吳曉飛

摘 要：企業(yè)的風(fēng)險管理與企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系是否完善存在著密切的聯(lián)系，一個完善的內(nèi)部控制體系能夠幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，提高管理水平，增強(qiáng)自身核心競爭力，作為煉化企業(yè)，對于風(fēng)險的防范與掌控顯得尤為重要。本文通過結(jié)合目前我國經(jīng)濟(jì)管理政策，分析與風(fēng)險管理緊密結(jié)合的內(nèi)部控制的重要性，并針對目前企業(yè)存在的不足，提出二者結(jié)合的改善策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；風(fēng)險管理；內(nèi)部控制

一、企業(yè)風(fēng)險管理含義

企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)視為一個持續(xù)的執(zhí)行過程，緊密結(jié)合在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的設(shè)定之中，通過企業(yè)的管理層及其他相關(guān)人員共同協(xié)作執(zhí)行，其理念及制度應(yīng)貫穿于整個企業(yè)運(yùn)營過程中，為每一名企業(yè)員工所熟知和運(yùn)用，從而確保能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的潛在風(fēng)險，使一切風(fēng)險都處于可控狀態(tài)，為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成提供有力保障。企業(yè)的風(fēng)險管理通常分為八點(diǎn)要素，相互關(guān)聯(lián)，相互協(xié)作，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動始終。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的關(guān)系

2004年，COSO經(jīng)過4年的研究之后，在之前《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》理論的基礎(chǔ)上發(fā)布了《全面風(fēng)險管理統(tǒng)一框架》，為全面風(fēng)險管理提供了執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，在這一新的理論中，全面風(fēng)險管理增加了三項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)，以及相應(yīng)的管理戰(zhàn)略目標(biāo)。由此可見，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理日趨融合趨向。然而，全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制仍然具有一定的差異：

（1）全面風(fēng)險管理作為一個持續(xù)性的執(zhí)行過程，貫穿于企業(yè)管理始終，而內(nèi)部控制則是企業(yè)管理職能中的一項(xiàng)。此外，全面風(fēng)險管理內(nèi)容包含了戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險等多項(xiàng)風(fēng)險內(nèi)容，企業(yè)能夠通過這些風(fēng)險的分析和評估獲取機(jī)遇，規(guī)避或預(yù)知影響。而內(nèi)部控制則沒有對風(fēng)險和機(jī)遇進(jìn)行明確的區(qū)分。

（2）全面風(fēng)險管理理念中包含了風(fēng)險偏好、風(fēng)險應(yīng)對策略、風(fēng)險零容忍度等戰(zhàn)略要素，因此能夠?qū)︼L(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確全面的度量和評估，確保企業(yè)在風(fēng)險偏好及運(yùn)營發(fā)展戰(zhàn)略方面保持一致。內(nèi)部控制則是企業(yè)內(nèi)部面對可能遇到的風(fēng)險所采取的各種應(yīng)對措施及方法，完全依據(jù)風(fēng)險內(nèi)容進(jìn)行控制機(jī)制的制定及實(shí)施，內(nèi)部控制措施的必要性與風(fēng)險系數(shù)呈正相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)在運(yùn)營過程中，需要以具體的內(nèi)部控制措施為有效手段，對各種風(fēng)險進(jìn)行控制和評估，從而將潛在的各類風(fēng)險扼殺在萌芽之中。

三、我國企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）未能充分認(rèn)識風(fēng)險管理的重要性，執(zhí)行力度不足，對于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的關(guān)系概念模糊。部分企業(yè)將風(fēng)險管理和內(nèi)部控制分裂開來，視為兩種彼此獨(dú)立的管理體系，部分企業(yè)則僅僅將內(nèi)部控制視為全面風(fēng)險管理的一種手段，弱化了內(nèi)部控制的重要作用。這些概念上的模糊認(rèn)識使部分基層管理人員產(chǎn)生了管理體系重復(fù)、冗雜的誤解，并使內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理體系彼此脫節(jié)，不利于企業(yè)風(fēng)險管理的完善和發(fā)展。

（2）偏重合規(guī)性，忽視實(shí)踐性。部分企業(yè)過分強(qiáng)調(diào)全面風(fēng)險管理體系的制度及手冊等文件完善，卻忽視了制度的執(zhí)行、監(jiān)督、評估和反饋等實(shí)踐工作，從而不利于全面風(fēng)險管理的執(zhí)行報告及偏差糾正。

