柴晨潔 張亞杰

(河南師范大學(xué)商學(xué)院 河南 新鄉(xiāng) 453000)

?

淺析公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國應(yīng)用中存在的問題及對策

柴晨潔 張亞杰

(河南師范大學(xué)商學(xué)院 河南 新鄉(xiāng) 453000)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)越性越來越突出，且伴隨著我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，公允價(jià)值計(jì)量屬性成為了近年來會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)。但是由于我國市場還不夠活躍、對公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究還不夠成熟，公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國企業(yè)中的運(yùn)用存在著許多問題。本文通過對公允價(jià)值計(jì)量屬性定義的研究，提出我國應(yīng)用中存在的問題并找出相應(yīng)的解決方案。

公允價(jià)值；存在問題；解決對策

一、公允價(jià)值的定義

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將公允價(jià)值定義為：“熟悉情況和自愿的雙方在一項(xiàng)公平交易中能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒘硪豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額?！蔽覈鴮蕛r(jià)值的定義與此并無太大差異，2014年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》對公允價(jià)值的定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！庇纱丝梢钥闯觯霉蕛r(jià)值計(jì)量需滿足三個(gè)條件：(1)信息對稱。在市場交易下，要實(shí)現(xiàn)公平交易，交易雙方掌握的信息必須對稱，包括交易規(guī)則、價(jià)格、主體等市場信息。(2)公平交易。在信息對稱的情況下，合理公正地對市場中某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債真實(shí)價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，可以作為公允價(jià)值。(3)雙方自愿。進(jìn)行交易的雙方的交易行為必須是自愿的，要在非強(qiáng)制、非企業(yè)清算或非關(guān)聯(lián)交易的狀態(tài)下進(jìn)行交易。

二、我國應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性過程中存在的問題

(一)公允價(jià)值的評(píng)估具有一定的主觀性，企業(yè)為了自身利益，利用公允價(jià)值人為的操縱利潤。企業(yè)是以盈利為目的的組織，企業(yè)的盈利能力影響企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，而公允價(jià)值是由評(píng)估者采用一定的評(píng)估方法得來的，具有一定的主觀性，在實(shí)際的操作中，企業(yè)為了達(dá)到一定的財(cái)務(wù)目的，可能會(huì)通過高估某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值來調(diào)控企業(yè)的利潤。例如，在房地產(chǎn)市場，當(dāng)發(fā)展前景好的時(shí)候，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)政策的變更，將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式改為公允價(jià)值計(jì)量模式，使企業(yè)利潤快速增長。

(二)在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的過程中涉及的專業(yè)知識(shí)較多，對會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求較高，但我國能滿足條件的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員較少。我國國內(nèi)低層次的會(huì)計(jì)人員數(shù)量龐大，他們僅僅能夠滿足一般會(huì)計(jì)工作的需要，而對于一些較復(fù)雜的會(huì)計(jì)問題的處理能力不足，而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對高層次會(huì)計(jì)人員的需求大大增加，然而我國高層次會(huì)計(jì)人員較少。在進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量中不僅要具備良好的職業(yè)道德，不因企業(yè)利益而有失公允，還要具備扎實(shí)的專業(yè)技術(shù)和高超的業(yè)務(wù)能力，能夠公允的評(píng)估出資產(chǎn)的價(jià)值，然而我國目前的會(huì)計(jì)工作人員的能力還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這個(gè)水平。

(三)我國市場還不夠活躍，對公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展造成一定的阻礙。雖然在過去的幾十年里我國的經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，但是我國仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，市場還不夠完全的開放，市場經(jīng)濟(jì)體制還存在著一些問題，而在我國市場價(jià)格作為公允價(jià)值的主要參照價(jià)格并不能真實(shí)的反映公允價(jià)值。

(四)公允價(jià)值獲取的成本較高，增加了企業(yè)的成本。我國的市場不夠活躍和開放，沒有合適的市場價(jià)格作為公允價(jià)值定價(jià)的基礎(chǔ)，為了獲取公允價(jià)值，企業(yè)就要聘請他人對資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，這會(huì)大大增加企業(yè)的成本，因此這也會(huì)造成對公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用范圍受到限制。

(五)公司財(cái)務(wù)報(bào)告中對公允價(jià)值的披露不充分。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求企業(yè)在公允價(jià)值計(jì)量中的相關(guān)依據(jù)和方法是必須被披露的。雖然有明確規(guī)定，但是對規(guī)定的執(zhí)行并沒有采取強(qiáng)制措施，所以企業(yè)對于公允價(jià)值信息的披露并不完善，過于簡化，并不能很好的滿足外部利益相關(guān)者進(jìn)行決策的需要。

