王賀敏

(商丘工學(xué)院管理學(xué)院 河南 商丘 476000)

?

制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃

王賀敏

(商丘工學(xué)院管理學(xué)院 河南 商丘 476000)

企業(yè)所得稅是對(duì)我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來說企業(yè)所得稅是一個(gè)重要稅種，企業(yè)所得稅的納稅籌劃也顯的尤其重要。本文首先指出我國制造業(yè)企業(yè)在企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目方面、有關(guān)資產(chǎn)方面、稅收優(yōu)惠政策方面所出現(xiàn)的問題；其次，提出針對(duì)性建議，應(yīng)包括：設(shè)立獨(dú)立合算的銷售公司、通過稅法規(guī)定的中介機(jī)構(gòu)分次捐贈(zèng)、合理選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、充分利用新能源；最后，得出結(jié)論：合理的納稅籌劃，有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減少納稅成本，獲得最高的利潤。

納稅籌劃;制造業(yè);企業(yè)所得稅

1980年以來，中國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速健康發(fā)展。我國納稅籌劃工作開始很晚，直到二十世紀(jì)末，納稅籌劃才到了一個(gè)黃金時(shí)代。此時(shí)，部分企業(yè)逐漸研究納稅籌劃，納稅籌劃這門課程也漸漸地出現(xiàn)在全國高等教育學(xué)校。與國外對(duì)比，中國對(duì)制造業(yè)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃的研究膚淺，究其原因在于中國的納稅籌劃起步很晚。制造業(yè)企業(yè)在尋求經(jīng)濟(jì)利益最大化的同時(shí)，對(duì)涉稅內(nèi)容做些籌劃，使納稅額降到最低。到目前為止，不少制造業(yè)已經(jīng)了解到納稅籌劃在工作中的突出作用，并針對(duì)一些稅種進(jìn)行了研究，但是，由于缺乏系統(tǒng)的理論作指導(dǎo)和人才方面的空缺，一些制造業(yè)還是不能夠進(jìn)行全面的納稅籌劃。

一、企業(yè)所得稅與納稅籌劃的相關(guān)概述

(一)企業(yè)所得稅的定義及計(jì)算方法

1.企業(yè)所得稅的定義

企業(yè)所得稅依據(jù)企業(yè)在日?；顒?dòng)和其他途徑中取得的收入而征收的一種稅。除個(gè)人出資經(jīng)營的企業(yè)、合伙出資經(jīng)營的企業(yè)不能適用企業(yè)所得稅，在我國，企業(yè)所得稅的納稅人僅指企業(yè)以及其他取得收入的組織，并依法繳納企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)所得稅的計(jì)算方法

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

目前我國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有兩種方法：

直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

本文主要采取間接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

(二)納稅籌劃的定義

納稅籌劃以不觸犯法律為條件，對(duì)經(jīng)營、投資、籌資、股利分配等一些情況中關(guān)于納稅業(yè)務(wù)的事先策劃和安排，努力發(fā)揮所有稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策自身的優(yōu)勢，以此取得最大的節(jié)稅利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最優(yōu)的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

二、制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題

(一)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)混淆嚴(yán)重

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以根據(jù)實(shí)際花費(fèi)金額的60%扣除，可是最多不能超過這年?duì)I業(yè)收入的5‰[7]。企業(yè)發(fā)生的滿足要求的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除稅務(wù)主管部門、國務(wù)院財(cái)務(wù)另有規(guī)定外，沒有超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，可以扣除；超過15%的金額，可以在今后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

因?yàn)橹圃炱髽I(yè)需按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的40%納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額，剩下的60%若是大于營業(yè)收入5‰限額扣除的部分仍需增加應(yīng)納稅所得額，所以在實(shí)際工作中，有些制造企業(yè)混水摸魚，故意把業(yè)務(wù)招待費(fèi)同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)混同在一起。利用定義上的相似，把應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，少繳稅額，以至于形成偷稅這種違法犯罪行為。

