摘要：隨著經(jīng)濟(jì)與社會的快速發(fā)展，我國稅收體制改革日漸深入，2016年5月全面實施的營改增就是這一改革深入的最好體現(xiàn)。營改增這一稅制改革對于建筑施工企業(yè)影響深遠(yuǎn)，本文就營改增后建筑施工企業(yè)的影響和應(yīng)對措施展開了具體研究，希望能夠為建筑施工相關(guān)企業(yè)帶來一定啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：營改增建筑施工企業(yè)納稅籌劃

前言

我國之所以進(jìn)行營改增這一稅制改革，主要原因是政府希望在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)時期降低企業(yè)稅負(fù)，降低企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，以保證我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。建筑施工企業(yè)如何能夠較好適應(yīng)營改增政策變化，正是本文研究的目的所在。

1、營改增對建筑施工企業(yè)的影響

首先我們需要深入了解建筑施工企業(yè)受到在營改增政策變化后受到的影響，結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)資料與自身實際工作經(jīng)驗，本文將這一影響概括為以下幾個方面。

（一）實際稅負(fù)的影響

營改增前，施工企業(yè)按開票金額的3%統(tǒng)一繳納營業(yè)稅，營改增后情況變得復(fù)雜，一般情況按開票金額計征11%銷項稅，同時根據(jù)取得的材料商、分包商開具的專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項抵扣，差額征收，抵扣發(fā)票存在17%、11%、6%、3%等多種情況。除此之外還允許直接按開票金額的3%計算應(yīng)交增值稅，不得進(jìn)項抵扣的簡易征收方式。所以，營改增后稅負(fù)不是固定不變的，施工企業(yè)對于征收方式的選擇、進(jìn)項發(fā)票抵扣是否足額、甚至開票時間和進(jìn)項抵扣的時間選擇，都會影響企業(yè)實際稅負(fù)。營改增對稅負(fù)的具體影響為納稅籌劃提供了可操作空間。

（二）財務(wù)管理的影響

首先，營改增對施工企業(yè)發(fā)票管理提出更高要求。營業(yè)稅不存在各環(huán)節(jié)的抵扣問題，征收管理難度大，虛開發(fā)票入賬進(jìn)成本現(xiàn)象嚴(yán)重，加上虛開營業(yè)稅發(fā)票違法成本偏低，導(dǎo)致建筑行業(yè)成為假發(fā)票的重災(zāi)區(qū)。營改增后情況會得到根本性改變，增值稅的征收管理力度向來比營業(yè)稅嚴(yán)格，金稅三期上線后征管能力和手段進(jìn)一步提升，再加上虛開增值稅發(fā)票的行為要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任，后果十分嚴(yán)重，因此施工企業(yè)應(yīng)十分重視發(fā)票使用和管理的規(guī)范性。其次，稅收繳納方式不同。營改增前，施工企業(yè)開具建安發(fā)票時直接在項目所在地稅務(wù)局全額繳納3%的營業(yè)稅。營改增后，實行當(dāng)?shù)仡A(yù)交注冊地清算的繳納方式，即在項目所在地預(yù)交2%的增值稅，然后回單位注冊地清算補(bǔ)繳剩余增值稅，比之前的繳納方式復(fù)雜許多。第三，對建筑業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)能力水平提出更高要求。相對于生產(chǎn)制造業(yè)來說，建筑業(yè)財務(wù)核算管理要求偏低，對財務(wù)人員的崗位技能和專業(yè)水平要求也不高。特別是對于增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)，除了有配套材料生產(chǎn)基地的施工企業(yè)會涉及以外，一般施工企業(yè)不會涉及增值稅業(yè)務(wù)的核算。營改增后這一差距會大大縮小，建筑企業(yè)財務(wù)人員對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)也需要熟練掌握。第四，企業(yè)科目設(shè)置、財務(wù)核算也會發(fā)生變化，核算難度有所提升。

（三）財務(wù)指標(biāo)影響

營改增后施工企業(yè)的營業(yè)收入指標(biāo)會相應(yīng)有所下降。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，營改增后營業(yè)收入為不含稅收入，具體數(shù)值為營改增前營業(yè)稅含稅收入/（1+增值稅稅率）。施工企業(yè)在營改增后制定經(jīng)營目標(biāo)時應(yīng)考慮以上口徑變化。

