周相林

摘 要：稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營管理活動的重要組成部分，也是海外項(xiàng)目管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于主客觀原因，石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)海外工程項(xiàng)目遇到不少稅務(wù)糾紛，不僅造成了大量的經(jīng)濟(jì)損失，也影響了公司形象和企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。妥善處理海外稅務(wù)糾紛、防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、推進(jìn)國際業(yè)務(wù)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，成為走出去的石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)迫切需要解決的重要課題之一。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；表現(xiàn)形式；原因分析；防控措施

中圖分類號：F74 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.33.031

近年來，中國石油充分發(fā)揮資金、技術(shù)、管理與綜合一體化優(yōu)勢，海外油氣業(yè)務(wù)取得突破性進(jìn)展，國際化運(yùn)作能力和管理水平不斷提升。在參與全球油氣資源勘探開發(fā)過程中，石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)（簡稱“油服企業(yè)”）發(fā)揮了重要作用，做出了突出貢獻(xiàn)。然而，資源國為支持本國石油工業(yè)的發(fā)展，對外國油服企業(yè)的運(yùn)營監(jiān)管越來越嚴(yán)，條件越來越苛刻，油服企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)、海關(guān)、金融、勞工等部門的糾紛也越來越多，稍有不慎就會遭受重大經(jīng)濟(jì)損失，甚至滿盤皆輸。

1 海外稅務(wù)糾紛發(fā)生的背景

在海外投資經(jīng)營，依法進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)、及時(shí)足額繳納稅款是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)會通過轉(zhuǎn)移定價(jià)、利用稅務(wù)優(yōu)惠或者雙邊稅收協(xié)定等方式進(jìn)行納稅籌劃，降低稅務(wù)成本，獲取更多的利潤。但是，如果企業(yè)海外分支的涉稅決策、稅款計(jì)繳、納稅籌劃等方面未遵循所在國稅收法律法規(guī)的要求，有可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失及聲譽(yù)損害，引發(fā)稅務(wù)糾紛。在世界各國稅務(wù)監(jiān)管越來越嚴(yán)、采取各種反避稅措施的大背景下，油服企業(yè)更應(yīng)梳理納稅管理流程、強(qiáng)化稅收管理基礎(chǔ)，構(gòu)建全面、有效、可控的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理體系，妥善管控稅務(wù)糾紛，全面降低企業(yè)海外涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2 油服企業(yè)海外稅務(wù)糾紛的表現(xiàn)形式

資源國稅務(wù)局不定期進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，以各種理由認(rèn)定企業(yè)的涉稅行為不符合當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)，要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款和滯納金。例如，在阿爾及利亞的油服企業(yè)每年都會收到稅務(wù)局的審計(jì)通知，審計(jì)時(shí)間不定，少則一個(gè)月，多則幾年。審計(jì)范圍很廣，對企業(yè)成立以來的所有會計(jì)文檔、進(jìn)出口資料、合同文本、設(shè)備物資等進(jìn)行查驗(yàn)。審計(jì)人員的權(quán)力很大，如果認(rèn)定企業(yè)的收入和成本確認(rèn)不符合會計(jì)準(zhǔn)則或稅收法規(guī)，馬上開出巨額罰單，企業(yè)需要自證清白，進(jìn)入漫長的“討價(jià)還價(jià)”階段。很多時(shí)候?qū)徲?jì)人員都是憑個(gè)人的主觀臆斷，曲解法律條文，做出令人哭笑不得的審計(jì)結(jié)論。企業(yè)收到罰款后要想申辯，必須先交納罰款金額25%的保證金，否則會按天收取滯納金。申辯程序繁瑣、周期很長，即使合情、合理、合法的申辯理由，稅務(wù)局也不一定會認(rèn)可。申訴期過后，如果企業(yè)還沒有交納罰款，企業(yè)不但需要支付滯納金，而且投標(biāo)資格、設(shè)備物資進(jìn)出口辦理、銀行資金都會被凍結(jié)，影響是毀滅性的。

