許擎

摘 要：文章闡述了商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計、現(xiàn)場審計以及它們的特點(diǎn)與不同，提出將非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計融合有效管理的具體建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 非現(xiàn)場審計 現(xiàn)場審計

根據(jù)審計環(huán)境和審計技術(shù)支持的方式不同審計分為現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計。隨著計算機(jī)在工作領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息化不斷的膨脹，商業(yè)銀行內(nèi)部審計從以現(xiàn)場審計為主逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑乾F(xiàn)場審計為主的審計方式。非現(xiàn)場審計系統(tǒng)從審計人員自己編制SQL語句，設(shè)置被檢查項，升級到建立數(shù)據(jù)模型被計算機(jī)識別提取監(jiān)管重點(diǎn)，使非現(xiàn)場審計較之前編制SQL語句實施監(jiān)管變得更易操作，提高了審計效率、節(jié)約了審計成本。

一、非現(xiàn)場審計

商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計的發(fā)展是商業(yè)銀行記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的方式由人工計算以計算機(jī)計算代替后產(chǎn)生的，基于這種審計管理方式的轉(zhuǎn)變，為后期非現(xiàn)場審計創(chuàng)造了物質(zhì)基礎(chǔ)和條件。非現(xiàn)場審計是指遠(yuǎn)離被審計單位，在固定的工作環(huán)境搭建計算機(jī)審計系統(tǒng)，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，建立數(shù)學(xué)模型，提煉監(jiān)管重點(diǎn)，實施監(jiān)督檢查的審計方式。

二、現(xiàn)場審計

現(xiàn)場審計是指在被審計單位實施檢查，需要被審計單位現(xiàn)場提供相關(guān)的審計資料，審計人員在被審計單位當(dāng)場查閱審計資料，詳細(xì)記錄審計底稿，經(jīng)過整理、匯總審計資料，最終形成審計報告的審計全過程。

三、非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計的特點(diǎn)與不同

（一）非現(xiàn)場審計的特點(diǎn)

一是非現(xiàn)場審計具有實時的特點(diǎn)。非現(xiàn)場審計是通過監(jiān)管系統(tǒng)實時對被審計單位進(jìn)行監(jiān)管。監(jiān)管數(shù)據(jù)通過信息科技部門實時傳送至內(nèi)審部門，內(nèi)審部門非現(xiàn)場人員對數(shù)據(jù)不間斷地進(jìn)行分析、篩選、甄別，完成實時監(jiān)控。二是非現(xiàn)場審計具有T+1，T+0時間遞進(jìn)、交叉監(jiān)控的特點(diǎn)。相對于現(xiàn)場審計監(jiān)控業(yè)務(wù)更及時，提高業(yè)務(wù)發(fā)生時的監(jiān)管實效。在并行監(jiān)控的模式下，對業(yè)務(wù)核對的及時性遠(yuǎn)比現(xiàn)場審計顯現(xiàn)的更快。三是非現(xiàn)場審計具有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)審計條線清晰的特點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)場審計總結(jié)出的經(jīng)驗，以及平時對業(yè)務(wù)監(jiān)測過程中易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，將普遍性、重點(diǎn)需監(jiān)管的各種問題類型建立數(shù)據(jù)模型，強(qiáng)化監(jiān)管側(cè)重點(diǎn)，明確業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，使非現(xiàn)場審計人員每天對抓取符合模型數(shù)據(jù)條件的預(yù)警線索逐條進(jìn)行人工識別、篩選、監(jiān)控。四是非現(xiàn)場審計具有服務(wù)性特點(diǎn)。監(jiān)管出的問題是要及時解決工作中存在的漏洞，修正工作中存在的疏漏，起到預(yù)警提醒完善的作用，突出服務(wù)于被監(jiān)管單位的特性，增強(qiáng)審計增值價值。五是非現(xiàn)場審計具有遠(yuǎn)程審計監(jiān)控的特點(diǎn)。不論被監(jiān)管單位離非現(xiàn)場審計中心有多遠(yuǎn)，非現(xiàn)場審計工作都不會受到與監(jiān)管對象距離的限制與約束，對被監(jiān)管對象通過網(wǎng)絡(luò)計算機(jī)實施遠(yuǎn)程監(jiān)控。六是非現(xiàn)場審計具有大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)。非現(xiàn)場審計所有數(shù)據(jù)來源于每時每刻被審計對象業(yè)務(wù)發(fā)生的數(shù)據(jù)，采集的數(shù)據(jù)量不是針對某一個被監(jiān)管對象，而是監(jiān)管的是一個整體對象，是對所有不同業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)發(fā)生的同質(zhì)性業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，數(shù)據(jù)采集量是超大的，所以具有大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)。七是非現(xiàn)場審計具有涉及面廣的特點(diǎn)。非現(xiàn)場審計不僅涉及會計操作，還涉及信貸管理，不僅涉及前臺操作，還涉及后臺綜合管理，不僅涉及內(nèi)部人員管理，還涉及企業(yè)客戶管理，所涉及的業(yè)務(wù)面遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于現(xiàn)場審計的一個專項審計項目。

