李婷

物流業(yè)近幾年來(lái)的蓬勃發(fā)展，使其成為新興服務(wù)行業(yè)中以生產(chǎn)性為主的重要部分。物流業(yè)在經(jīng)過(guò)幾年的“營(yíng)改增”試點(diǎn)以后，取得了一定的成效，但整體稅負(fù)下降的背后，物流業(yè)的營(yíng)改增之路也凸顯出一定的問(wèn)題。本文旨在以物流業(yè)為例，分析其在“營(yíng)改增”實(shí)施中凸顯出來(lái)的問(wèn)題，探析企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施中的對(duì)策。

營(yíng)改增物流業(yè)問(wèn)題對(duì)策

一、我國(guó)“營(yíng)改增”發(fā)展歷程

2016年政府工作報(bào)告中明確，今年全面實(shí)施營(yíng)改增。從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增?；仡櫸覈?guó)“營(yíng)改增”之路，經(jīng)歷了如下過(guò)程：

2012年1月1日，國(guó)務(wù)院決定在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

2012年8月1日至2012年12月31日，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點(diǎn)行業(yè)。

截至2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。

2014年1月1日，國(guó)務(wù)院將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。

2014年6月1日，國(guó)務(wù)院將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。

2016年5月1日，房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。至此，“營(yíng)改增”進(jìn)入收官階段，營(yíng)業(yè)稅完成了歷史使命，增值稅將以全新的面貌登上中國(guó)稅制的舞臺(tái)。

二、物流業(yè)試行效果

1.納稅人分類(lèi)不同稅負(fù)增減有別

（1）小規(guī)模納稅人

按規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易征收法；一方面，就從事裝卸搬運(yùn)和貨物運(yùn)輸服務(wù)的行業(yè)，改革前后稅率仍為3%，但營(yíng)業(yè)稅改為交納增值稅后減輕了重復(fù)納稅問(wèn)題；另一方面，物流業(yè)的物流輔助服務(wù)包括營(yíng)運(yùn)倉(cāng)儲(chǔ)、配送及部分運(yùn)輸代理等由5%的營(yíng)業(yè)稅改為3%的增值稅，稅率下降，減少了微小企業(yè)的應(yīng)繳稅額，減稅效果較好。

（2）一般納稅人

在實(shí)施增值稅改革試點(diǎn)后企業(yè)納稅與以前相比并不是所有的企業(yè)納稅額都減少，近 40%的運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人的稅負(fù)有所增加，與試點(diǎn)初衷相違背。

2.購(gòu)進(jìn)成本中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍過(guò)小

就物流企業(yè)購(gòu)進(jìn)成本主體來(lái)說(shuō)，汽油及固定資產(chǎn)占了一半以上。而由于物流企業(yè)很多都是跨地區(qū)的運(yùn)輸方式，并從經(jīng)過(guò)的加油站購(gòu)買(mǎi)汽油，而途經(jīng)的加油站可能因各種原因的限制沒(méi)法開(kāi)出可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而不能享受抵扣優(yōu)惠。另外，路橋費(fèi)、人力成本、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等并不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減。

三、物流業(yè)“營(yíng)改增”存在的主要問(wèn)題

1.物流業(yè)的稅目設(shè)計(jì)不科學(xué)

“營(yíng)改增”后，主要將物流業(yè)分為了交通運(yùn)輸業(yè)與物流輔助業(yè)，分別適用稅率11%和6%。對(duì)此稅法上則是要求將不同的應(yīng)稅業(yè)務(wù)分開(kāi)核算，按照各自對(duì)應(yīng)的增值稅率繳稅。而因?yàn)閷?shí)際操作中的復(fù)雜性則很難將物流輔助業(yè)務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)及各自的收入?yún)^(qū)分開(kāi)來(lái)。若不能區(qū)分不同業(yè)務(wù)，則從高適用稅率。其不利于物流產(chǎn)業(yè)各業(yè)務(wù)的融合與發(fā)展，增加了物流企業(yè)的人工核算成本。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較少引起企業(yè)稅負(fù)加重