(二)捐贈(zèng)渠道不合理

企業(yè)通過公益性社會(huì)集團(tuán)或縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府，用于稅法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，稱為公益性質(zhì)的捐贈(zèng)。企業(yè)支付的公益性捐贈(zèng)費(fèi)，沒有超過年度總利潤12%的部分，允許扣除。問題在于，納稅人為了減少捐贈(zèng)的流程，沒有通過稅法規(guī)定的中介機(jī)構(gòu)而是直接把物資捐給了受贈(zèng)人，其捐贈(zèng)支出是不可以在稅前扣除的。所以，企業(yè)在這種情況下的應(yīng)納稅所得額就會(huì)變大，應(yīng)納企業(yè)所得稅額也就越多，這樣做是對(duì)企業(yè)不利的。

(三)存貨計(jì)價(jià)方法選擇不正確

我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)展極速，企業(yè)資產(chǎn)中存貨約占30%-60%，這么大的占有率假如不進(jìn)行規(guī)范地管理，必然造成資金的浪費(fèi)，管理存貨的關(guān)鍵在于計(jì)價(jià)問題。據(jù)調(diào)查，月末一次加權(quán)平均法具有核算方法簡單的優(yōu)勢，進(jìn)而被大多數(shù)的制造企業(yè)所選用，但是沒有從稅后利潤最大化的角度考慮，造成企業(yè)納稅金額增多。

(四)稅收優(yōu)惠政策方面

1.企業(yè)技術(shù)傳統(tǒng)、守舊

21世紀(jì)，人類將面向信息化的時(shí)代，傳統(tǒng)的制造業(yè)處在轉(zhuǎn)型的十字路口。由于技術(shù)落后，成為了發(fā)展的隱患，若一成不變將會(huì)被世界所淘汰。采用傳統(tǒng)的技術(shù)，煤炭產(chǎn)生的污染更嚴(yán)重。我國制造業(yè)的生產(chǎn)能力強(qiáng)，科研創(chuàng)新能力弱。很多制造企業(yè)處于鼎盛時(shí)期固閉自封，看不到企業(yè)自身的不足與短處，缺乏技術(shù)創(chuàng)新，競爭力較弱，從此跌入低谷。由此可見，一個(gè)企業(yè)的成功離不開技術(shù)創(chuàng)新，一個(gè)企業(yè)的失敗往往歸根于技術(shù)守舊。

2.企業(yè)可利用的能源單一

我國地大物博，物產(chǎn)豐富，給制造業(yè)的發(fā)展提供了優(yōu)越的條件。如煤炭、石油等，它們都屬于不能再生能源，近年來越來越少，并且對(duì)環(huán)境造成了極大地污染，水質(zhì)也受到了影響，給人們的生活造成了極大的不便。近年來國家開始注重環(huán)境的治理，由于很多制造企業(yè)使用煤炭生產(chǎn)并且不符合生產(chǎn)排放量的標(biāo)準(zhǔn)，被迫停產(chǎn)。所以企業(yè)要不斷創(chuàng)新，積極尋找可以代替的新能源，為制造業(yè)的發(fā)展尋找出路。

三、制造業(yè)實(shí)施企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)的建議

(一)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣除費(fèi)用額度

按稅法，業(yè)務(wù)招待費(fèi)同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一樣在抵扣應(yīng)納稅額時(shí)都根據(jù)銷售收入作為扣除基數(shù)。若是將制造企業(yè)的一個(gè)銷售部門注冊成立為一個(gè)能夠獨(dú)立合算的銷售公司，將制造企業(yè)的產(chǎn)品零件銷售給銷售公司，最終由銷售公司對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售，分兩次進(jìn)行核算，將會(huì)是一個(gè)不錯(cuò)的辦法。由此看來，盡管整個(gè)制造業(yè)取得的銷售收入不會(huì)改變，但制造企業(yè)和銷售部門之間增添了一道名義上的銷售收入，進(jìn)而增加抵扣金額。在整個(gè)制造企業(yè)總利潤額不變的情況下，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理地分配，會(huì)減少納稅金額。

(二)通過稅法規(guī)定的中介機(jī)構(gòu)分次捐贈(zèng)