2、建筑施工企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）配置資深財務(wù)人員，做好營改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)

施工單位應(yīng)重點培養(yǎng)和引進(jìn)增值稅業(yè)務(wù)資深人員，做好相關(guān)稅收政策的研究工作，并合理進(jìn)行稅收籌劃，從建筑企業(yè)和增值稅的特點出發(fā)，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并重點掌握針對本行業(yè)的特別規(guī)定，多渠道對員工進(jìn)行新稅制的宣貫和培訓(xùn)，增強(qiáng)員工對增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識，培養(yǎng)在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，確保在稅制改革后能夠立即進(jìn)行熟練操作和運用。企業(yè)必要時要適當(dāng)配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分享稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理

營改增后，施工企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化發(fā)票管理，需要立即改變原先營業(yè)稅制下的慣性做法，將財務(wù)管要求理調(diào)整到和增值稅管理的各項要求相一致，進(jìn)一步加強(qiáng)發(fā)票管理，注意索取和保管相應(yīng)的增值稅進(jìn)項抵扣憑證，努力做到合同、物流、票流、現(xiàn)金流的“四流合一”，指定專人負(fù)責(zé)開票、抄報稅、進(jìn)項發(fā)票掃描、增值稅清算以及發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)的歸檔保存工作，將財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險降至最低限度。營業(yè)稅制下甲方扣款的水電費、配合費等允許根據(jù)甲方開具的收據(jù)直接列支項目成本。營改增后，對于甲方扣款應(yīng)要求甲方開具專用發(fā)票，以便進(jìn)項抵扣，否則會造成進(jìn)項稅額的損失。

（三）重視進(jìn)項抵扣環(huán)節(jié)的管理

重視進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理，現(xiàn)階段建筑業(yè)往往存在進(jìn)項稅額抵扣不足的情況，應(yīng)注重選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商，并且要考查其能夠開具的發(fā)票稅率，取得增值稅專用發(fā)票，完善進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節(jié)，避免無法抵扣的問題。營業(yè)稅改增值稅后，增值稅實際稅負(fù)的高低直接取決于建筑施工企業(yè)能夠取得多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項抵扣。施工所能夠提供的進(jìn)項抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會越低。另外，要充分利用好增值稅發(fā)票抵扣期，根據(jù)銷項稅額的多少合理抵扣進(jìn)項金額，避免當(dāng)期應(yīng)交稅金的大幅波動。

（四）強(qiáng)化采購環(huán)節(jié)管理

施工單位要加強(qiáng)采購環(huán)節(jié)管理，除了強(qiáng)化合同條款審核、認(rèn)真篩選供應(yīng)商資質(zhì)等內(nèi)容外，更重要的是要選擇更為經(jīng)濟(jì)的采購方式。由于進(jìn)項抵扣發(fā)票存在17%，11%，3%等幾檔不同的稅率，盡可能增加高稅率的進(jìn)項發(fā)票比重，壓縮低稅率的發(fā)票比重，能夠有效降低實際稅負(fù)。比如增加機(jī)械設(shè)備的購入（抵扣稅率17%），減少勞務(wù)費（抵扣稅率一般為3%）等的抵扣稅率較低的支出內(nèi)容。又如商品砼稅率是3%，水泥發(fā)票稅率是17%，委托攪拌加工費稅率也是17%，將商品砼采購拆分為自購水泥委托攪拌站進(jìn)項攪拌也是增加抵扣降低稅負(fù)的可行性選擇?？傊?，在吃透新政策的前提下，在采購環(huán)節(jié)通過合理籌劃一些有效的采購方式，可以達(dá)到降低施工項目總體稅負(fù)的目的。

3、結(jié)論

本文針對營改增前后的政策變化內(nèi)容，結(jié)合作者實際工作經(jīng)驗和案例，詳細(xì)論述了建筑施工企業(yè)受到營改增的影響和應(yīng)對措施，希望能夠為建筑施工企業(yè)帶來一定啟發(fā)。

參考文獻(xiàn)：

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