汪靜

【摘要】本文就一些年來上市公司發(fā)生的一些財(cái)務(wù)造假問題發(fā)表一些看法。淺析其導(dǎo)致的影響，并提出了一些措施。希望通過加強(qiáng)監(jiān)督和管理，增強(qiáng)會(huì)計(jì)資料的可信度，改善會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)造假

在現(xiàn)實(shí)中，人們幾乎每天都能看到新的關(guān)于金融欺詐的案件，以及某些高級主管的新聞。某些公司的欺詐行為已使大眾對上市公司表現(xiàn)出反感，對股票投資失去了信心。大量的失真會(huì)計(jì)信息誘導(dǎo)了很多投資人和債權(quán)人作出錯(cuò)誤判斷。失真會(huì)計(jì)信息指會(huì)計(jì)信息的表達(dá)結(jié)果不是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的最合理表述，沒有完全達(dá)到會(huì)計(jì)質(zhì)量的真實(shí)性、相關(guān)性要求。近幾年來，一些國家屢屢發(fā)生的大公司財(cái)務(wù)欺詐案，已使會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著“誠信危機(jī)”的挑戰(zhàn)。

一、財(cái)務(wù)造假的影響

以安然這家能源公司為例，它在短時(shí)間內(nèi)迅速宣告破產(chǎn)的主要原因之一就是財(cái)務(wù)造假。它通過財(cái)務(wù)手段，來促使公司的盈利水平達(dá)到華爾街的盈利預(yù)測水平，使股民對該公司信心倍增，不斷地投資于該公司的股票。因此該公司破產(chǎn)后，股民損失慘重。不僅如此，為之審計(jì)的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟然為了隱瞞真相，銷毀了大量的審計(jì)工作底稿，這些行為已經(jīng)對社會(huì)造成了十分惡劣的影響。

對于投資者而言，需要上市公司提供真實(shí)可靠的信息，以便決定是否投資。而公司提供的會(huì)計(jì)信息往往只從有利于本身的角度出發(fā)，不考慮投資人的利益，這就使得對外公布的信息中含有隱瞞、期騙投資人的成份。而安然的破產(chǎn)期詐使得廣大投資者達(dá)到了草木皆兵的地步，只要發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中有未充份披露，或者有說明不夠清楚的項(xiàng)目，立刻傳遍市場成為警訊，仿佛每家上市公司隨時(shí)都在背地里搞鬼。

對于注冊會(huì)計(jì)師而言，安然公司的破產(chǎn)，使得人們對擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師也產(chǎn)生了不信任感。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立于政府、企業(yè)的民間機(jī)構(gòu)，它負(fù)責(zé)審查公司對外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、完整、可靠，從而引導(dǎo)人們對公司的發(fā)展產(chǎn)生正確的認(rèn)識(shí)。而安然事件使人們對它產(chǎn)生了懷疑，它使人感到民間自律模式不見得是最佳選擇。財(cái)務(wù)造假的影響面是極大的，除了以上幾點(diǎn)外，對公司的職員、政府部門乃至整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)都產(chǎn)生了負(fù)面影響。所以對于上市公司財(cái)務(wù)造假的行為，我們應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅對待。

二、上市公司最常用的期詐行為

1.虛增收入操縱利潤

一家公司的收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入在公司的營業(yè)利潤中占具主要地位，所以增加收入是上市公司操縱利潤的主要手段。例如最常見的是通過偽造銷售合同，虛開增值稅發(fā)票，來虛構(gòu)銷售收入；采用預(yù)收款方式銷售時(shí)，在沒有發(fā)貨的情況下，把收到的預(yù)收款提前確認(rèn)為公司的銷售收入；將劣質(zhì)的產(chǎn)品高價(jià)賣給關(guān)聯(lián)方，利用各種手段提高收入虛增公司的利潤等。

每一個(gè)學(xué)會(huì)計(jì)的學(xué)生都知道：寄售的貨物是不能當(dāng)作收入入賬的。因?yàn)槭杖氪_認(rèn)的條件沒有得到滿足——所有權(quán)和它所伴隨的風(fēng)險(xiǎn)都沒有轉(zhuǎn)移，并且這些貨物可能沒有被出售，可能也并不一定能夠收到貨款。但是，這些束縛并沒有阻止一些管理高層使用寄售的貨物來增加公司收入的上限。以安然公司為例，這樣擴(kuò)大收入的好處表現(xiàn)為：在2002年，安然股票的價(jià)格是公司每股收益的70倍，而同一時(shí)期高盛股票的價(jià)格只有收益的20倍。

