【摘要】營(yíng)改增是我國(guó)財(cái)政體制改革的重要里程碑，實(shí)施營(yíng)改增對(duì)于地方財(cái)政收入的影響也日益凸顯，正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增對(duì)于地方財(cái)政收入的影響具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；地方政府；財(cái)政收入

一、“營(yíng)改增”的背景和意義

2011年，經(jīng)勞務(wù)貨物稅收體制的改革在上海拉開(kāi)序幕。截至到2016年，在所有已納入“營(yíng)改增”的行業(yè)中，減稅總數(shù)額將近6000億元。2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)，這是我國(guó)自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅體制的又一次重要變革。增值稅本身是世界范圍內(nèi)使用最為廣泛的稅種之一，征稅行業(yè)包括所有的商品和勞務(wù)生產(chǎn)交易。我國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的分離導(dǎo)致了重復(fù)征稅的情況大量存在，在某種程度上不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改革和優(yōu)化。增值稅的優(yōu)點(diǎn)主要有：計(jì)稅基數(shù)廣泛，稅收負(fù)擔(dān)公平，征管成本低；能夠互相稽核，同時(shí)制約交易各方發(fā)生偷漏稅，保證財(cái)政收入的穩(wěn)定；避免重復(fù)扣稅。

二、“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入的影響分析

我國(guó)財(cái)政的主要來(lái)源為稅收，財(cái)政收入的增加基于稅基的擴(kuò)充和稅源地持續(xù)。營(yíng)改增作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，在為企業(yè)減輕稅賦負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也使得中央和地方的財(cái)政收入減少，其中對(duì)地方財(cái)政的影響尤其明顯。

（一）試點(diǎn)企業(yè)納稅收入下降。從資金流動(dòng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系看，部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)下降，對(duì)應(yīng)著必然導(dǎo)致地方財(cái)政收入的下降變得更加明顯。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)推進(jìn)兩年多來(lái)，超過(guò)96%的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)不同程度下降，減稅總規(guī)模已達(dá)2679億元。

（二）下游企業(yè)增值稅收入下降?！盃I(yíng)改增”后，購(gòu)進(jìn)試點(diǎn)服務(wù)可獲得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比以前更多，因而繳納的增值稅會(huì)減少。僅2012年全年，全國(guó)所有試點(diǎn)地區(qū)實(shí)現(xiàn)了426.3億元的減稅。

（三）相關(guān)稅費(fèi)的收入下降。財(cái)政部的數(shù)據(jù)顯示，截至2015年年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。相應(yīng)地，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也會(huì)大幅減少，這兩項(xiàng)稅費(fèi)完全納入地方預(yù)算，對(duì)地方財(cái)政的影響較大。

（四）加劇政府財(cái)政補(bǔ)助的壓力。為了緩解和消化營(yíng)改增給企業(yè)增加的稅負(fù)，大部分地方政府利用地方財(cái)政設(shè)立專項(xiàng)資金進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。2013年度寧波保稅區(qū)的數(shù)據(jù)顯示，申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼的企業(yè)共有16家，涉及“營(yíng)改增”過(guò)渡期財(cái)政扶持資金達(dá)到300萬(wàn)元。

（五）拉開(kāi)地區(qū)間的發(fā)展距離。從經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律來(lái)看，發(fā)達(dá)地區(qū)的服務(wù)業(yè)一般都會(huì)相對(duì)發(fā)達(dá)，加之其區(qū)域內(nèi)服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿Υ?，未?lái)將成為服務(wù)提供者和產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額的一方。我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%；第三產(chǎn)業(yè)稅收占比達(dá)54.8%，比第二產(chǎn)業(yè)高9.7個(gè)百分點(diǎn)。

另外，“營(yíng)改增”政策整體上減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)，從制度上消除了重復(fù)征稅的情形；營(yíng)改增也使更多的企業(yè)會(huì)積極參與專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)業(yè)分工進(jìn)一步細(xì)化。

綜上所述，“營(yíng)改增”從短期來(lái)看加重了地方財(cái)政壓力，從長(zhǎng)期來(lái)看卻可以為地方財(cái)政帶來(lái)積極的影響。

三、針對(duì)上述問(wèn)題的對(duì)策

（一）促進(jìn)政府機(jī)構(gòu)改革，減少行政支出成本

2014年全國(guó)財(cái)政支出比2007年高出3倍。到2014年底，將所有財(cái)政供養(yǎng)人數(shù)相加，我國(guó)財(cái)政實(shí)際供養(yǎng)人數(shù)遠(yuǎn)超過(guò)6400萬(wàn)，行政成本高于其他國(guó)家。對(duì)于減少財(cái)政支出，地方政府可以將行政成本控制納入法規(guī)中，提高財(cái)政支出費(fèi)用的使用效率和透明度。另外，我國(guó)政府層級(jí)劃分較多，許多政府職能不明確，導(dǎo)致決策效率低。政府轉(zhuǎn)變職能，明確劃分職責(zé)，減少機(jī)構(gòu)重疊部分也是有效的方式之一。

