◇陳佳 羅欣

美國納稅志愿者組織對我國個稅改革的啟示

◇陳佳 羅欣

個稅征收管理工作需要投入大量人力,本文介紹了美國納稅志愿者組織的運作模式,該種模式可以降低征稅成本,提高工作效率,對我國個稅改革具有較大啟示.

個人所得稅;志愿者組織;個稅改革

個人所得稅是我國的主要稅種之一,占財政收入很大的比重,承擔(dān)著調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距、穩(wěn)定國民經(jīng)濟發(fā)展等作用.隨著社會發(fā)展,現(xiàn)行的個人所得稅法在很多方面出現(xiàn)弊端.2015年,中國衛(wèi)計委發(fā)布的《中國家庭發(fā)展報告》指出,我國城鄉(xiāng)家庭收入差距明顯,城市最高的家庭收入是鄉(xiāng)村最低的家庭收入的19倍.可以看出,2011年頒布的個人所得稅法已經(jīng)顯露弊端,社會各階層對此也提出了質(zhì)疑.個人所得稅制度的再一次改革提上日程.

目前,我國個人所得稅改革方向主要集中在稅制模式、免征稅額的規(guī)定,稅率設(shè)計不合理、稅基不夠廣泛、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)等問題,國內(nèi)學(xué)者分別提出建立分類與綜合相結(jié)合的征收模式,以家庭為單位納稅,提高公民納稅意識,提高征收管理手段和考慮家庭結(jié)構(gòu)的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)等措施.很明顯,所提建議大多數(shù)從稅務(wù)機關(guān)本身的角度出發(fā),很少將解決問題的視野拓展到其他領(lǐng)域和組織.筆者認為,我國個稅改革應(yīng)該借鑒美國個人所得稅征管過程中的寶貴經(jīng)驗---志愿者服務(wù)制度.

一、美國征稅志愿者組織的運行模式

不同文化水平的納稅人收入來源不同,收入形式不同,可以扣除的費用不同,導(dǎo)致納稅人在填報個人所得稅納稅申報表時遇到的困難不同.此外,如果納稅人委托專業(yè)的財務(wù)人員或者有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機構(gòu)代理辦理納稅申報,結(jié)果是增加了納稅人的納稅成本,納稅人的稅務(wù)負擔(dān)加重,不利于激勵納稅人自行申報.1969年美國國會通過的稅制改革法案提出實施納稅志愿者組織計劃.美國納稅志愿者組織主要提供三個納稅志愿服務(wù)項目:免費報稅服務(wù)中心(VITA),老年人稅務(wù)咨詢服務(wù)(TEC),低收入稅務(wù)咨詢服務(wù)(LITC).其中,LITC志愿服務(wù)一般為納稅人提供稅務(wù)法律上的協(xié)助,尤其是與稅務(wù)局IRS存在爭議的時候.實際上,免費報稅服務(wù)中心VITA和老年人稅務(wù)咨詢服務(wù)TEC是美國納稅志愿者組織的核心服務(wù)項目,在美國比較盛行.VITA是為年收入等于或少于$54,000的納稅人提供免費協(xié)助采用電子版本填寫稅務(wù)報表.TEC是為所有納稅人,特別是年滿60周歲或以上的納稅人,提供免費報稅協(xié)助.免費報稅服務(wù)中心VITA和老年人稅務(wù)咨詢服務(wù)TEC每年招募大量的志愿者,這些志愿者主要來自于各高校在校的本科生和研究生,學(xué)生的專業(yè)沒有嚴(yán)格的限制,大多數(shù)來自會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、公共管理、法律等專業(yè).

美國國稅局IRS和私營或者公共性的非營利組織共同合作建立納稅志愿者組織服務(wù)制度.志愿者組織的申請條件要求十分嚴(yán)格,比如稅務(wù)遵從度高,電子申報能力強等.美國國稅局負責(zé)對志愿者組織進行管理,首先是對志愿者的管理.每年征稅季節(jié)前,志愿者組織開始招募志愿者培訓(xùn)、考試及認證.只有經(jīng)過系統(tǒng)學(xué)習(xí)和考試合格以后,志愿者拿到資格證書,經(jīng)過崗前培訓(xùn)以后才可以正式開始工作.征稅工作分組進行,兩個人構(gòu)成一個小組,志愿者是辦稅者,政府正式員工是監(jiān)督者.其次是對資金管理.美國聯(lián)邦稅法規(guī)定,撥付給納稅志愿組織的資助金,實行?？顚Ｓ?美國國稅局負責(zé)對組織的資金使用進行監(jiān)管.志愿者組織通過特定平臺申請政府補助金.每年出具中期報告及年度報告,這些報告用于美國國稅局對志愿者組織已花費款項信息的監(jiān)控.志愿者組織每年向國稅局提交《聯(lián)邦資助項目審計報告》并由審計員進行審計.

二、美國征稅志愿者組織對我國個稅改革的啟示

美國個人所得稅制一直采用復(fù)雜的綜合所得稅制,將個人收入所得當(dāng)作一個整體綜合征收.在每年個人所得稅的納稅季節(jié)(每年1月1日到4月15日為納稅申報時間),政府需要大量的工作人員.美國政府建立稅收志愿者組織服務(wù)制度滿足臨時工作人員的需要,同時節(jié)約征稅成本,提高征稅效率.我國個人所得稅改革可以借鑒美國成功經(jīng)驗,根據(jù)中國國情,建立具有中國特色的個人所得稅申報志愿者組織.在每年的1～3月,培訓(xùn)大量的志愿者免費幫助納稅人填寫納稅申報表,給納稅人提供稅務(wù)咨詢.在20世紀(jì)80年代,我國就出現(xiàn)了最早期的社會志愿者服務(wù)組織---天津和平新興街的社區(qū)志愿者.