3 原因分析

油服企業(yè)海外工程項(xiàng)目比較分散，不少處于法制不健全、執(zhí)法不規(guī)范的國家或地區(qū)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高、運(yùn)作難度大。這里面既有錯(cuò)綜復(fù)雜的外部經(jīng)營環(huán)境等客觀原因和困難造成的，也有企業(yè)自身沒有做好調(diào)查研究和經(jīng)營籌劃，甚至不惜違法違規(guī)經(jīng)營等自身的主觀原因或過錯(cuò)造成的。

3.1 客觀原因

每個(gè)國家有不同的會計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度，在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法差別很大，集中體現(xiàn)在稅務(wù)處理方面，客觀上加大了稅務(wù)管理的難度，導(dǎo)致了稅務(wù)糾紛的發(fā)生。不少國家的財(cái)稅政策模糊不清，政府內(nèi)部不同部門甚至同一個(gè)部門的不同官員對有關(guān)法律政策解讀偏差較大，自由裁量權(quán)過大，很多政策的解讀取決于官員個(gè)人的判斷。

稅收政策復(fù)雜且稅賦沉重，所得稅稅前費(fèi)用抵扣定性隨意，對可入賬成本要求非常嚴(yán)苛，稅務(wù)申報(bào)時(shí)大量合理支出被剔除，稅務(wù)審計(jì)更是吹毛求疵，造成企業(yè)很重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。不合理的外賬成本核算體系導(dǎo)致企業(yè)的外賬利潤虛高，稅基擴(kuò)大，正常、合理的利潤用于繳稅，壓縮了盈利空間，企業(yè)不得不進(jìn)行納稅籌劃，但是納稅籌劃都是有風(fēng)險(xiǎn)的。

一些國家的司法體系不健全或者各部門之間缺乏有效溝通，導(dǎo)致已簽署的免稅協(xié)議無效或者得不到稅務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)的認(rèn)可，給承包商后續(xù)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失，例如，某國承包商與油公司簽訂協(xié)議之前，油公司聲稱與所在國政府簽署了相關(guān)的產(chǎn)品分成協(xié)議，協(xié)議中明確規(guī)定甲乙方及分包商享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。而且甲方向乙方出示了相關(guān)的免稅協(xié)議，該協(xié)議由甲方和該國能源部門簽署，故甲乙方簽署了相關(guān)的合同，合同價(jià)格是在乙方享受“稅收優(yōu)惠的前提下”。但在合同執(zhí)行的過程中，所在國的稅務(wù)機(jī)關(guān)聲稱這份免稅協(xié)議并沒有該國議會或總統(tǒng)的簽字批準(zhǔn)，故不予承認(rèn)，導(dǎo)致承包商蒙受重大損失。

3.2 主觀原因

不少海外稅務(wù)糾紛是由于管理層在海外投資時(shí)調(diào)研不充分、不深入或者盲目決策造成的，風(fēng)險(xiǎn)識別能力不強(qiáng)。個(gè)別海外項(xiàng)目基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，如沒有按照當(dāng)?shù)匾蠼⑼赓~，外賬沒有可靠文檔做支撐，會計(jì)稅務(wù)報(bào)表不符合規(guī)定，經(jīng)不起審計(jì)，文件資料保存不及時(shí)、不完整。稅務(wù)糾紛發(fā)生后，海外項(xiàng)目“手忙腳亂”，匆忙應(yīng)對，找不到合法、合理、合適的解決辦法，此時(shí)臨時(shí)“抱佛腳”為時(shí)已晚。

4 油服企業(yè)海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

資源國的大環(huán)境無法改變，只能去適應(yīng)，但油服企業(yè)可以從自身入手，采取有力措施來降低海外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩碚f，油服企業(yè)海外項(xiàng)目可以從以下幾個(gè)方面來防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.1 提高稅務(wù)遵從意識，做好前期調(diào)研和籌劃框架設(shè)計(jì)

