洪梅 鄺良鋒（鎮(zhèn)海區(qū)教育局 浙江 寧波 315200；四川文化產(chǎn)業(yè)職業(yè)學(xué)院 四川 成都 610213）

教育會(huì)計(jì)集中核算運(yùn)行中的問(wèn)題及改進(jìn)措施

洪梅 鄺良鋒（鎮(zhèn)海區(qū)教育局 浙江 寧波 315200；四川文化產(chǎn)業(yè)職業(yè)學(xué)院 四川 成都 610213）

教育會(huì)計(jì)集中核算在強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督，提高財(cái)政資金使用效益，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等方面已取得明顯成效。但作為一項(xiàng)全新的工作，在實(shí)施過(guò)程中也出現(xiàn)了一系列問(wèn)題。針對(duì)這些問(wèn)題，從四個(gè)方面提出了改進(jìn)措施。

教育 會(huì)計(jì)集中核算 成效 問(wèn)題 改進(jìn)措施

目前我國(guó)很多基層教育行政部門設(shè)立了教育會(huì)計(jì)核算分中心，開展了會(huì)計(jì)集中核算工作，大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量、會(huì)計(jì)工作效率和資金使用效益，有利于核算中心對(duì)各學(xué)校的支出事項(xiàng)和憑證進(jìn)行合理性、合法性審查。但會(huì)計(jì)集中核算工作作為新生事物，也存在一些問(wèn)題，為進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)集中核算工作，本文對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的存在問(wèn)題及原因進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)措施。

一、會(huì)計(jì)集中核算的存在問(wèn)題

（一）學(xué)校資產(chǎn)管理工作弱化

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，資產(chǎn)管理職能仍在單位，而會(huì)計(jì)核算工作由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)。會(huì)計(jì)核算中心核算資產(chǎn)，但不清查具體資產(chǎn)，資產(chǎn)清查工作由學(xué)校履行。在資產(chǎn)管理方面，有些學(xué)校注重資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)的購(gòu)買, 但沒(méi)有如實(shí)登記資產(chǎn)明細(xì)賬, 賬實(shí)不符, 家底不清。這就造成會(huì)計(jì)核算中心的賬與單位實(shí)物不符，不利于學(xué)校進(jìn)行資產(chǎn)管理。

（二）票據(jù)經(jīng)濟(jì)真實(shí)性有待增強(qiáng)

會(huì)計(jì)集中核算后,單位報(bào)賬時(shí), 會(huì)計(jì)核算中心只能根據(jù)票據(jù)合法有效性和手續(xù)完備性來(lái)確定對(duì)票據(jù)是否給予報(bào)銷，無(wú)法了解票據(jù)反映的真實(shí)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，不利于對(duì)票據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容真實(shí)性進(jìn)行把關(guān)，票據(jù)經(jīng)濟(jì)真實(shí)性有待增強(qiáng)。

（三）學(xué)校收據(jù)管理易出漏洞

在學(xué)校的非經(jīng)營(yíng)性服務(wù)收入、往來(lái)款票據(jù)等使用上，各學(xué)校的票據(jù)管理員（報(bào)賬會(huì)計(jì)）負(fù)責(zé)本單位行政事業(yè)單位收據(jù)的購(gòu)領(lǐng)、使用。票據(jù)管理員（報(bào)賬會(huì)計(jì)）將已開出的收據(jù)的存根聯(lián)裝訂成冊(cè)，并向區(qū)財(cái)政局進(jìn)行結(jié)報(bào)。但財(cái)政局對(duì)已開出票據(jù)是否入賬無(wú)法進(jìn)行有效監(jiān)督，而核算中心僅對(duì)報(bào)賬會(huì)計(jì)報(bào)送的收據(jù)結(jié)報(bào)入賬，易造成學(xué)校已開出的收據(jù)入賬不及時(shí)，甚至不入賬的情況，特別是現(xiàn)金收取的款項(xiàng)，這就出現(xiàn)了學(xué)校收據(jù)管理上的漏洞。

（四）會(huì)計(jì)核算中心對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管不力

全面預(yù)算管理是做好會(huì)計(jì)集中核算工作的基礎(chǔ)。盡管教育部門有預(yù)算，但學(xué)校執(zhí)行預(yù)算隨意性大，會(huì)計(jì)核算中心對(duì)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管不力。

二、引起會(huì)計(jì)集中核算問(wèn)題的原因

（一）認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)位

學(xué)校的財(cái)務(wù)管理包括資金管理、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、收費(fèi)管理、資產(chǎn)管理等方面。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，學(xué)校的會(huì)計(jì)核算工作和其他的財(cái)務(wù)管理相分離。預(yù)算管理、收費(fèi)管理、資產(chǎn)管理、資金管理等內(nèi)部管理和控制職能仍在單位，而會(huì)計(jì)核算工作由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)。