（二）改進(jìn)分配體制，提升財(cái)務(wù)實(shí)力

2015年財(cái)政部的數(shù)據(jù)顯示，地方收支差額遠(yuǎn)大于中央，財(cái)政基本處于入不敷出的狀態(tài)。中央政府擁有52%的財(cái)權(quán)與之對(duì)應(yīng)的是30%的事權(quán)，地方政府48%的財(cái)權(quán)卻要承擔(dān)70%的事權(quán)。就全國(guó)整體財(cái)政分配體制來(lái)看，將財(cái)權(quán)調(diào)整至與事權(quán)相匹配的水平，增加地方財(cái)政收入；同時(shí)省級(jí)以下財(cái)政體制解決因?yàn)槊つ孔非髽I(yè)績(jī)浪費(fèi)財(cái)政支出的問(wèn)題。

（三）找準(zhǔn)區(qū)域定位，積極謀劃產(chǎn)業(yè)布局

一直以來(lái)，我國(guó)各個(gè)地方支柱產(chǎn)業(yè)各有特色，營(yíng)改增為加快服務(wù)業(yè)發(fā)展提供契機(jī)。科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的地區(qū)可以鼓勵(lì)大眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，提高居民生活水平。寧波保稅區(qū)近幾年來(lái)一直致力于引進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)，因而企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)和項(xiàng)目與日俱增。

另一個(gè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局的重要思路就是進(jìn)一步強(qiáng)化分工，一方面將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的科學(xué)研究服務(wù)從主營(yíng)業(yè)務(wù)中逐漸分離開(kāi)來(lái)，設(shè)立獨(dú)立的子公司，集中人力物力做優(yōu)；另一方面可以發(fā)揮地區(qū)資源和人口優(yōu)勢(shì)，將勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到人口多、就業(yè)率低的地區(qū)。

（四）加強(qiáng)對(duì)企培訓(xùn)，提供財(cái)政補(bǔ)貼

各級(jí)政府應(yīng)該積極主動(dòng)聯(lián)絡(luò)財(cái)政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門建立合作機(jī)制，及時(shí)充分了解行業(yè)狀況。一方面，加強(qiáng)政策的宣傳講解和業(yè)務(wù)的培訓(xùn)指導(dǎo)，另一方面，推廣通過(guò)營(yíng)改增已取得明顯成效的成功企業(yè)，使其起到示范帶頭作用。對(duì)于營(yíng)改增后稅賦增加的行業(yè)，政府應(yīng)該給予其合理范圍內(nèi)的財(cái)政補(bǔ)貼。

（五）培育新稅源，完善地方征稅體系

營(yíng)改增全面推廣以后，地方政府可以同時(shí)逐步建立起以財(cái)產(chǎn)為主要課稅對(duì)象的財(cái)產(chǎn)稅體系。如房產(chǎn)稅應(yīng)將征稅范圍擴(kuò)大至城鎮(zhèn)居民持有環(huán)節(jié)的住房，同時(shí)還能夠抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)上的投機(jī)行為。

以昌吉州2014年房地產(chǎn)業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)為例，通過(guò)城鎮(zhèn)人均住房建筑面積、城鎮(zhèn)人口以及歷年商品房平均銷售價(jià)格來(lái)估算存量房產(chǎn)對(duì)應(yīng)的房產(chǎn)稅收入，假如以1%的稅率進(jìn)行整體征收，2016年改革后的房產(chǎn)稅收入將達(dá)到20.14億元。不難看出，房產(chǎn)稅的改革能夠成為增加地方財(cái)政收入的可靠保障。

另外，一項(xiàng)非常重要的地方稅——資源稅對(duì)于經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后但自然資源豐富中西部地區(qū)來(lái)說(shuō)，改革之后完全可以成為地方財(cái)政收入的重要源泉之一。

四、總結(jié)

我國(guó)的營(yíng)改增改革從最初大膽試水到現(xiàn)在有序進(jìn)行，取得了顯著的成果，其對(duì)地方財(cái)政的影響不可小覷。各級(jí)政府應(yīng)該從自身實(shí)際情況出發(fā)，提升管理效率，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步帶來(lái)的正面效應(yīng)。

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作者簡(jiǎn)介：

李嶼（1992-），女，漢族，河北唐山人，會(huì)計(jì)碩士，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：管理會(huì)計(jì)。