李悅欣

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400054)

基于新常態(tài)下的企業(yè)內(nèi)部控制文化研究

李悅欣

(重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶 400054)

新常態(tài)賦予內(nèi)部控制文化以新的內(nèi)涵，新常態(tài)下的企業(yè)內(nèi)部控制文化如何建設(shè)，是亟待研究的重要課題。本文通過研究現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制，構(gòu)建基于新常態(tài)的內(nèi)部控制文化，旨在夯實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)，培育文化軟實(shí)力，幫助企業(yè)更好地認(rèn)識(shí)新常態(tài)和適應(yīng)新常態(tài)，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

新常態(tài)；企業(yè)內(nèi)部控制；文化研究

一、問題的提出

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有著至關(guān)重要的影響，新常態(tài)是目前我國社會(huì)發(fā)展的階段性特征，意味著企業(yè)內(nèi)部控制面對(duì)的外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，基于此，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境勢必要不斷改善、創(chuàng)新、尋找最適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制環(huán)境基調(diào)。現(xiàn)代企業(yè)的競爭優(yōu)勢不能僅靠產(chǎn)品或服務(wù)，應(yīng)該更多地依靠品牌和企業(yè)文化，企業(yè)文化是企業(yè)管理的軟實(shí)力，新常態(tài)所有特征的實(shí)質(zhì)都是發(fā)展理念的轉(zhuǎn)變。設(shè)計(jì)合理并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的成長是必不可少的，而文化作為指導(dǎo)行為的意識(shí)，在內(nèi)部控制發(fā)揮作用的過程中起著無法替代的作用。文化和內(nèi)部控制的結(jié)合具有歷史必然性，內(nèi)部控制需要的不僅僅是制度的約束，更是精神上的自律。

二、構(gòu)建基于新常態(tài)的企業(yè)內(nèi)部控制文化

1.新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制精神文化建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制精神文化深受國家主流意識(shí)形態(tài)的影響，黨的十八大提出積極培育和踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀。核心價(jià)值觀是文化軟實(shí)力的靈魂、文化軟實(shí)力建設(shè)的重點(diǎn)，面對(duì)新常態(tài)，企業(yè)內(nèi)部控制精神文化在吸收了核心價(jià)值觀的精髓的基礎(chǔ)上還要融入廉潔、風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)新、責(zé)任、人本等概念，形成新的企業(yè)內(nèi)部控制精神文化內(nèi)涵。創(chuàng)新、互聯(lián)網(wǎng)、信息等要素才是企業(yè)在新常態(tài)下保持核心競爭力的依靠。人本文化要求企業(yè)的內(nèi)部控制由物本轉(zhuǎn)向人本。內(nèi)部控制精神文化作為內(nèi)部控制文化最核心的部分，是制度文化、行為文化以及物質(zhì)文化的根基，是控制主體和客體從內(nèi)心對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)同與遵守，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)全體員工的自我監(jiān)督和自我約束。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)使得發(fā)展速度不再是衡量企業(yè)成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，更加注重產(chǎn)品質(zhì)量的提高，因此，企業(yè)應(yīng)將質(zhì)量觀念提高至內(nèi)部控制精神文化層面，在全體員工中培育以質(zhì)量為核心的企業(yè)文化。內(nèi)部控制精神文化就是將舞弊行為和管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的行為扼殺在搖籃里的利器；企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)由物本轉(zhuǎn)向人本，人本文化是內(nèi)部控制精神文化的最高境界。

2.新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制制度文化建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制制度文化是精神文化的保障，是行為文化的標(biāo)準(zhǔn)化體現(xiàn)，文化軟實(shí)力很大程度上來源于制度軟實(shí)力；企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)行為必須在法律的控制范圍內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)內(nèi)部控制制度文化要以法律為準(zhǔn)繩。在人本內(nèi)部控制導(dǎo)向下，內(nèi)部控制活動(dòng)以人為主體，認(rèn)識(shí)到人的本質(zhì)，在內(nèi)部控制制度中充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，再配合內(nèi)部控制精神文化，最終創(chuàng)造一系列以人為本的內(nèi)部控制制度。企業(yè)必須意識(shí)到內(nèi)部控制制度文化的重要性和必要性，將新常態(tài)對(duì)企業(yè)提出的新要求予以制度化。首先，將環(huán)境控制和生態(tài)控制加入現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度中，通過建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度文化，配合國家構(gòu)建環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會(huì)。其次，完善內(nèi)部控制創(chuàng)新制度，要轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，創(chuàng)新企業(yè)治理體系，還要為企業(yè)創(chuàng)造良好的創(chuàng)新環(huán)境并制定有效的創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制。最后，由于企業(yè)要從勞動(dòng)密集型向科技創(chuàng)新型轉(zhuǎn)型，那么企業(yè)面臨的人力資源風(fēng)險(xiǎn)將與日俱增，因此將人力資源控制融入到現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系中非常有必要，企業(yè)應(yīng)分別從人力資源招聘、使用、開發(fā)、管理、分配、退出等方面建立相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)。面對(duì)新常態(tài)，政府應(yīng)根據(jù)現(xiàn)實(shí)社會(huì)的變化更新《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，筆者認(rèn)為，將企業(yè)內(nèi)部控制由物本轉(zhuǎn)向人本就是一個(gè)質(zhì)的飛躍，人本內(nèi)部控制制度文化不僅能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有的內(nèi)部控制能夠達(dá)到的效果，還有利于企業(yè)履行其社會(huì)責(zé)任。政府在宏觀層面擴(kuò)充立法執(zhí)法內(nèi)容，加強(qiáng)監(jiān)督職能，企業(yè)在微觀層面有效落實(shí)，二者相互配合，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。