觀念決定意識、意識決定行動、行動決定效果。油服企業(yè)在海外投資經(jīng)營，企業(yè)經(jīng)營管理人員，特別是核心管理層一定要樹立稅務(wù)遵從意識，海外分支涉稅行為，必須遵守中國、資源國的稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)。

對于新國家、新項(xiàng)目，油服企業(yè)進(jìn)入之初，應(yīng)重點(diǎn)對資源國投資經(jīng)營環(huán)境如政治經(jīng)濟(jì)形勢、會計(jì)準(zhǔn)則、稅收體系、稅收管理機(jī)制、稅收征管機(jī)制、進(jìn)出口規(guī)定、外匯政策、法律法規(guī)等進(jìn)行深入調(diào)研。公司在當(dāng)?shù)刈詴r(shí)，對投資架構(gòu)和投資路徑、項(xiàng)目公司設(shè)立性質(zhì)提前考慮。海外分支機(jī)構(gòu)須熟悉所在國稅收立法、執(zhí)法和司法體系，掌握所在國稅種設(shè)置、稅收主管部門、征收管理政策等納稅制度安排，以及稅務(wù)登記、稅款繳納、爭議申訴等稅收相關(guān)行政程序。企業(yè)在涉稅活動發(fā)生之前，特別是項(xiàng)目投資、資產(chǎn)收購、資產(chǎn)處置、企業(yè)設(shè)立、企業(yè)合并、企業(yè)分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、破產(chǎn)清算、債務(wù)重組等涉稅活動，應(yīng)提前分析稅收問題，設(shè)計(jì)納稅籌劃方案。與油公司簽署合同之前，要調(diào)查好油公司與政府簽訂的免稅協(xié)議是否真實(shí)有效，防止后續(xù)執(zhí)行過程中吃大虧。對于已經(jīng)運(yùn)作過項(xiàng)目的國家，油服企業(yè)應(yīng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對納稅籌劃方案進(jìn)行修正、完善。

4.2 夯實(shí)基礎(chǔ)管理，重點(diǎn)做好稅收籌劃工作

油服企業(yè)海外分支遵循“依法納稅、合理籌劃”的總體要求，按所在國會計(jì)準(zhǔn)則、稅收政策、法律法規(guī)要求設(shè)置賬簿，并滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)監(jiān)管和審計(jì)要求。根據(jù)所在國稅收法律法規(guī)，依據(jù)合法和有效憑證，稅務(wù)核算應(yīng)正確、完整地反映經(jīng)營收入、成本費(fèi)用、經(jīng)營成果和納稅調(diào)整等要素。稅務(wù)核算、納稅申報(bào)、稅費(fèi)繳納及時(shí)、準(zhǔn)確、完整。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，人才是關(guān)鍵，聘請當(dāng)?shù)貢?jì)師進(jìn)行會計(jì)核算，選擇強(qiáng)有力的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督與指導(dǎo)，提前進(jìn)行第三方審計(jì)。

納稅籌劃，應(yīng)以公司整體戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展為導(dǎo)向，服務(wù)和服從于公司總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，合理合法節(jié)約稅收支出。企業(yè)納稅籌劃，要做到納稅籌劃依據(jù)合法、納稅籌劃方案可行、經(jīng)營安排符合政策導(dǎo)向、檔案資料完備、財(cái)務(wù)核算健全、稅款計(jì)算繳納準(zhǔn)確及時(shí)，切實(shí)降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注設(shè)備物資進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)值、名義工資、設(shè)備租賃費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、總部管理費(fèi)分配等的合理性，應(yīng)有合法有效憑據(jù)作為支撐。轉(zhuǎn)移定價(jià)是稅務(wù)糾紛高發(fā)領(lǐng)域，設(shè)備物資轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)保證文檔流、資金流、物流一致，經(jīng)得起海關(guān)核查和稅務(wù)審計(jì)。