三、解決我國公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用中問題的對策

(一)加快對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)及監(jiān)管機(jī)制的完善，盡量防止操控利潤現(xiàn)象的發(fā)生?？梢酝ㄟ^在實(shí)踐中不斷對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善，比如對公允價(jià)值信息披露不完整的問題進(jìn)行明確規(guī)定，以及若不能嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的懲罰措施，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理程序，同時(shí)制定相關(guān)法律對于通過調(diào)整公允價(jià)值來操控企業(yè)利潤的行為進(jìn)行懲罰，以及企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，和保證外部監(jiān)督的獨(dú)立性，從而加強(qiáng)對此過程的監(jiān)督與管理。

(二)對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，應(yīng)加大對會(huì)計(jì)人員考核評(píng)估的難度。目前雖然我國已經(jīng)取消了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，會(huì)計(jì)行業(yè)的入門難度加大，但是由于一直以來會(huì)計(jì)入門門檻較低，實(shí)用性較強(qiáng)，所以低層次會(huì)計(jì)人員很多，所以應(yīng)加大會(huì)計(jì)行業(yè)的入門難度，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，和處理業(yè)務(wù)的能力，使他們能夠熟練的掌握復(fù)雜的公允價(jià)值評(píng)估技術(shù)。公允價(jià)值的評(píng)估依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接影響公允價(jià)值的公允性。所以我們應(yīng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德操守的建設(shè)，避免利用公允價(jià)值操縱利潤情況的發(fā)生。

(三)加快市場的建設(shè)，為公允價(jià)值計(jì)量提供與其相適應(yīng)的市場環(huán)境。市場價(jià)格作為公允價(jià)值定價(jià)的依據(jù)，活躍開放的市場環(huán)境有助于提高公允價(jià)值的合理性和可靠性，然而我國市場經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)階段，資本市場不完善，嚴(yán)重的影響了公允價(jià)值計(jì)量的公允性，所以，我國應(yīng)加強(qiáng)資本市場的建設(shè)，建立充分競爭的交易市場，同時(shí)還要減少政府對市場的干預(yù)，打破行業(yè)壟斷，為市場健康有序發(fā)展創(chuàng)造條件。

(四)積極進(jìn)行探索，完善公允價(jià)值計(jì)量的理論依據(jù)，提高公允價(jià)值的操作性。公允價(jià)值計(jì)量的理論主要是借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)得來的，而我國對公允價(jià)值的使用時(shí)間不是很長，國外的一些理論在我國并不適用，所以，我國應(yīng)加快對公允價(jià)值計(jì)量屬性理論的探索，建立一套科學(xué)的公允價(jià)值理論體系，從而為公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用提供指導(dǎo)，提高公允價(jià)值的可操作性。

(五)充分利用信息化工具，降低公允價(jià)值應(yīng)用過程中的成本，以及企業(yè)根據(jù)自身情況，選擇性使用公允價(jià)值。隨著科技的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用非常的普遍，政府可以通過信息搜集建立專門的公允價(jià)值信息平臺(tái)，為企業(yè)獲取公允價(jià)值提供便利；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)公司可以根據(jù)現(xiàn)實(shí)的需要，設(shè)計(jì)開發(fā)公允價(jià)值評(píng)估軟件，提高公允價(jià)值評(píng)估數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；企業(yè)可以建立自己的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng),為公允價(jià)值計(jì)量的評(píng)估提供數(shù)據(jù)。

[1]張海霞.對公允價(jià)值計(jì)量屬性的探討[J].財(cái)稅統(tǒng)計(jì)，2014.

[2]油新華，高環(huán)成.公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用及其優(yōu)化[J].經(jīng)營與管理，2015(5)

[3]許道瓊.公允價(jià)值計(jì)量屬性分析[J].財(cái)經(jīng)縱橫，2014.

[4]李晨龍，李青，李斯.公允價(jià)值計(jì)量屬性探討[J].會(huì)計(jì)與審計(jì)，2015(27)

[5]張娟娟.公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用研究[J].企業(yè)論壇，2017.04

[6]賈俊萍.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公允價(jià)值計(jì)量問題分析[J].會(huì)計(jì)研究，2017

柴晨潔(1996-)，女，漢族，河南鄭州人，本科，河南師范大學(xué)商學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)；張亞杰(1995-)，女，漢族，河南駐馬店人，本科，河南師范大學(xué)商學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)。