（3）運(yùn)行機(jī)制不到位。在部分風(fēng)險系數(shù)較高的運(yùn)營環(huán)節(jié)、經(jīng)營領(lǐng)域及關(guān)鍵風(fēng)險控制點(diǎn)，對風(fēng)險因素的預(yù)警、應(yīng)對及追蹤力度仍顯不足，或存在落實(shí)不到位的情況，尚需做進(jìn)一步的完善和補(bǔ)充。

四、完善內(nèi)部控制及風(fēng)險管理體系的建議

1.充分評估企業(yè)當(dāng)前風(fēng)險，設(shè)計切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系必須緊密依據(jù)企業(yè)的風(fēng)險評估結(jié)果，因此在制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系時，必須首先全面評估企業(yè)風(fēng)險，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況從設(shè)計、執(zhí)行、評估、完善等四個環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制體系設(shè)計，其中，設(shè)計環(huán)節(jié)是極為重要的一環(huán)，這一階段關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制體系是否科學(xué)可靠、切實(shí)可行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身經(jīng)營情況及管理特點(diǎn)出發(fā)，注重全面性和科學(xué)性。

在執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制制度的可操作性，并根據(jù)企業(yè)各部門、各層級的技術(shù)特點(diǎn)，制定實(shí)質(zhì)性的管理制度。在評估環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部控制預(yù)期目標(biāo)達(dá)成率的評估，并確保評估的客觀性、公正性和透明度，以便為管理人員提供真實(shí)有效的決策依據(jù)。在改善階段，應(yīng)及時對控制制度進(jìn)行跟進(jìn)和修正，并保持其改善的穩(wěn)定性、科學(xué)性及實(shí)質(zhì)性，并制定事前、事中及事后的監(jiān)督機(jī)制。

2.根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)，制定明確的可執(zhí)行制度

建立起切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系后，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，制定出細(xì)致而嚴(yán)密的執(zhí)行制度，其中包括：①科學(xué)設(shè)定控制目標(biāo)，詳細(xì)劃分控制責(zé)任，明確進(jìn)行控制授權(quán)，使各部門、各崗位準(zhǔn)確了解自己所承擔(dān)的控制職責(zé)，牢記被賦予的控制權(quán)限，從而使內(nèi)部控制制度權(quán)責(zé)分明，目標(biāo)明確，具有較高的執(zhí)行力，同時，一個明確而詳盡的執(zhí)行制度，能夠?yàn)槠髽I(yè)各部門、各崗位提供行動指南；②分離不相容崗位，降低人為風(fēng)險。此類分離應(yīng)廣泛包含部門之間、機(jī)構(gòu)之間、機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員之間，從而掃清內(nèi)部控制障礙，最大限度填補(bǔ)管理漏洞，防范和降低人為潛在風(fēng)險。

3.完善組織機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門職能

企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)建立完善的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)：一是建立由企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的全面風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)小組，全面負(fù)責(zé)指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理工作；二是設(shè)立專職部門或確定相應(yīng)職能部門，具體履行全面風(fēng)險管理職責(zé)；三是發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用，負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。其他職能部門及各業(yè)務(wù)單位在全面風(fēng)險管理工作中，應(yīng)接受風(fēng)險管理職能部門和內(nèi)部審計部門的組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和監(jiān)督。

4.提高企業(yè)各部門協(xié)同能力

企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)內(nèi)部各部門的整體意識，明確企業(yè)作為利益整體，工作必須從整體利益出發(fā)，內(nèi)部控制不能狹隘地謀求部門或個人自身的利益，積極增進(jìn)各部門、各層級間的信息共享，加強(qiáng)信息溝通，建立起相互協(xié)作、相互配合、彼此促進(jìn)的團(tuán)隊(duì)精神，在工作中互通有無，做到問題及時發(fā)現(xiàn)、共同分擔(dān)、共同商討，從而及時填補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

五、結(jié)語

面對目前日益復(fù)雜化的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部控制及風(fēng)險管理，結(jié)合自身特點(diǎn)建立起科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，從而更好地規(guī)避風(fēng)險、提高企業(yè)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)自身的核心競爭力。