目的，一般納稅人在營(yíng)改增的環(huán)境下稅率會(huì)相應(yīng)的增加，除非有較大的可進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額；如果企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額度較小，則企業(yè)可以選擇進(jìn)行小規(guī)模納稅人。

（三）合理選擇供應(yīng)商和經(jīng)營(yíng)方式

在實(shí)行營(yíng)改增之后，中小企業(yè)中的部分發(fā)展規(guī)模大的企業(yè)，或者是行業(yè)細(xì)分比較明顯的企業(yè)，可以嘗試進(jìn)行服務(wù)外包，這種形式可以合理的降低企業(yè)的稅負(fù)，以最常見(jiàn)的人力成本為例，比如一家電子技術(shù)企業(yè)，其本身主要的成本是人力成本，人力成本本身無(wú)法抵扣。但是如果將技術(shù)核心外包出去，交由可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)去做，這樣人力成本也就可以進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)成本。

（四）健全發(fā)票管理

“營(yíng)改增”后，由于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度一般不夠完善，中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制以及對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，建立健全會(huì)計(jì)核算制度。尤其是要注意對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理。增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不同于普通的服務(wù)發(fā)票，其涉及增值稅稅收的抵扣，如果增值稅專(zhuān)用發(fā)票被錯(cuò)誤或違法使用，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)難以預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象分析[J].財(cái)貿(mào)研究，2014（5）

作者簡(jiǎn)介：

朱際璇（1991-），女，漢族，吉林公主嶺人，碩士，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)。