劉祥波

[摘要]隨著我國懲治腐敗和黨風(fēng)廉政建設(shè)的逐漸深入，我們認(rèn)識到了制度建設(shè)是防治腐敗的最有效途徑，而財務(wù)內(nèi)部控制作為一項重要的制度建設(shè)，可以從源頭上防范財務(wù)腐敗和風(fēng)險的發(fā)生。文章就加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部管理控制進(jìn)行深入探索，分析現(xiàn)狀，理清工作思路，進(jìn)而提出加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的對策和建議。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；財務(wù)內(nèi)部控制；防治腐敗

[DOI]1013939/jcnkizgsc201704130

作為國家的行政執(zhí)法相關(guān)部門，行政事業(yè)單位代表著國家政府的威嚴(yán)和公信力。行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制不僅可以保護(hù)國家財產(chǎn)免受損失，還能有效地避免貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。但目前我國行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度存在諸多問題，比如會計信息嚴(yán)重失真、費用審批流程不合理、預(yù)算管理控制薄弱等，這些問題引發(fā)的就是貪污違法行為泛濫，降低政府部門公信力，對構(gòu)建和諧社會極為不利。

1我國行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及突出問題11內(nèi)控意識相對薄弱，內(nèi)部控制難以發(fā)揮實效

由于行政事業(yè)單位并非盈利性單位，因而內(nèi)控意識極為薄弱，很多領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理是知之甚少，對財務(wù)內(nèi)控更是沒有足夠的認(rèn)識和重視。有些行政事業(yè)單位雖然制定了財務(wù)內(nèi)控條例，但是并沒有認(rèn)真執(zhí)行，使得財務(wù)內(nèi)部控制根本難以發(fā)揮實效。在大多數(shù)行政事業(yè)單位，財務(wù)部門僅僅就是資金往來的中間過渡部門，財務(wù)人員只負(fù)責(zé)簡單的“記賬、報賬”的工作，財務(wù)管理和監(jiān)督職能難以發(fā)揮作用。

12預(yù)算管理力度弱化，以致資產(chǎn)管理嚴(yán)重脫節(jié)

預(yù)算管理是財務(wù)內(nèi)部控制工作中的一項重要組成部分，直接關(guān)系到財務(wù)內(nèi)部控制成效的高低。然而目前我國行政事業(yè)單位的預(yù)算管理是漏洞百出，資金支出審批制度不健全，私立支出名目，隨意更改資金使用途徑，任意追加預(yù)算，這些都嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。此外，長期以來很多行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與財務(wù)部門相脫離，單位資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更缺少相應(yīng)賬面記錄，資產(chǎn)盤點核算不到位等，這也是導(dǎo)致部門預(yù)算失真的主要原因。

13財會基礎(chǔ)工作不規(guī)范，內(nèi)控制度不健全

我國行政事業(yè)單位財會基礎(chǔ)工作不規(guī)范主要表現(xiàn)在會計科目使用不規(guī)范；報銷發(fā)票書寫欠規(guī)范、不遵循記賬規(guī)則、固定資產(chǎn)沒有進(jìn)行及時的核算登記、財務(wù)預(yù)算編制欠精準(zhǔn)、公用經(jīng)費和專項經(jīng)費混淆等，這些不規(guī)范的財會工作會使會計信息失真，降低了財務(wù)內(nèi)部控制的成效。這一系列問題的根源就在于行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度不健全，缺乏對財務(wù)工作全面的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)。

14內(nèi)外審計監(jiān)督體系不完備

目前大多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計很少參與到財務(wù)工作監(jiān)督中來，而且審計人員大都是由財務(wù)人員兼任，缺少專業(yè)的審計知識，根本無法發(fā)揮審計作用。行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督更是弱化，財政部門只關(guān)注資金流向的合法性，對其合理性和科學(xué)性較少關(guān)注，即便是查出問題，通常也會考慮到人情關(guān)系，懲戒力度較弱。

2強(qiáng)化行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵性舉措

21增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控意識，明確部門負(fù)責(zé)人的主導(dǎo)地位和權(quán)責(zé)單位負(fù)責(zé)人理應(yīng)擔(dān)負(fù)起構(gòu)建、實施財務(wù)內(nèi)控體系的主導(dǎo)作用。作為財務(wù)內(nèi)控體系的主要負(fù)責(zé)人，第一要加強(qiáng)自身的財務(wù)內(nèi)控意識，以身作則，不管是在理論學(xué)習(xí)方面，還是在財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行力方面都要做出良好的表率。第二要對各部門負(fù)責(zé)人定期組織財務(wù)內(nèi)部控制管理方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)識。第三要增強(qiáng)全體人員的財務(wù)內(nèi)控意識，開展各種形式的財務(wù)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和宣講活動，使各個部門都要樹立起財務(wù)內(nèi)控意識，認(rèn)真執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控條例，不僅要嚴(yán)格規(guī)范自身的工作流程，還要實時監(jiān)督財務(wù)人員，確保會計工作規(guī)范運行。其中最重要的是明確財務(wù)人員的職責(zé)范圍，增強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控意識，自覺遵守財務(wù)內(nèi)部控制條例和職業(yè)道德操守，將徇私腐敗扼殺在萌芽狀態(tài)。同時，要強(qiáng)化對員工的思想道德教育，同時結(jié)合獎懲機(jī)制，充分調(diào)動起單位全體人員參與財務(wù)內(nèi)控建設(shè)的積極性，逐漸形成人人參與、人人遵守、人人監(jiān)督的良好氛圍。

22全面落實預(yù)算管理工作，推進(jìn)預(yù)算管理與資產(chǎn)管理相結(jié)合全面落實預(yù)算管理，做好財政收支工作，這是行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

