(重慶理工大學(xué) 重慶 401320)

淺析高校內(nèi)控建設(shè)存在的問題及對(duì)策

謝廷波

(重慶理工大學(xué)重慶401320)

為了實(shí)現(xiàn)“到 2020 年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系。①”這一總體目標(biāo)，各行政事業(yè)單位積極響應(yīng)，掀起了一波建立、完善單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的熱潮。高校在這內(nèi)控建設(shè)熱潮過程中涌現(xiàn)了諸許多的問題，如何解決這些問題，建立一套完善實(shí)用的高校內(nèi)控體系成了當(dāng)務(wù)之急。

內(nèi)部控制；高校內(nèi)控；對(duì)策

一、高校內(nèi)部控制的目標(biāo)

長期以來，高校的內(nèi)控制度主要以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、保障國有資產(chǎn)安全，防范舞弊和預(yù)防腐敗等基本目標(biāo)為目標(biāo)，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度中的不相容職務(wù)相分離。

2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》提出了內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。該規(guī)范將內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理中，通過內(nèi)控達(dá)到管理的完善。內(nèi)控由原來理解的內(nèi)部牽制，完善到內(nèi)部管理控制。

高校的內(nèi)控制度建設(shè)基本都是按照上級(jí)部門文件的要求去做，對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)深度不夠，沒有制定明確的內(nèi)控目標(biāo)。其實(shí)內(nèi)部控制制度的建立與完善可以提高學(xué)校的管理水平，提升兼顧效益與公平，為創(chuàng)建高水平內(nèi)部管理環(huán)境服務(wù)，促進(jìn)高校教育事業(yè)健康有序地發(fā)展。

二、高校內(nèi)控建立的原則

為保障高校內(nèi)部控制體系與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系中應(yīng)遵循以下原則：

(一) 合法性原則。高校內(nèi)部控制體系的建立必須符合國家法律、法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度。建設(shè)法治校園，依法治校，把高校內(nèi)控體系作為全體教職員工開展業(yè)務(wù)的行動(dòng)指南。

(二) 整體性原則。整體性原則要求高校內(nèi)控體系系統(tǒng)、全面 。高校內(nèi)控體系建設(shè)可以根據(jù)美國 COSO報(bào)告的內(nèi)控五要素進(jìn)行 全面、系統(tǒng)的分層設(shè)計(jì) ，讓內(nèi)部控制滲透到學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，使人員與業(yè)務(wù)活動(dòng)相互協(xié)調(diào)、相互制約地發(fā)揮作用，建成全面的內(nèi)控體系。

(三) 制衡性原則。在管理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督。制衡性原則要求在完成某項(xiàng)工作時(shí)必須經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)；同時(shí)內(nèi)控執(zhí)行人員應(yīng)具有良好的獨(dú)立性。

(四) 適應(yīng)性原則。高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建應(yīng)與學(xué)校的內(nèi)外部環(huán)境、管理水平等結(jié)合，并隨情況的變化及時(shí)調(diào)整，確保高校內(nèi)部控制體系始終保持充沛的活力和強(qiáng)大的適應(yīng)性。

(五) 成本效益原則。要保證內(nèi)控的效果就必須設(shè)置較多的控制環(huán)節(jié) ，高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置必須相應(yīng)增多，這在一定程度上推升了控制活動(dòng)的成本。因此，構(gòu)建高校內(nèi)控體系要嚴(yán)格遵循成本效益的原則 ，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的功能，爭取以較小的成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益和管理效益。

三、 高校內(nèi)控建設(shè)存在的問題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境不足。學(xué)校整體風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)相對(duì)淡薄，分級(jí)管理實(shí)施得不夠徹底。高校在發(fā)展中較多的追求硬件方面的建設(shè)，卻忽略了后期管理，缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制； 決策環(huán)節(jié)相對(duì)薄弱，國有資產(chǎn)管理存在監(jiān)控力度不強(qiáng)，容易造成國有資產(chǎn)的流失等。

