王 月

(黑龍江大學(xué) 黑龍江 哈爾濱 150000)

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從制度理論淺談國際會計標準化

王 月

(黑龍江大學(xué) 黑龍江 哈爾濱 150000)

一、制度理論和國際會計標準化的內(nèi)涵

制度理論是一個博弈的過程，企業(yè)生存在一個社會框架之中，無論是社會文化、道德、法律、價值觀等都對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動起著制約的作用。企業(yè)只有符合這些規(guī)定才能在社會、資本市場中獲得所必須的資源，從而穩(wěn)定而持續(xù)的經(jīng)營。而財務(wù)就是反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營活動的過程，對比世界上各個國家的公司財務(wù)核算方面都有著驚人的相似，可以從制度理論角度上來解釋為企業(yè)所在環(huán)境中各方面力量促使不同企業(yè)財務(wù)趨同。財務(wù)活動反映企業(yè)經(jīng)營過程中的一些本質(zhì)規(guī)律，從哲學(xué)的角度上來講本質(zhì)規(guī)律是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，這是會計制度可以國際標準化的原因。企業(yè)會正確對待所處環(huán)境中的各種壓力，使得財務(wù)報告更加符合全球報表使用者的要求，來以此證明公司的經(jīng)營活動正在正常運行，便會促使會計國際標準化的生成。

國際會計標準化是指各國遵循同一套會計準則對發(fā)生的各種交易或者事項，去確認、計量和報告。因為各國的國家制度、市場性質(zhì)、經(jīng)濟發(fā)展水平和文化等都不盡相同，各國的財務(wù)報告有著相似的地方，也有著不同。從IASB發(fā)布IFRS后已經(jīng)有許多國家采用了這個準則。但在這個會計趨同的過程中也有例外，美國決定仍使用國內(nèi)原有的會計制度。的確，受到各種因素影響，各個國家在財務(wù)核算和報告上趨同的過程中面臨不同的阻礙。

二、制度理論中各種力量使得會計制度產(chǎn)生分離性

在會計國際標準化的過程中，有人認為會計是根植于一個國家的文化歷史、政治制度、社會價值觀中，而這些是無法和其他國家同化的，因此各個國家的會計制度所受環(huán)境中的各種力量不盡相同，會計所反映國家特色是無法根除，這是會計國家標準化過程中產(chǎn)生的分離性。也有人認為會計是一個通用的財務(wù)工具，應(yīng)該消除各國之間會計核算的差異，對于這種觀點是無法做到的。促使國家產(chǎn)生分離性的因素有：

①文化：會計是人類文化的產(chǎn)物，如一個國家的歷史、民族道德、社會價值觀等，它最大的特征就是具有國家特色。美國人的隨性樂觀，中國人的謹慎謙虛都會在平常行為中體現(xiàn)。公司的財務(wù)活動必然也體現(xiàn)著該國的文化特色。

②經(jīng)濟：國家的經(jīng)濟發(fā)展水平制約著會計的發(fā)展，經(jīng)濟越發(fā)達的國家越重視會計信息披露，會計制度就會越完善。不同會計的發(fā)展水平則制約著會計國際標準化的進程，同時經(jīng)濟的發(fā)展水平也會影響會計計量的依據(jù)來源。資本市場發(fā)展不夠成熟的話，企業(yè)很難在市場中獲得與資產(chǎn)有關(guān)的市場公允價值，那么在進行資產(chǎn)減值測試時的數(shù)據(jù)并不真實。因此，對于資本市場不發(fā)達的國家很難去讓其遵循會計國際準則。

③國家的法律體系：法律體系分為兩大類羅馬法系和英美法系。我國沿用的是羅馬法系，大多都已成文的法律規(guī)定，對于任何法律事件都遵循相關(guān)的法律進行裁定。而英美法系更多的是依賴專業(yè)人員的職業(yè)判斷，使用羅馬法系的國家，企業(yè)在進行會計實務(wù)時都遵循相應(yīng)的法律和法規(guī)規(guī)定。若進行會計國際標準化，使用羅馬法系的國家相比使用英美法系的國家改變的更多，因此實施會計國際標準化的難度更大。

會計國際標準化實施的障礙主要原因是企業(yè)所處的環(huán)境并不完全相同，環(huán)境中的各種力量不同，帶給企業(yè)的壓力也就不同。企業(yè)為了滿足不同的期許，會計的核算過程并不能完全達成一致。會計國際標準化是一個必然的趨勢，但是會計國際標準化并不能完全消除國家之間的差異，這種存異和求同是一個動態(tài)過程，是一種有利于會計制度發(fā)展的過程。

三、會計國際標準化是一個同構(gòu)和分離的過程

(一)制度理論的同構(gòu)性促進會計國際標準化

會計國際標準化的動力是從環(huán)境因素入手，企業(yè)在財務(wù)核算方面若采用與其他企業(yè)不同的方法會遭到環(huán)境中利益相關(guān)方的批評。在經(jīng)濟全球化的過程中，各國之間的貿(mào)易往來越來越頻繁。當在貿(mào)易往來過程中，一個組織面臨同樣的環(huán)境，就會被制約迫使其與其他組織相似。在這個制約的過程中，企業(yè)自愿改變來適應(yīng)環(huán)境。

