□侯博楠 程慧姍 李維剛

（佳木斯大學(xué) 黑龍江 佳木斯 154007）

淺析煤炭行業(yè)增值稅納稅籌劃

□侯博楠 程慧姍 李維剛

（佳木斯大學(xué) 黑龍江 佳木斯 154007）

煤炭行業(yè)一直以來便是我國十分重要的支柱性產(chǎn)業(yè)，對我國的經(jīng)濟發(fā)展做出了巨大的貢獻。但近幾年來的稅收改革卻偏使企業(yè)納稅數(shù)額逐年增加，讓煤炭行業(yè)的稅收重負急劇加重。因此，我國有必要通過合理合法的收稅籌劃來降低煤炭行業(yè)的效益。

煤炭行業(yè)；增值稅；納稅籌劃

1 我國煤炭行業(yè)的稅負現(xiàn)狀

1.1 煤炭企業(yè)的行業(yè)特征

其一，我國煤炭行業(yè)在未來依舊是以煤為主的煤炭工業(yè)結(jié)構(gòu)但煤炭是一種不可再生資源。隨著煤炭行業(yè)的諸多企業(yè)不斷的開發(fā)和利用，煤炭資源的儲量也將會越來越少。其二，投資建設(shè)規(guī)模龐大。其三，煤炭行業(yè)的產(chǎn)品都比較單一。

1.2 煤炭企業(yè)的納稅特征

如今的稅收制度還不夠完善，即便國家實行了增值稅，卻也只能因為煤炭行業(yè)的特殊性而更深一步的增加稅負重擔(dān)。

2 煤炭行業(yè)的增值稅概況

煤炭企業(yè)所涉及的增值稅優(yōu)惠政策則有：（1）在生產(chǎn)原理中摻雜石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣以及一些水泥及建材產(chǎn)品，實行增值優(yōu)惠政策。（2）在煤炭開采過程中要舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的產(chǎn)品，實行增值稅。（3）對企業(yè)利用煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力，實行增值稅減半稅收政策。

3 做好增值納稅籌劃的前提

3.1 遵守法律法規(guī)

增值稅納稅籌劃的本質(zhì)，是企業(yè)通過合理的規(guī)劃從而實現(xiàn)最大利益的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

3.2 具備專業(yè)的稅收知識

納稅人在做納稅籌劃之前，首先要將納稅的扎實理論基礎(chǔ)做一個良好的掌握，然后則對稅收的法律法規(guī)規(guī)定和會計處理具備一定的實戰(zhàn)經(jīng)驗、業(yè)務(wù)流程、涉稅環(huán)節(jié)、涉稅事項等做一個必然的了解。

3.3 加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通與交流

企業(yè)應(yīng)該及時與主管稅務(wù)機關(guān)處好關(guān)系，并及時了解不同時期出臺的不同稅收政策，為納稅籌劃打下良好的基礎(chǔ)。

3.4 綜合考慮影響因素

在納稅籌劃時，應(yīng)該懂得注重稅收與非稅收因素，綜合考慮并詳細衡量納稅籌劃方案，從而利用節(jié)稅來實現(xiàn)利潤的最大化。

4 如何做好增值稅納稅籌劃

4.1 利用經(jīng)營組織形式進行納稅籌劃

如果煤炭企業(yè)在運輸銷售過程中提供運輸服務(wù)時，按全額13%計算銷項稅額算，則會加重銷售方負擔(dān)；但若是煤炭企業(yè)將自身的運輸部門獨立成一個專門的運輸公司，那么運輸收入按照3%繳納，這樣則可以降低企業(yè)的負擔(dān)。

4.2 利用銷售方式進行納稅籌劃

在企業(yè)尋求盈利方式過程中，往往會采用一些銷售方式來增加盈利。而銷售方式中的折扣銷售方式，便是因購貨方購貨數(shù)量較大而給予購買方的一種優(yōu)惠形式。

4.3 選擇合理的結(jié)算方式

現(xiàn)實生活中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實際情況，選擇較為方便的結(jié)算方式。

5 機構(gòu)設(shè)立的納稅籌劃

5.1 政策規(guī)定

國家政策規(guī)定，一般納稅人總分支機構(gòu)如果不在同一個城市或縣鎮(zhèn)，便應(yīng)該分別向這個機構(gòu)所在地主觀稅務(wù)機關(guān)申請辦理納稅人認定手續(xù)。而分支機構(gòu)則可以根據(jù)總機構(gòu)為一般納稅人資格證明和其他認定資料到分支機構(gòu)所在地的國稅機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

5.2 現(xiàn)實問題

在現(xiàn)實生活中，由于煤炭行業(yè)開采的特殊性，其辦理工商注冊登記所需時間和程序往往很多。這就致使煤炭礦井在籌備期間的大量進項額無法得到抵扣而增加稅負。

5.3 方案籌劃

根據(jù)煤礦的籌備期長和工期登記苦難等原因，因此煤炭行業(yè)的企業(yè)在新建煤礦時最好先用先公司的名義辦理登記注冊，然后再辦稅務(wù)登記。等取得納稅人資格認定后，再將企業(yè)的經(jīng)營范圍申請為物資銷售和項目籌建。最后等各種條件成熟后在對原工商、稅務(wù)登記進行變更。

6 在納稅籌劃中理應(yīng)注意的問題

（1）每一個實行過增值稅優(yōu)惠納稅政策的產(chǎn)品，都應(yīng)該在銷售額、進項稅額、銷項稅額等方面進行獨立的核算。（2）在利用過這些優(yōu)惠稅收政策后，應(yīng)該及時向所在地的人民政府提出書面申報材料，并提供具體的文字分析。

結(jié)束語

結(jié)合我國的經(jīng)濟發(fā)展形勢，可見煤炭行業(yè)競爭也是日益激烈。但基于我國稅務(wù)政策給我國煤炭行業(yè)帶來的諸多稅收負擔(dān)，使得我國煤炭行業(yè)幾乎進入不利時期。因此，重點剖析煤炭企業(yè)的納稅籌劃，對我國煤炭行業(yè)的發(fā)展具有極為重要的意義。

[1]米歡.煤炭企業(yè)的納稅籌劃研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2017(03).

1004-7026（2017）14-0030-01

F426.21

A

10.16675/j.cnki.cn14-1065/f.2017.14.016

研究成果注明：佳木斯大學(xué)研究生科技創(chuàng)新項目，項目編號：W Z2016_005。

通訊作者：李維剛。