若制造業(yè)既想要維持良好的企業(yè)姿態(tài)，又要使捐贈(zèng)支出獲得最大的扣除限額，想要捐贈(zèng)一定要通過公益性質(zhì)的社會(huì)集團(tuán)、縣級(jí)以上人民政府。若捐贈(zèng)支出超過了扣除限額，可通過“先認(rèn)捐，后支出”的方法，將超過扣除限額的捐贈(zèng)額推遲到下一年捐出去，這樣就能使捐贈(zèng)額全部在稅前抵扣[10]；即作為兩次捐贈(zèng)且兩次捐贈(zèng)分兩個(gè)納稅年度。這樣做不僅使前一次的捐贈(zèng)支出能夠在稅前全額扣除，而且后一次的捐贈(zèng)支出也能扣除，在很大程度上能夠?yàn)槠髽I(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，減少納稅成本。

(三)根據(jù)自身實(shí)際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法

制造企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方式時(shí)一定要謹(jǐn)慎，不能隨便地做出選擇。由于不一樣的存貨計(jì)價(jià)方式，納稅效果存在差異，所以制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的現(xiàn)實(shí)情況，在選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法時(shí)一定要合理[12]。存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，不能隨變更換。

(四)稅收優(yōu)惠政策方面

1.開發(fā)新技術(shù)、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新

2015年，作為傳統(tǒng)制造業(yè)大國的中國，提出了“中國制造2025”這一概念，向著制造業(yè)強(qiáng)國轉(zhuǎn)變，中國將邁向智能化、數(shù)字化的時(shí)代。中國今后的發(fā)展道路為技術(shù)創(chuàng)新，小到一根針，大到一臺(tái)設(shè)備，制造業(yè)代表著綜合國力。通過技術(shù)創(chuàng)新制造業(yè)才會(huì)有生存的機(jī)會(huì)，也會(huì)促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步。按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出，沒有確認(rèn)為成本而是作為管理費(fèi)用，在依據(jù)稅法扣除外，再加倍扣除研發(fā)支出的50%；確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本的，按無形資產(chǎn)的150%攤銷。制造企業(yè)通過開發(fā)新技術(shù)，不僅促進(jìn)了自身發(fā)展，而且也降低了應(yīng)納稅所得額，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

2.充分利用新能源

隨著經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展增加了對(duì)能源的需求量，現(xiàn)在許多國家對(duì)可再生能源的重視程度，對(duì)環(huán)保能源開發(fā)和研究的深度都明顯提高。依托現(xiàn)有制造業(yè)所具有的優(yōu)勢，充分使用信息技術(shù)，以市場為導(dǎo)向，探索并開采新能源，例如風(fēng)能、太陽能等等。若能利用風(fēng)能、太陽能進(jìn)行生產(chǎn)，在很大程度上能代替石油，既環(huán)保又節(jié)約資源。制造企業(yè)利用新能源進(jìn)行生產(chǎn)制造，在創(chuàng)造社會(huì)價(jià)值的同時(shí)，也為公司賺取一筆豐厚的財(cái)富。

[1]胡紹雨.逃稅、避稅與稅收籌劃的比較分析[J].稅收征納,2015,04:34-36.

[2]孫作林.試析固定資產(chǎn)折舊新政下的納稅籌劃利益[J].財(cái)會(huì)月刊,2015,17:91-94.

[3]鄧文若.企業(yè)公益性捐贈(zèng)的納稅籌劃研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2016,03:63-64.

[4]張倩.淺談企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2016,04:64-65.

[5]劉亞丹.關(guān)于企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)[J].中國商論,2016,Z1:64-67.

[6]劉玲玲.制造業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2016,18:342.

[7]樊樂.大中型制造業(yè)企業(yè)所得稅籌劃研究——以江蘇SG集團(tuán)有限公司為例[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2016,05:65-67.

[8]徐麗.企業(yè)所得稅納稅籌劃問題研究[J].經(jīng)營管理者,2016,27:57.

[9]鄭銳.企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃分析——以DF汽車集團(tuán)為例[J].中國市場,2016,02:138-139.

[10]何秀麗.企業(yè)所得稅稅收籌劃問題探析[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2016,03:28-29.

王賀敏(1982.04-)，女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，管理學(xué)學(xué)士，商丘工學(xué)院管理學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。