（二）現(xiàn)場審計的特點(diǎn)

一是現(xiàn)場審計具有直接性、面對面的特點(diǎn)。審計人員通過對被審計對象直接面對實施一系列監(jiān)管活動，獲取第一手監(jiān)管信息資料和監(jiān)管結(jié)論，根據(jù)動態(tài)監(jiān)管情況作出客觀評價的監(jiān)管舉措。二是現(xiàn)場審計具有以點(diǎn)帶面的特點(diǎn)?，F(xiàn)場審計對所審計的范圍、審計的事項不是逐一核對事實，而是運(yùn)用抽樣審計方式，對具有代表性的事項提取樣本進(jìn)行審計。三是現(xiàn)場審計具有滯后性特點(diǎn)?，F(xiàn)場審計不論進(jìn)駐被審計單位是什么時間，均是對已發(fā)生后的事項進(jìn)行監(jiān)督檢查，作出客觀評價。四是現(xiàn)場審計具有靈活性特點(diǎn)。根據(jù)對被審計單位不同情況，審計方案審計范圍的不同，采取的現(xiàn)場作業(yè)有所不同。在審計內(nèi)容確定的前提下，根據(jù)不同情況可采取不同的審計手段進(jìn)行審計，如查閱資料、走訪客戶、與會訪談、調(diào)查問卷等手段，可采取其中一種審計方式，也可采取結(jié)合幾種審計方式實施審計項目，審計方式可靈活掌握使用。五是現(xiàn)場審計具有嚴(yán)肅性特點(diǎn)。項目立項、實施項目、出具審計報告，都要求在規(guī)定的時間范圍內(nèi)完成。根據(jù)審計情況，依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的要求做好審計結(jié)論的可驗證性，依法律、法規(guī)準(zhǔn)確提出審計結(jié)論與整改依據(jù)，做到有法可依，有據(jù)可循，提高審計工作的威懾力。六是現(xiàn)場審計具有后續(xù)再審計的特點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)場審計報告提出的審計問題整改期限，整改期限到期后，對被整改對象要實施問題整改情況的核實工作，以督促問題查處落到實處，真正起到促進(jìn)糾改的審計效果。七是現(xiàn)場審計具有將問題查深、查透的特點(diǎn)。現(xiàn)場審計使用資料檔案、人員詢問、與會訪談等靜態(tài)查證與動態(tài)查證相結(jié)合的方式，能夠?qū)l(fā)現(xiàn)的疑問查深、查透，發(fā)現(xiàn)問題的關(guān)鍵所在，比非現(xiàn)場審計僅是對數(shù)據(jù)信息分析查證的問題能夠更進(jìn)一步的查清事實。

（三）非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計的不同

1.審計時間不同。非現(xiàn)場審計是實時進(jìn)行監(jiān)管，現(xiàn)場審計是根據(jù)項目立項的時間要求進(jìn)行審計。非現(xiàn)場審計是時時審計，是對業(yè)務(wù)時點(diǎn)的審計，而現(xiàn)場審計是階段性審計，是對階段工作的審計。

2.審計地點(diǎn)不同。非現(xiàn)場審計是在固定的辦公場所進(jìn)行監(jiān)管，而現(xiàn)場審計是在被審計對象的辦公場所進(jìn)行檢查。審計的地點(diǎn)不同，審計的效果也不同。非現(xiàn)場審計在溝通效果上要比現(xiàn)場審計溫和，監(jiān)管效果快速，而現(xiàn)場審計在規(guī)定時間內(nèi)既要保證審計質(zhì)量，還要按時完成審計項目，通過現(xiàn)場觀察，能夠直觀的看到一些非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)不了的問題。

3.審計手段不同。非現(xiàn)場審計依靠系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)管，現(xiàn)場審計依靠紙質(zhì)資料、與被監(jiān)管對象直接接觸訪談、觀察等審計手段開展審計項目。傳統(tǒng)的審計方式是圍繞紙質(zhì)資料進(jìn)行檢查，而新生的非現(xiàn)場審計手段是在計算機(jī)里查找相關(guān)信息數(shù)據(jù)，與其說審計場地發(fā)生空間變化，不如說審計手段更為先進(jìn)，發(fā)生了質(zhì)的飛躍。

4.審計范圍不同。非現(xiàn)場審計針對全部發(fā)生業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)管涉及面廣泛，不論是會計、信貸、中間業(yè)務(wù)以及綜合管理方面等都會被納入非現(xiàn)場監(jiān)管范圍。現(xiàn)場審計只對立項涉及業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行檢查，有時是會計、信貸、中間業(yè)務(wù)和綜合管理都會涉及到，有時僅僅是涉及其中一種業(yè)務(wù)做專項審計。