(二) 控制活動(dòng)執(zhí)行力不夠。高校雖成立了資產(chǎn)、基建管理部門，但在專業(yè)人才配置不夠，管理往往只注重形式，且缺乏主動(dòng)管理意識(shí)，管理者對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的認(rèn)識(shí)不足，只注重形式上的合法，這種情況下容易出現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(三) 缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范意識(shí)。目前，高校對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別一般都是依賴于內(nèi)部審計(jì)，但內(nèi)審體系并不完善，許多高校存在人員配備不足、制度不健全、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)等原因，導(dǎo)致各崗位忽略了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范。管理層與治理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱導(dǎo)致整個(gè)集體風(fēng)險(xiǎn)管理疏松，大多數(shù)高校都是風(fēng)險(xiǎn)被動(dòng)的接受者，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作缺乏積極性和系統(tǒng)性。

(四) 信息不對(duì)稱，交流溝通不暢。溝通在內(nèi)控執(zhí)行中有著相當(dāng)重要的地位，溝通不暢將很多時(shí)候都會(huì)給學(xué)校帶來損失。高校的各部門間在履行各自職責(zé)時(shí)，缺少相應(yīng)的溝通，導(dǎo)致各部門出具的報(bào)告口徑不一致。

(五) 內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行力較弱。缺少以“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”為前提的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理制度。我國高校雖有監(jiān)督機(jī)制，但執(zhí)行力較弱，往往人情事故起主導(dǎo)作用。針對(duì)性與執(zhí)行力欠缺，使得內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制流于形式。

四、加強(qiáng)高校內(nèi)控制度建設(shè)的幾點(diǎn)意見

(一)立足戰(zhàn)略發(fā)展的全局高度，建立健全內(nèi)部控制環(huán)境。高校應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行高效的組織架構(gòu)，才能有的放矢，有目標(biāo)和方向，保證高校的內(nèi)部控制制度建立健全與有效實(shí)施；增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，確保對(duì)高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)；制定可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，注重“德才兼?zhèn)?，以德為先”作為重要?biāo)準(zhǔn)；大力推進(jìn)高校的文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、開拓創(chuàng)新的高校精神。

(二)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)防范體系。結(jié)合實(shí)際情況，梳理工作流程，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。利用現(xiàn)有軟件系統(tǒng)管控風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)數(shù)據(jù)獲取、指標(biāo)分析、業(yè)務(wù)流程等合理設(shè)置，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)信息系統(tǒng)與溝通。信息系統(tǒng)的有效傳遞有利于及時(shí)準(zhǔn)確地察覺內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，保證內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性。建立健全信息的傳遞機(jī)制，明確各自的職責(zé)。

(四)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，建立全方位的內(nèi)部控制和管理制度，為學(xué)校運(yùn)行保駕護(hù)航。內(nèi)控監(jiān)督可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)，有效的內(nèi)控可以將權(quán)利關(guān)進(jìn)制度的籠子，制約權(quán)利的運(yùn)行，促進(jìn)高校健康發(fā)展。

綜上所述，建立與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系，應(yīng)結(jié)合自身高校所處的發(fā)展階段及實(shí)際情況，分析當(dāng)前所面臨的社會(huì)形勢(shì)，理順經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，并在運(yùn)行中不斷改進(jìn)，最終才能逐漸完善并實(shí)現(xiàn)管理的科學(xué)化。

[1]劉常國，丁海英.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的高校內(nèi)部控制體系分析[J].中國總會(huì)計(jì)師,2013,(11).

[2]陳永明.構(gòu)建高校內(nèi)控體系思路與方法分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2017,(10):113-115.

[3]趙欣.論高校內(nèi)控制度的完善[J].中國市場,2017,(9):232-233.

【注解】

①財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的指導(dǎo)意見(財(cái)會(huì)[2015]24號(hào))

謝廷波(1989-)，男，漢族，四川隆昌，碩士研究生在讀，重慶理工大學(xué),會(huì)計(jì)，研究方向企業(yè)會(huì)計(jì)與稅務(wù)管理。