學(xué)校帳務(wù)進(jìn)入核算中心后，部分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員降低了財(cái)務(wù)管理意識(shí)，以為核算中心包攬一切，依賴核算中心進(jìn)行日常的審核把關(guān)，削弱了學(xué)校財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督工作。其實(shí)，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算是密不可分的，后者為前者提供基礎(chǔ)，前者為后者提供保障，只有二者都健全有效進(jìn)行，才能保證單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（二）核算中心運(yùn)作模式自身缺陷

核算中心與學(xué)校在空間上、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上的脫離，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離，不利于實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督。核算中心根據(jù)票據(jù)手續(xù)完備性和規(guī)范合法性來(lái)判斷，只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，都必須報(bào)銷。核算中心人員憑學(xué)校提供的相關(guān)票據(jù)、憑證等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能直接參與單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，無(wú)法跟蹤監(jiān)督，無(wú)法確保核算內(nèi)容的真實(shí)性和完整性。

（三）學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制與監(jiān)督機(jī)制弱化

學(xué)校帳務(wù)交由會(huì)計(jì)核算中心核算后，學(xué)校財(cái)務(wù)人員由會(huì)計(jì)、出納兩人縮減為報(bào)賬會(huì)計(jì)一人，學(xué)校原會(huì)計(jì)與出納的牽制機(jī)制消失。同時(shí)，學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制也被弱化，學(xué)校帳務(wù)納入會(huì)計(jì)核算中心后，學(xué)校財(cái)務(wù)知情面縮小，牽制、監(jiān)督職能不同程度地被弱化，對(duì)有些問(wèn)題難以把關(guān)。

（四）部門預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)性、合理性不夠

區(qū)財(cái)政部門對(duì)教育部門實(shí)行部門預(yù)算已有多年，但是由于預(yù)算編制的標(biāo)準(zhǔn)缺乏一定的科學(xué)性、合理性，現(xiàn)行的事業(yè)單位開支標(biāo)準(zhǔn)與具體繁雜的實(shí)際支出有較大差距，學(xué)校預(yù)算執(zhí)行隨意性大，核算中心在監(jiān)管上缺乏力度和依據(jù)。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算的改進(jìn)措施

（一）完善核算模式和擴(kuò)大監(jiān)督范圍，構(gòu)建管理型核算中心

目前，隨著財(cái)政部對(duì)預(yù)算收支核算改革細(xì)化，核算中心整天忙碌在報(bào)賬、記賬的具體事務(wù)中，監(jiān)督管理職能尚未得到充分發(fā)揮，應(yīng)逐步完善會(huì)計(jì)核算中心的核算模式和擴(kuò)大監(jiān)督范圍，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，使核算中心從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。

為盡快擺脫監(jiān)督管理職能尚未得到充分發(fā)揮的被動(dòng)局面，應(yīng)建立會(huì)計(jì)核算網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。對(duì)部分會(huì)計(jì)素質(zhì)好、人員齊全的學(xué)校，由各學(xué)校將每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始單據(jù)拿到會(huì)計(jì)核算中心審核，核算中心認(rèn)為開支合理合法的，加蓋審核專用印章，并從國(guó)庫(kù)辦理支付手續(xù)，單據(jù)由學(xué)校會(huì)計(jì)回校制單后，再由核算中心復(fù)核。同時(shí)，隨著核算網(wǎng)絡(luò)的建立，將學(xué)校自行核算的食堂、工會(huì)、固定資產(chǎn)實(shí)物帳務(wù)全部納入核算中心的核算網(wǎng)絡(luò)，核算中心可以隨時(shí)了解學(xué)校食堂、工會(huì)、固定資產(chǎn)實(shí)物帳務(wù)處理的合規(guī)性。

開展形式多樣的崗位業(yè)務(wù)培訓(xùn)和專業(yè)指導(dǎo)，提高學(xué)校會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)水平，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)學(xué)校范圍，使核算中心從忙碌的報(bào)賬、記賬具體事務(wù)解脫出來(lái)，從而能及時(shí)分析學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容，查找經(jīng)費(fèi)支出的不合理成分，幫助學(xué)校規(guī)范財(cái)務(wù)管理；對(duì)相對(duì)比重較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)跟蹤調(diào)查，實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督；從“單一核算型”向“綜合管理型”轉(zhuǎn)變。

（二）完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作

依據(jù)《會(huì)計(jì)法》，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)責(zé)任主體不是會(huì)計(jì)核算中心，學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體及其權(quán)利不變，學(xué)校仍是會(huì)計(jì)責(zé)任主體，學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都由各學(xué)校自行決定，自行負(fù)責(zé)。