3.新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制行為文化建設(shè)

文化決定行為，行為體現(xiàn)并創(chuàng)造著文化。內(nèi)部控制行為文化受精神文化和制度文化的共同影響，因此，從某種意義上說，企業(yè)內(nèi)部控制行為文化具有自發(fā)性和強(qiáng)制性雙重特點(diǎn)。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度僅僅停留在書面規(guī)定或是貼在墻壁上，缺少相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施配合企業(yè)內(nèi)部控制精神文化的話，企業(yè)的內(nèi)部控制就如同虛設(shè)，根本起不到任何實(shí)質(zhì)性效果。企業(yè)在對(duì)待員工方面遵守“以人為本”的理念，針對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)和個(gè)人，應(yīng)多宣傳和鼓勵(lì)，充分發(fā)揮榜樣的作用，從而啟發(fā)更多其他的員工。新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制也會(huì)因?yàn)榇ㄎ璞锥?，因此，企業(yè)僅僅依靠內(nèi)部控制是不夠的，還需要國家的監(jiān)督和個(gè)人的舉報(bào)相互配合。面對(duì)新常態(tài)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況致力于制度創(chuàng)新和流程再造，保證員工的所有作為不但符合企業(yè)的實(shí)際需要，還要利于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

4.新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制物質(zhì)文化建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制精神文化不僅需要制度和行為的規(guī)范，更重要的是將精神成果轉(zhuǎn)換為最容易被觀察的物質(zhì)形態(tài)，使員工能夠更加直觀地得到指引、教育并遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度。當(dāng)前大范圍的霧霾天氣、嚴(yán)重的自然災(zāi)害以及愈發(fā)稀缺的自然資源正在警示人類不能將環(huán)境作為暫時(shí)謀求經(jīng)濟(jì)利益的犧牲品，應(yīng)正確處理眼前利益和長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，只有可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略才是正確的道路。僅在現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架下保護(hù)環(huán)境減少污染遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，必須在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的指引下，借鑒QHSE管理體系，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，將環(huán)境控制和生態(tài)控制納入企業(yè)內(nèi)部控制管理中去，追求人與自然、人與社會(huì)、自然與社會(huì)之間的和諧發(fā)展。新常態(tài)下，傳統(tǒng)的粗放式生產(chǎn)方式已不再適用，應(yīng)盡快由要素驅(qū)動(dòng)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變，用新思路謀求新發(fā)展，保證生態(tài)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的同步進(jìn)行?？沙掷m(xù)發(fā)展的觀念應(yīng)滲透于企業(yè)經(jīng)營的方方面面，管理層、員工、客戶共同應(yīng)對(duì)環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)，在采購過程中，采購部門與質(zhì)量部門相互配合選擇環(huán)保、健康、無污染的原材料；在生產(chǎn)過程中，提高產(chǎn)品質(zhì)量，不偷工減料，注意廢氣和污水的排放，安裝必要的環(huán)保設(shè)備；企業(yè)可以根據(jù)自身情況設(shè)立產(chǎn)品自檢部門，保證流向市場的產(chǎn)品符合國家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；在營銷階段，充分了解采購商的誠信道德與企業(yè)背景，避免將產(chǎn)品銷售給缺乏社會(huì)責(zé)任的企業(yè)。目前，由奢入儉的工作作風(fēng)和生活作風(fēng)滲透到我國社會(huì)生活的方方面面，這一氛圍對(duì)企業(yè)也產(chǎn)生了很大的影響，要求企業(yè)的內(nèi)部控制一切從簡，更加注重效率效果并非形式和物質(zhì)，大大減少企業(yè)的辦公費(fèi)、采購費(fèi)、招待費(fèi)等一系列管理費(fèi)用。其實(shí)，以人為本的企業(yè)內(nèi)部控制物質(zhì)文化不僅包括隨處可見的物質(zhì)，例如資金、技術(shù)、工作場所等等，最重要的涵義是一切物質(zhì)的運(yùn)用均應(yīng)以人為中心，所有的管理技術(shù)和工具都離不開人的作用，均要以人性化為最終設(shè)計(jì)理念。

三、結(jié)束語

我國已然進(jìn)入一個(gè)不可逆的新階段，目前的新常態(tài)是歷史發(fā)展的必然選擇和必經(jīng)階段，不論是社會(huì)建設(shè)還是經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要的都是可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)務(wù)必提高對(duì)內(nèi)部控制文化的重視程度，從根本上抑制并解決導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的問題。本文從宏觀層面提出基于新常態(tài)企業(yè)如何構(gòu)建內(nèi)部控制文化，以人為本的思想和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任理論貫穿于新常態(tài)的方方面面，因此，未來進(jìn)一步的研究方向是，如何在新常態(tài)下從微觀層面構(gòu)建具有企業(yè)特殊性的人本內(nèi)部控制文化和社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化，將新常態(tài)分解地更加細(xì)致，指導(dǎo)企業(yè)從更加細(xì)微的地方入手，認(rèn)識(shí)新常態(tài)，適應(yīng)新常態(tài)。

[1]沈烈,孫德芝,康均.論人本和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建[J].審計(jì)研究,2014(6)

[2]李小燕,楊濟(jì)華,郭穎.美國薩班斯法案與中國企業(yè)內(nèi)部控制制度自強(qiáng)化機(jī)制的構(gòu)想[J].會(huì)計(jì)研究,2015(2)

李悅欣(1991-)，女，漢族，山西太原人，碩士研究生在讀，重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，mpacc，研究方向:審計(jì)。