4.3 發(fā)揮公司一體化優(yōu)勢，信息、資源與經(jīng)驗(yàn)共享

為發(fā)揮公司一體化優(yōu)勢，可以考慮采取甲乙方、上下游、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)整體納稅籌劃的措施，維護(hù)和實(shí)現(xiàn)公司整體利益最大化。整體納稅籌劃，特別是甲乙方企業(yè)共同籌劃，籌劃空間廣、載體多，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以更為靈活。

油服企業(yè)海外遇到的稅務(wù)糾紛，特別是在同一個(gè)國家遇到的糾紛，往往存在著共同性。如果能共同分享應(yīng)對經(jīng)驗(yàn)，共同吸取教訓(xùn)，必要時(shí)攜手應(yīng)對糾紛，必將大大增強(qiáng)涉稅企業(yè)的力量，更好的推進(jìn)稅務(wù)糾紛的解決。工作中加強(qiáng)橫向溝通，與其他兄弟單位及時(shí)交流和分享案件辦理過程中的經(jīng)驗(yàn)，多與中資企業(yè)商會、行業(yè)協(xié)會、同行業(yè)單位商討遇到的問題，集思廣益，對有共性的問題統(tǒng)一申訴，以達(dá)到最佳效果。

4.4 積極應(yīng)對稅務(wù)審計(jì)、妥善處理涉稅糾紛

稅務(wù)審計(jì)過程中，項(xiàng)目財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)全程關(guān)注，對于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)與審計(jì)人員進(jìn)行澄清和溝通，對于有可能產(chǎn)生稅款補(bǔ)繳、滯納金、罰款等稅收征管事項(xiàng)，應(yīng)提前向總部報(bào)告，共同研究解決對策，并為其他項(xiàng)目提供預(yù)警和借鑒。

海外稅務(wù)糾紛發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)立即進(jìn)行案情分析，對糾紛發(fā)生的原因、可能發(fā)生的損失進(jìn)行分析和評估，研究制訂合理的糾紛處理策略和配套的具體措施，統(tǒng)籌利用各種資源，爭取將訴訟影響和損失降到最低。海外分支作為一線指揮部，應(yīng)咨詢會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，依據(jù)稅務(wù)爭議所在國法律法規(guī)，摸清稅務(wù)局的目的和爭議點(diǎn)，找出說服力比較強(qiáng)的證據(jù)，依靠內(nèi)外部專業(yè)法律人員、動用一切可以動員的資源積極應(yīng)訴。企業(yè)層面無法協(xié)調(diào)解決的爭議，可以由集團(tuán)公司稅收協(xié)調(diào)小組統(tǒng)一出面進(jìn)行協(xié)調(diào)。需要集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)出面協(xié)調(diào)的重大稅務(wù)爭議事項(xiàng)，需及時(shí)報(bào)告集團(tuán)公司進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。稅務(wù)糾紛解決后，油服企業(yè)應(yīng)舉一反三，及時(shí)修補(bǔ)稅務(wù)管理漏洞，防范稅務(wù)糾紛再次發(fā)生。

5 結(jié)束語

石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)是找油找氣的主力軍，發(fā)揮著“眼睛”、“鼻子”和“手”的作用，不僅為中國石油海外油氣勘探開發(fā)提供了堅(jiān)強(qiáng)有力的保障，而且大幅提升了國際市場競爭力。面對低油價(jià)行業(yè)低谷，有志于“走出去”的石油工程技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)要以創(chuàng)新的思維和超常規(guī)手段，全面貫徹落實(shí)國家能源工作總體部署，積極開拓國際市場，立足長遠(yuǎn)謀發(fā)展，有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為集團(tuán)公司建成世界一流綜合性國際能源公司做出新的更大貢獻(xiàn)。