侯雪茹+戴曉英+郭江會

【摘 要】 經(jīng)濟現(xiàn)代化知識經(jīng)濟走勢越來越好，勞工權益越來越被重視，以及中國企業(yè)與世界接軌的密切度，財政部自2012年起草的有關職工薪酬的修訂預案后，設定受益計劃一詞走進人們的視野，并對今后的職工離職后可享有的福利做出了明確規(guī)定。降低了勞工所承擔的風險，對于企業(yè)的責任要求有所提高。一方面，對企業(yè)在相關會計處理上提供準確依照，接軌國際準則，并且在保障勞工權益等方面產生重要影響，極大地保護了勞工權益，在一定程度上減少了勞工與企業(yè)的糾紛。但另一方面，同時，在初期發(fā)展階段，設定受益計劃也存在一些問題。

【關鍵詞】 福利 設定受益計劃 國際準則 企業(yè)與職工

一、設定受益計劃的內涵

設定受益計劃是指企業(yè)承諾在職工退休時一次或分期支付一定金額的養(yǎng)老金，只要職工退休時企業(yè)有能力履行支付義務，企業(yè)是否按時提取養(yǎng)老金以及提取多少都有企業(yè)自行決定。與設定提存計劃比較，其定義為在向獨立的基金繳存固定的費用后，其對職工不再承擔進一步支付義務的計劃以外的離職后福利計劃。與此相對應的是設定提存計劃，在沒有新增設定受益計劃以前，企業(yè)的離職后福利下只有設定提存計劃，在這個計劃下，職工所承擔的風險是最大的，也就是說，一旦企業(yè)所一直繳存基金的機構破產或發(fā)生重大事件以至于該機構沒有多余基金發(fā)放職工福利，那么職工應該享有的離職后福利很有可能不能享受到，而該職工所在企業(yè)也并不會負擔任何責任。

二、新增設定受益計劃的必要性

在未設定受益計劃以前，大環(huán)境下的中國企業(yè)在職工薪酬上一直存在一些問題，因此，從三個方面——即人文、企業(yè)和國際趨勢來討論為什么要新增設定受益計劃。

1、經(jīng)濟大發(fā)展的情形下，勞資糾紛不斷擴大

由于在設定提存計劃下的福利，風險由職工承擔，因此，職工一般會對企業(yè)產生不信任，因為與職工具有直接聯(lián)系的企業(yè)并不承擔他們不能拿到福利的風險，職工就會與企業(yè)展開一系列官司，同時加劇企業(yè)與職工關系的惡化，在此背景下，設定受益計劃的出現(xiàn)可增強職工對企業(yè)的信心，建立良好的信任關系。就好比，現(xiàn)如今大家更提倡人本會計，說明社會趨勢是，人們更加關注職工的合法權益了，這不僅有助于增強職工信心，還有助于企業(yè)建立更和諧的公司人文環(huán)境

2、國際趨勢下，境外企業(yè)發(fā)展受到阻礙

2011年國際會計準則理事會對《國際會計準則第19號——雇員福利》進行了重大修改，要求全額確認重慶計量設定受益計劃凈負債和凈資產的變動。這一舉措取得了全球各利益方的支持，當然也包括職工和企業(yè)。對于職工來講，這樣的修改更有利于職工獲得福利。而此時的中國還未提出這一概念，這樣便與國際軌道產生了分歧。尤其對于中國的境外企業(yè)，對此飽受影響。

三、怎樣核算設定受益計劃

1、基本的會計處理

①根據(jù)預期累計福利單位法，采用精準的精算假設估計人口統(tǒng)計和財務變量，計量設定受益計劃所產生的義務，確定相關義務的歸屬期間，按照資產負債表日與收益計劃義務期限和相匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，以對所產生的義務進行折現(xiàn)，確定該義務的現(xiàn)值和當期服務成本。

②若設定受益計劃存在資產，企業(yè)應將該計劃義務現(xiàn)值減去該計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項該計劃凈資產或凈負債。若設定受益計劃存在盈余，企業(yè)應以該計劃的盈余和資產上限兩項熟低者計量該計劃資產。

會計準則中類似采用熟低法確認資產的核算有很多，其主要目的大部分是防治企業(yè)虛增資產導致報表不實。而此處的類似核算我認為其前提設定有模糊。

③根據(jù)設定受益計劃所產生的職工薪酬成本，確定為應當計入當期損益的金額。

④根據(jù)設定受益計劃所產生的職工薪酬成本以及重新計量設定受益計劃凈資產或凈負債所產生的變動，確定應當計入其他綜合收益金額或資本公積。

重新計量意味著前期的精算假設可能由于市場原因，政策原因或計量不精準等導致假設不準確，所以需要重新計量，這也體現(xiàn)了設定受益計劃核算的難度是存在的。

2、潛在問題

對于設定受益計劃所存在的難度一方面由于我國對于核算新科目經(jīng)驗不足。另一方面，由于準則在一些方面未能給出明確解釋導致核算難度加大，其問題主要體現(xiàn)在：

①核算時要進行精算假設，精算假設是確定企業(yè)年金費用各種變量的最佳估計，其中精算師需要對死亡率，職工壽命，職工離職率，年金基金的投資回報率，折現(xiàn)率，以及未來的工資水平都要進行假設，這是企業(yè)要投入大量成本進行預估。

②設定受益計劃資產是企業(yè)為支付員工福利而將資產交付于獨立主體管理的一項資產，這個獨立主體類似于企業(yè)年金基金，其主要為管理這項資產而存在，因此，企業(yè)可能并不會直接參與對資產的管理，這有可能導致企業(yè)最后在報表中披露的資產信息并不是報表使用者所需要的信息，同時可能對其他資產的披露造成干擾。

四、總結

一方面從企業(yè)準則的出發(fā)點來看，設定受益計劃的好處大于弊端，不僅對職工的所享有的福利權益有了明確的規(guī)定，緩和勞工關系；同時規(guī)范的行業(yè)中對于該福利實務上的做法；順應國際趨勢也使我國會計體系更加完善。我認為，這次設定受益計劃的推出極大地解決了境外企業(yè)一直以來受到的困擾。

另一方面，設定受益計劃從側面更凸顯了人的價值，企業(yè)的經(jīng)濟活動離不開人，人本會計中更是將人的行為上升到了新高度，設定受益計劃注重對職工的鼓勵及補償，企業(yè)對這項準則的應用也是企業(yè)文化的提升。

【參考文獻】

[1] 財政部會計司.企業(yè)會計準則第9號：職工薪酬.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2014.

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