開展全面的預(yù)算管理工作首先就要制訂出一套符合本單位實際情況，又行之有效的預(yù)算編制方案。優(yōu)化編制流程，明確預(yù)算管理的重點，成立預(yù)算編制小組，分工明確，責(zé)任到人，既要保證預(yù)算編制數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確，又要使預(yù)算報表及時上報。

其次是預(yù)算編制方式要科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。行政事業(yè)單位要根據(jù)自身實際情況和需要選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，擯棄以往的基數(shù)法，采用零基法，這是合理分配單位資金的一個創(chuàng)新性嘗試。行政事業(yè)單位要做好收入預(yù)測工作，實事求是地呈報各項收入預(yù)測，避免虛報、漏報、少報、不報等現(xiàn)象發(fā)生。

再次是將會計核算與預(yù)算管理相結(jié)合。我國行政事業(yè)單位原有的會計核算方式非常容易造成預(yù)算編制數(shù)據(jù)的失真，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不高。然而將會計核算與預(yù)算管理相結(jié)合，就是要把預(yù)算科目結(jié)合到會計核算體系中，重新界定新的會計核算科目，這樣一來就可以真實、準(zhǔn)確地反映出各部門的收支業(yè)務(wù)情況，有助于提高預(yù)算編制的整體質(zhì)量。

最后是加快推進(jìn)預(yù)算管理與資產(chǎn)管理相結(jié)合的步伐。固定資產(chǎn)有效控制是財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，要注意以下幾點：單位固定資產(chǎn)管理由專人負(fù)責(zé)；使用審批流程要嚴(yán)格；定期盤點清查；資產(chǎn)管理與部門預(yù)算實現(xiàn)對接等。

23規(guī)范基礎(chǔ)財務(wù)工作流程，完善內(nèi)控制度

進(jìn)一步規(guī)范基礎(chǔ)財務(wù)工作流程是財務(wù)內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)，可以從源頭控制財務(wù)風(fēng)險，排查漏洞。財務(wù)崗位職責(zé)分明，會計和出納要分別由不同的人擔(dān)任，記賬和審核要明確分開；所有原始憑據(jù)、賬簿、審批報表都有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模板，任何人不得擅自修改、變更，原始憑據(jù)必須有經(jīng)辦人員和財務(wù)主管人員的共同簽字才允許記錄入賬；固定資產(chǎn)的采購、登記、管理環(huán)節(jié)要明確分工，采購和登記由財務(wù)人員負(fù)責(zé)，固定資產(chǎn)的管理就要保持相對獨立，此外固定資產(chǎn)要定期核算清點，保證賬物相符，防止固定資產(chǎn)的流失；行政事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動所涉及的原始憑證、會計憑證、會計報表都要按照規(guī)定的流程進(jìn)行銜接傳遞，以方便日后財會人員的內(nèi)部稽核。進(jìn)行會計核算時要嚴(yán)格按照會計法要求的處理方法進(jìn)行，保證會計指標(biāo)口徑一致，處理方法前后一致。

完善財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)首先就要建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，使各部門在開展經(jīng)濟(jì)活動的時候有章可循，有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的制度化、規(guī)范化和系統(tǒng)化。其次是優(yōu)化內(nèi)控流程。在財務(wù)內(nèi)部控制過程中要明確重點環(huán)節(jié)，做好環(huán)節(jié)節(jié)點控制，聯(lián)動監(jiān)督機(jī)制。最后要規(guī)范程序。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動涉及的財務(wù)權(quán)限、資金審批、責(zé)任追究等都要在規(guī)范的程序下執(zhí)行，依章辦事，合理合法審批。

24完善內(nèi)部審計制度，強(qiáng)化外部監(jiān)督

行政事業(yè)單位的審計部門要切實做好財務(wù)審計工作，定期進(jìn)行財務(wù)專項審計，審查原始憑證是否規(guī)范、發(fā)票報銷流程是否合理，經(jīng)費支出的真實性、流向性、合理性。檢查固定資產(chǎn)是否依規(guī)定進(jìn)行登記入賬、支領(lǐng)、儲存手續(xù)是否齊備。審計部門還會對財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行程度、財務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)達(dá)成情況進(jìn)行監(jiān)督，并形成書面報告上報給單位領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計就是警鐘，目的是預(yù)先示警，及時發(fā)現(xiàn)問題，查找漏洞，及時糾正。

由于行政事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督受各種因素的影響和制約，執(zhí)行過程困難，執(zhí)行力度薄弱，這就要求行政事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督要做到內(nèi)外雙修。首先在財務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)督上，責(zé)任到人，相互監(jiān)督。對于出現(xiàn)違反規(guī)章制度的行為，堅決處理，絕不姑息縱容。在完善工會財務(wù)內(nèi)部監(jiān)督的同時，也要接受外部的監(jiān)督，上級財務(wù)部門、行政審計部門不定期監(jiān)督檢查，對于違反規(guī)定的嚴(yán)格糾錯，限期整改。

3結(jié)論

加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制是當(dāng)前我國行政事業(yè)單位財務(wù)體制改革的必然要求，也是現(xiàn)階段符合國家宏觀調(diào)控政策的重要手段，能夠很好地遏制腐敗不良風(fēng)氣的滋生。通過以上分析，對于行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控工作的開展要以科學(xué)理論為依據(jù)，反復(fù)實踐和驗證，制訂適應(yīng)自身實際需要的發(fā)展計劃，從內(nèi)部催生出健康、和諧的風(fēng)氣，為企業(yè)發(fā)展和社會和諧做出貢獻(xiàn)。

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