征稅工作是政府職能.但是,當(dāng)代人民追求的高質(zhì)量、高要求的社會服務(wù)已經(jīng)遠遠超過政府原有體制內(nèi)可以提供的社會服務(wù)能力和范圍,政府應(yīng)該適當(dāng)?shù)仉x開某些社會服務(wù)領(lǐng)域,讓非營利組織來分擔(dān).征稅工作實際上也是一項全體成員的公共事務(wù),可以通過公共力量來完成.志愿者組織服務(wù)已經(jīng)成為公共管理中不可缺少、日益重要的一部分,是一支可以彌補政府不足的中間力量.一個健全的公民社會是離不開志愿者組織服務(wù)的.美國志愿者組織服務(wù)采用政府和非營利組織合作的社區(qū)模式.我國應(yīng)該學(xué)習(xí)美國設(shè)立納稅志愿者組織服務(wù)制度,提高政府資金的配置和使用效率,同時產(chǎn)生更多的社會效益.我國政府應(yīng)該為志愿者組織的健康發(fā)育和成長創(chuàng)造自由、寬松的生存環(huán)境,使得志愿者這一新型公民群體成長、成熟起來,更好地服務(wù)于我國社會.

征稅志愿者組織服務(wù)制度需要配套完善的非營利組織制度.美國的非營利組織的發(fā)展已經(jīng)趨于成熟.2013年,十八屆三中全會上進一步強調(diào)要quot;加大政府購買公共服務(wù)力度quot;.這意味著,我國的非營利組織在政府的扶持下快速成長.我國政府應(yīng)同時加快構(gòu)建科學(xué)完善的非營利組織考核和管理制度.部分非營利組織在現(xiàn)實運營過程更重視考核的硬性指標(biāo),忽略彈性指標(biāo)即服務(wù)對象的滿意度.它們著重于做表面文章,不專注于提供專業(yè)化、優(yōu)質(zhì)的社會服務(wù).我國政府必須調(diào)整原有考核標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于對非營利組織提供服務(wù)的滿意度的設(shè)計,增大服務(wù)對象滿意度的普及力度;提高服務(wù)對象日常滿意度和調(diào)度員月度滿意度調(diào)查的權(quán)重系數(shù);設(shè)立民眾投訴制度;制定相關(guān)懲罰制度.此外,我國政府應(yīng)該在稅法中完善非營利組織的法律義務(wù)和責(zé)任范圍,加強對志愿者組織資金使用的審查力度,確保?？顚Ｓ?做到財務(wù)公開,明確違規(guī)或違法的懲罰措施.

征稅志愿者組織制度應(yīng)該加強對志愿者的管理,建立一整套完善的志愿者招募、培訓(xùn)、考試及認證制度來確保志愿者服務(wù)的質(zhì)量.高素質(zhì)的志愿者是提供優(yōu)質(zhì)志愿服務(wù)的最有力的保障.來自高校的志愿者幾乎沒有稅收方面的工作經(jīng)驗,如果沒有經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)考試,提供納稅服務(wù)的時候容易發(fā)生錯誤,造成納稅人或政府的損失.在美國,納稅志愿者組織承擔(dān)招募和管理志愿者的義務(wù).首先,志愿者通過專門網(wǎng)站尋找一個離自己校區(qū)或居住地最近的非營利組織進行網(wǎng)上報名.然后志愿者接受規(guī)范課程培訓(xùn).美國稅法局設(shè)立的課程包括《志愿者服務(wù)現(xiàn)場協(xié)調(diào)實務(wù)》《稅法理論與實務(wù)》和《電子申報軟件操作實務(wù)》.培訓(xùn)包括網(wǎng)上培訓(xùn)和教室培訓(xùn),一般教室培訓(xùn)安排在晚上或者周末,志愿者可以根據(jù)自己的課表選擇合適的時間參加培訓(xùn).志愿者需要考試分數(shù)在80分以上,拿到資格證書才可以提供志愿服務(wù).納稅志愿者要自始至終堅持最高的道德標(biāo)準(zhǔn).

來自高校的志愿者在工作期間沒有任何收入和補貼,交通和餐飲費用也完全自行承擔(dān),這些不利于調(diào)動學(xué)生積極地參與納稅志愿服務(wù).征稅志愿者組織制度的實施需要建立配套的內(nèi)在和外在激勵機制.首先,需要有內(nèi)在激勵機制,也就是志愿者自我激勵.在大學(xué)生志愿者服務(wù)過程中,工作人員要對其進行適當(dāng)及時的表揚、鼓勵,時時刻刻給予志愿者信任與尊重,給予認可與肯定;樹立幾個優(yōu)秀的志愿者榜樣感召與引領(lǐng)其他志愿者.其次,要有外在激勵機制,我國可以借鑒美國政府與高校合作的學(xué)生實習(xí)制度.美國政府部門與高校合作制定了實習(xí)制度.學(xué)生參加納稅志愿者組織,達到一定的實習(xí)時間,學(xué)校給予學(xué)生相應(yīng)的學(xué)分.通過提供志愿服務(wù),學(xué)生可以在實踐中鞏固專業(yè)知識,提高專業(yè)技能,還可以更深入地了解中國社會,了解低收入者的工作和生活情況.所以,志愿者組織服務(wù)制度是多方共贏的制度.

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(作者單位:上饒師范學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院)

本文系quot;上饒師范學(xué)院校級自選課題(201718)quot;研究成果.

10.13999/j.cnki.scyj.2017.11.028