2.高估資產(chǎn)影響企業(yè)的市場價(jià)值

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則當(dāng)中，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。但上市公司為了使本期的財(cái)務(wù)報(bào)表好看些，采用賒銷的方式，大量虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，增加應(yīng)收賬款，但期末卻不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，等到下期再做銷售退回，沖銷應(yīng)收賬款，致使本期的資產(chǎn)虛增。另外，對一些已經(jīng)沒有使用價(jià)值、報(bào)廢的固定資產(chǎn)不進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，一直掛在賬上，致使固定資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)，虛增了公司的資產(chǎn)。本應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的部分，卻計(jì)入了公司的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等科目，甚至待攤費(fèi)用一直不攤銷，使得資產(chǎn)總金額增加，費(fèi)用減少，而費(fèi)用的減少又使得上市公司當(dāng)期的利潤虛高。

這些虛增收入、高估資產(chǎn)而產(chǎn)生的錯(cuò)誤信息將嚴(yán)重地誤導(dǎo)各類投資者，破壞證券市場的規(guī)則，加劇證券價(jià)格的波動(dòng)，影響證券市場的有秩發(fā)展。

三、我們?nèi)绾畏乐关?cái)務(wù)造假的行為

第一，建立誠信信息公布與開放制度。將造假者的記錄列入“失信者名單”并向全社會(huì)公示，使受托的注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所能迅速觀察到失信者的造假行為，從而拒絕與其進(jìn)行業(yè)務(wù)委托。每一個(gè)主體一旦有了不良記錄，就會(huì)影響其經(jīng)營活動(dòng)的開展甚至影響到它的生存狀態(tài)，這就迫使其重視自身的信用，規(guī)范自身的行為。

第二，用法律體系來約束注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的行為。在近幾年，雖然假賬事件不斷被曝光，但注冊會(huì)計(jì)師被處懲的卻很少，幾乎寥寥可數(shù)。所以作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會(huì)計(jì)師不僅沒有作好監(jiān)督工作，甚至還推波助瀾，出具虛假審計(jì)報(bào)告，誤導(dǎo)廣大投資者，造成投資者難以彌補(bǔ)的巨大損失。在安然、銀廣夏、藍(lán)田股份、鄭百文等事件里，雖然相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所最終遭到了應(yīng)有的懲罰，但還不足以威懾會(huì)計(jì)界，我們要從法律角度來規(guī)范該行業(yè)的行為。

第三，建立完善的內(nèi)部控制制度。公司內(nèi)部要建立一套完善的內(nèi)部控制制度。從填寫原始憑證、記賬憑證、登記賬簿、直至編制財(cái)務(wù)報(bào)告，在這一系列的活動(dòng)中公司要建立一套完整的監(jiān)督審核機(jī)制，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。由于管理層即是制度的制定者，又是受約束者，所以企業(yè)權(quán)力不能過分集中，要進(jìn)行適當(dāng)劃分，保證各部門之間可以相互監(jiān)督、相互制約，使內(nèi)部控制制度可以順利執(zhí)行，從而全面防范財(cái)務(wù)舞弊。

第四，完善公司管理人員的賠償制度。公司管理人員的個(gè)人收益往往與公司的效益相掛鉤，致使管理人員為了從企業(yè)中得到更多的私利，會(huì)不顧企業(yè)的發(fā)展、不顧企業(yè)的信用，利用財(cái)務(wù)手段對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果造假。所以，我們應(yīng)當(dāng)盡快完善上市公司管理人員的獎(jiǎng)懲制度，對信息造假者小懲大誡，加重處罰力度，并加大公司承擔(dān)的責(zé)任，強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露，使上市公司遠(yuǎn)離造假。

市場經(jīng)濟(jì)條件下，道德行為不能只靠人的覺悟來擔(dān)保，誠實(shí)、守信還需要人們長期努力共同遵守。只有將行為制度化、法律化，做到有法可依、有律可行，才能從根本上避免造假的產(chǎn)生。

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