因此實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，學(xué)校不要弱化財(cái)務(wù)管理工作，應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)管理工作，仍需選配高素質(zhì)的足額會(huì)計(jì)人員。為完善學(xué)校內(nèi)部控制制度，建議業(yè)務(wù)量大的學(xué)校配備2個(gè)兼職會(huì)計(jì)。學(xué)校會(huì)計(jì)擔(dān)負(fù)學(xué)校財(cái)務(wù)管理職責(zé)，對(duì)會(huì)計(jì)核算中心提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行認(rèn)真分析，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)參謀。

學(xué)校要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。在核算中心的指導(dǎo)下，學(xué)校必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，健全固定資產(chǎn)保管制度、固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度、固定資產(chǎn)清查制度，做到入賬時(shí)有驗(yàn)收、領(lǐng)用時(shí)有登記，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的變動(dòng)情況。

對(duì)于學(xué)校的票據(jù)管理，核算中心建立“表單核對(duì)制度”。結(jié)合各學(xué)校的票據(jù)領(lǐng)購(gòu)證和區(qū)財(cái)政局提供的票據(jù)核對(duì)清單，學(xué)校會(huì)計(jì)每月提供“票據(jù)結(jié)報(bào)核銷清單”。核算中心據(jù)此在各學(xué)校票據(jù)結(jié)報(bào)入賬時(shí)，對(duì)已開出票據(jù)的號(hào)碼、日期、金額、收款方式、結(jié)報(bào)時(shí)間等進(jìn)行簽證、核對(duì)，以保證各學(xué)校票據(jù)入賬的及時(shí)與完整，堵塞管理中的漏洞。如學(xué)校配備2個(gè)兼職會(huì)計(jì)的，由學(xué)校自行簽證、核對(duì)。

（三）加強(qiáng)部門預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行管理

教育局加強(qiáng)與區(qū)財(cái)政局的銜接，根據(jù)教育系統(tǒng)的特性，制定科學(xué)合理的、符合實(shí)際的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出科目體系。結(jié)合各校的實(shí)際情況，通過(guò)提前編制預(yù)算，延長(zhǎng)預(yù)算編制時(shí)間，設(shè)立設(shè)備購(gòu)置、校舍維修、基本建設(shè)項(xiàng)目庫(kù)，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。部門預(yù)算經(jīng)人大審核批準(zhǔn)后，具有一定的法律約束力和嚴(yán)肅性，財(cái)政局、教育局和學(xué)校都要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。加強(qiáng)核算中心監(jiān)管力度，會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)督促監(jiān)督學(xué)校按財(cái)政批復(fù)預(yù)算執(zhí)行，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)、擅自改變預(yù)算執(zhí)行項(xiàng)目和方向的，應(yīng)拒絕報(bào)賬，杜絕學(xué)校預(yù)算執(zhí)行隨意性現(xiàn)象。

（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

會(huì)計(jì)集中核算后，內(nèi)部審計(jì)要依據(jù)實(shí)際情況予以調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)要放在以下幾個(gè)方面：一是建立健全內(nèi)控制度，確保各項(xiàng)內(nèi)控職能得以履行。二是對(duì)收入（包括非稅收入和其他收入）的真實(shí)和完整進(jìn)行監(jiān)控，重點(diǎn)檢查收入來(lái)源是否合規(guī)，是否全部入賬。三是分析支出的合理性，尤其要對(duì)金額大的項(xiàng)目支出予以重視，確保支出的合規(guī)性和效益性。四是進(jìn)一步規(guī)范實(shí)物資產(chǎn)的管理，建立了固定資產(chǎn)領(lǐng)用、報(bào)廢和清查盤點(diǎn)制度，定期與核算中心對(duì)賬，做到賬賬、賬實(shí)相符。

【責(zé)任編輯：曾興】

[1] 財(cái)政部，教育部.中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度[Z]. 財(cái)教〔2012〕489號(hào).2012-12-21.

[2] 財(cái)政部.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則[Z].財(cái)政部令第68號(hào).2012-2-7日

[3]倪菊紅.對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的思考[J].會(huì)計(jì)師,2012 3.

[4]劉小寶.新制度背景下高校會(huì)計(jì)制度改革的思考[J].會(huì)計(jì)之友,2013 7 .

C939

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1008-8784(2017)02-127-3

收到日期：2016 12-4-

洪梅（1972—）,女，浙江寧波人，寧波市鎮(zhèn)海區(qū)教育局；

鄺良鋒（1973—）,男，湖南郴州人，四川文化產(chǎn)業(yè)職業(yè)學(xué)院教師。