“營(yíng)改增”政策施行后，影響企業(yè)稅負(fù)的主要因素是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大小和范圍。購(gòu)置燃料、運(yùn)輸工具、修理費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額占據(jù)了物流企業(yè)可抵扣項(xiàng)目的大部分。企業(yè)可抵扣項(xiàng)目的總金額不小于銷(xiāo)售額的68.96%則是實(shí)現(xiàn)所繳增值稅額不超過(guò)改征前的營(yíng)業(yè)稅額的臨界線(xiàn)。否則 ，就要承擔(dān)比稅改前更加沉重的稅負(fù)。

四、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施的對(duì)策

1.轉(zhuǎn)換增值稅納稅人身份

通過(guò)分析物流行業(yè)的“營(yíng)改增”中的問(wèn)題，“營(yíng)改增”并不能使所有從事物流的企業(yè)的稅負(fù)都降低，納稅人身份的不同也會(huì)影響一個(gè)企業(yè)繳稅的多少。針對(duì)小規(guī)模納稅人，可依照照3%的稅率繳稅的話(huà)，盡管進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣，一定程度上也減少了稅額。因此，各行業(yè)可以據(jù)自身的情況、營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)選擇成為小規(guī)?；蛞话慵{稅人。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，進(jìn)行公司分立，不僅可以增加資金的靈活運(yùn)用，還能降低稅負(fù)。

2.經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變

物流業(yè)結(jié)合了輔助服務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)，“營(yíng)改增”之前，采用3%的稅率，貨物運(yùn)輸代理適用 5%的稅率。“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率上升為11%，而物流輔助業(yè)的貨物運(yùn)輸代理、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)等則改為6%的稅率。稅改前，對(duì)于某些物流公司，之前為了避開(kāi)繳納貨物運(yùn)輸代辦5%的稅率，采用了將承接的貨物運(yùn)輸代辦業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為與運(yùn)輸公司結(jié)合開(kāi)展的運(yùn)輸交易。稅改后，這些物流公司之前采用的一些方式不但沒(méi)有減輕稅收，反而給企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。因此，通過(guò)物流業(yè)的分析，對(duì)于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況及時(shí)適時(shí)地轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，比如把聯(lián)合業(yè)務(wù)從經(jīng)營(yíng)范圍中去掉，而從事單一的某種業(yè)務(wù)。對(duì)某些業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的轉(zhuǎn)型，重視輔助服務(wù)的收入，從而將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入控制在合理范圍。

3.細(xì)化收入分類(lèi)，避免從高征稅

各個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)多種多樣，而不同的業(yè)務(wù)涉及的增值稅稅率是不同的。比如物流業(yè)中，貨物運(yùn)輸服務(wù)按照百11%的稅率征收；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)等以6%的稅率征收。因此，各企業(yè)需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)合理地進(jìn)行收入核算，細(xì)化每項(xiàng)業(yè)務(wù)類(lèi)型，避免由于統(tǒng)一核算或核算不清導(dǎo)致某些本該以低稅率計(jì)稅地反而采用了高稅率征稅。此外，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)，免稅項(xiàng)目不可以抵，零稅則是可以抵扣，企業(yè)則要正確區(qū)別核算。

4.進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃降低增值稅稅負(fù)

對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行研究和稅務(wù)籌劃，有助于企業(yè)形成稅改后適應(yīng)企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)方式的新會(huì)計(jì)核算體系，有助于整個(gè)社會(huì)稅收法規(guī)的進(jìn)步。

"營(yíng)改增"政策的實(shí)施，在均衡其他稅種的同時(shí)改善了各行業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題，促使企業(yè)稅務(wù)空間的發(fā)展，使企業(yè)業(yè)務(wù)在納稅層面上更加規(guī)范合理，是我國(guó)稅收制度的進(jìn)步。但由于營(yíng)改增涉及到多個(gè)行業(yè)多種業(yè)務(wù)，"營(yíng)改增"后，不同的納稅主體受到的影響也不一致。營(yíng)改增后，物流企業(yè)要掌握"營(yíng)改增"稅收政策機(jī)會(huì)，了解稅收優(yōu)惠政策，充分利用政策中的有利規(guī)定，采用細(xì)化經(jīng)營(yíng)模塊，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，增加納稅抵扣稅額等多種方式方法進(jìn)行相關(guān)的納稅籌劃，充分降低稅改的不利影響。

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基金項(xiàng)目：重慶工商大學(xué)大學(xué)生科技創(chuàng)新基金資助項(xiàng)目（162044）