①經(jīng)濟全球化導(dǎo)致跨國公司越來越多，規(guī)模也越來越大?？鐕髽I(yè)依賴國際市場，那么必然會導(dǎo)致與它相似的跨國企業(yè)在公司組織結(jié)構(gòu)和財務(wù)方面趨同。那么跨國企業(yè)在財務(wù)方面在一些方面會達成一致性，會形成某些一致的會計制度。

②國際會計標準化增強了會計信息的可比性，對于相同交易采用不同的會計處理原則，必然會導(dǎo)致不同企業(yè)之間財務(wù)信息的不可比，那么投資者在做出投資決策時，很可能做出逆向選擇。一個公司的財務(wù)報告若和同行業(yè)不可比的話，投資者進行投資是十分謹慎的，而企業(yè)迫于這種壓力必然會使得企業(yè)的財務(wù)報告與其他企業(yè)趨同。

③會計國際標準化使得跨國公司合并報表和子公司報表的編制更加容易，各個子公司的報表可進行對比，以利于母公司的內(nèi)部管理需求，便于所有者進行投資決策。并且對于非專業(yè)人員的更會要求會計國際標準化增強報表信息的可理解性。

④跨國公司的增多，跨區(qū)域資金需求增大，企業(yè)從資本市場中融資過程中，會計處理標準化能夠增強財務(wù)報表的可信度，使得企業(yè)跨區(qū)域融資更加容易,有利于促進資金的全球化運轉(zhuǎn)。

制度理論中的同構(gòu)性就是指一個制約過程，當不同的企業(yè)面對同一組環(huán)境時，環(huán)境中的各種力量就會迫使這些企業(yè)變得相似。組織為了遵循社會中各種力量的期望，會計實務(wù)會趨向某種形式的同質(zhì)性，而這種相似性是促進會計國際標準化的重要原因。會計國際標準化帶來的好處是顯而易見的，對于不同國家、不同語言，會計作為一種商業(yè)語言是可以通用的。但是會計國際標準化并不是意味著各國的會計制度完全否定國家之間的差異。很多文章都在描繪我國的會計應(yīng)當拋棄中國特色，來促進中國會計制度與國際接軌。

(二)制度理論的分離性補充會計國際標準化

不確定性是造成競相模仿的原因，由于社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟發(fā)展狀況的限制導(dǎo)致各國的會計制度發(fā)展水平不同，經(jīng)濟水平落后的國家，無論是在會計計量、核算和報告的規(guī)范性都不如發(fā)達國家。模仿是可以促進會計國家標準化，但是它也同樣帶來不利的影響，也會引起會計信息的失真，而國家完全能夠推卸責任的說我國的會計制度是跟國際接軌，是完全合理的。采用IFRS并不意味著高質(zhì)量的財務(wù)報告，將制度化理論運用到會計實務(wù)中去，更加強調(diào)的是會計實務(wù)的經(jīng)濟實質(zhì)，而非法律實質(zhì)。

制度理論的另一個特性分離性，企業(yè)會計實務(wù)根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)可從制度化的實務(wù)中分離出來，使得企業(yè)的會計實務(wù)更具真實性和合理性。我國會計信息質(zhì)量有實質(zhì)重于形式的要求，任何企業(yè)經(jīng)營和會計實務(wù)都有著本國的特色，從制度理論分離性角度上來講，企業(yè)經(jīng)營有各自的特色，企業(yè)管理者有必要讓組織的財務(wù)報告體現(xiàn)經(jīng)濟性質(zhì)和金額重要事項的實質(zhì)。任何會計制度并不能完全適用每個企業(yè)的所有財務(wù)活動，制度理論的分離性并不是一個缺陷，而是對同構(gòu)性的一個補充。我國會計制度的發(fā)展需要同國際接軌，但是并不能把中國特色完全拋棄。會計國際標準化并不能完全讓國家之間會計差異消失，因為各個國家的市場發(fā)展程度、文化、稅收制度、政治制度和宗教等環(huán)境差異并不能被消除。

四、總結(jié)

會計國際標準化是一個必然的趨勢，財務(wù)信息中反映企業(yè)經(jīng)營活動的一些本質(zhì)規(guī)律，這些規(guī)律是相似的，是促進會計國際標準化的重要原因。但是共性中是存在個性的，制度理論應(yīng)用到會計中去，要求的是企業(yè)要根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)來報告。無論是會計趨于同構(gòu)還是分離，從長遠角度上來講都是在不斷完善的過程中。國際會計標準化要求各個國家遵循一個會計準則，但并不能否認各個國家的差異，也不能消除國家間的差異。這種差異并不是一個缺陷，是對國際會計標準化的一個補充，企業(yè)有必要根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)進行披露，而非只根據(jù)會計制度這種法律形式。