5.審計結(jié)論服務(wù)對象不同。非現(xiàn)場審計的問題會在第一時間與被審計單位聯(lián)系得以完善解決，服務(wù)與基層業(yè)務(wù)合規(guī)建設(shè)、風(fēng)險防范?，F(xiàn)場審計的問題會在審計報告反映，服務(wù)與管理層作為判斷決策的有效依據(jù)。

四、非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計融合管理

非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計不是誰將被誰代替的工作關(guān)系，而是以非現(xiàn)場審計為主，現(xiàn)場審計在非現(xiàn)場審計的審計線索引導(dǎo)下有針對性的開展現(xiàn)場審計工作。要實現(xiàn)兩種不同審計方式的融合有效管理，一是轉(zhuǎn)變審計觀念，科學(xué)實施審計。將審計方式重心轉(zhuǎn)移至非現(xiàn)場審計，充分運(yùn)用非現(xiàn)場審計監(jiān)管系統(tǒng)，有效引用非現(xiàn)場審計結(jié)論，減少非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計對某一監(jiān)管事項的重復(fù)審計工作?，F(xiàn)場審計立項項目在非現(xiàn)場做足前期資料準(zhǔn)備，采集數(shù)據(jù)資料，帶著問題再下現(xiàn)場開展現(xiàn)場審計工作，增強(qiáng)現(xiàn)場審計針對性，提高審計效率。二是不斷加強(qiáng)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)建設(shè)。將所有監(jiān)管業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)納入非現(xiàn)場審計監(jiān)管平臺，不僅是數(shù)據(jù)資料，還要增加影像資料，并且與監(jiān)控大屏互動監(jiān)管，實施將業(yè)務(wù)分包片行、分條線、定人定崗的措施，加大非現(xiàn)場監(jiān)管力度。三是轉(zhuǎn)化現(xiàn)場審計人力資源，順利開展現(xiàn)場審計項目。逐步將現(xiàn)場審計人員轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)場審計人員，將非現(xiàn)場審計人員規(guī)劃分配為不同區(qū)域監(jiān)管小組，組內(nèi)按照業(yè)務(wù)條線制定專人負(fù)責(zé)實施時時監(jiān)管，定期集合成非現(xiàn)場審計結(jié)論，根據(jù)現(xiàn)場審計項目需要隨時采集使用，現(xiàn)場審計抽調(diào)基層行專業(yè)人員以及配備內(nèi)審人員協(xié)作開展。四是準(zhǔn)確定位，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計的有效結(jié)合。非現(xiàn)場審計是一種數(shù)據(jù)線索監(jiān)測分析，深層次的問題仍需要現(xiàn)場查閱資料、訪談乃至實地查看才能得出完整、準(zhǔn)確的結(jié)論。以非現(xiàn)場審計制定科學(xué)的審計計劃，提供審計線索，篩選疑點(diǎn)樣本，確定審計重點(diǎn)和切入點(diǎn)，保障現(xiàn)場審計樣本的代表性和有效性。因此，要準(zhǔn)確定位，將二者有效結(jié)合、互為支持，統(tǒng)一于完整的審計監(jiān)督體系之中。五是保持與業(yè)務(wù)發(fā)展相適宜的監(jiān)管思路，合理運(yùn)用好非現(xiàn)場與現(xiàn)場的監(jiān)管方式。在業(yè)務(wù)不斷發(fā)展中，監(jiān)管思路與監(jiān)管策略都要與業(yè)務(wù)發(fā)展相一致、相匹配，既不能對各業(yè)務(wù)捆綁手腳限制發(fā)展，也不能失去監(jiān)管合規(guī)運(yùn)作的監(jiān)管底線，掌握好監(jiān)管平衡點(diǎn)，尋找出促發(fā)展、保合規(guī)、防風(fēng)險的良好監(jiān)管策略。六是審計人員職業(yè)培訓(xùn)。審計人員需具備良好的專業(yè)素質(zhì)，既要熟悉國家相關(guān)法律、法規(guī)，熟知行業(yè)各項規(guī)章制度，掌握前臺操作流程，還要懂得非現(xiàn)場監(jiān)管系統(tǒng)操作方法和現(xiàn)場審計技巧。在崗審計人員應(yīng)定期加強(qiáng)崗位培訓(xùn)，在人員輪崗過程中，發(fā)現(xiàn)好的審計苗子進(jìn)行抽調(diào)培養(yǎng)，建立審計人員定崗補(bǔ)崗制度，培養(yǎng)出復(fù)合型、高素質(zhì)的內(nèi)審人員，時刻保持審計隊伍的凝聚力和向心力。