邱高松

（1.中南大學 商學院，湖南 長沙 410083；2.湖南商學院審計處，湖南 長沙 410205）

生態(tài)文明審計探析

邱高松1，2

（1.中南大學 商學院，湖南 長沙 410083；2.湖南商學院審計處，湖南 長沙 410205）

沿著生態(tài)文明審計的理論基礎、動因分析到實現(xiàn)路徑這一思維邏輯線路，探究生態(tài)文明審計的理論及動因，探索我國開展生態(tài)文明審計的實現(xiàn)路徑?？沙掷m(xù)發(fā)展理論、經濟外部性理論、生態(tài)經濟學理論及國家治理理論，為生態(tài)文明審計奠定理論基礎。基于公共受托責任、生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀、生態(tài)思想理念及國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略角度，解釋生態(tài)文明審計產生與發(fā)展的動因，從生態(tài)文明審計頂層設計、協(xié)同審計模式、審計規(guī)范體系、審計技術方法及審計隊伍職業(yè)化等方面，提出實現(xiàn)生態(tài)文明審計目標的具體路徑。

生態(tài)文明審計；審計理論；審計動因；實現(xiàn)路徑

一、引言

生態(tài)興則文明興，生態(tài)衰則文明衰；保護生態(tài)環(huán)境就是保護生產力，改善生態(tài)環(huán)境就是發(fā)展生產力。歷史與實踐證明，保護和改善生態(tài)環(huán)境、加強生態(tài)文明建設至關重要。黨的十八大報告強調，將生態(tài)文明建國家置于實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中的突出地位，將生態(tài)文明建設納入中國特色社會主義 “五位一體”總體布局和 “四個全面”戰(zhàn)略布局，把我國生態(tài)文明建設提到了前所未有的高度。眾所周知，作為現(xiàn)代審計，無論是國家審計，還是社會審計與內部審計，都是現(xiàn)代治理的重要工具。理所當然，我國生態(tài)文明治理有必要實施生態(tài)文明審計，生態(tài)文明建設就必須強化生態(tài)文明審計。因此，開展生態(tài)文明審計是推進我國生態(tài)建設的重要工具，是強化我國生態(tài)治理的重要手段，對實現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展具有重大現(xiàn)實意義與深遠歷史意義。

生態(tài)文明審計是一種新的審計類型。當前，在我國開創(chuàng)生態(tài)文明新時代背景下，如何積極實施好生態(tài)文明審計，發(fā)揮生態(tài)文明審計應有作用與效能，更好地服務于我國生態(tài)文明建設，是專家學者及實務界面臨亟待解決的重要課題。顯然，我國開展生態(tài)文明審計，實現(xiàn)生態(tài)文明審計目標，就先得認識生態(tài)文明審計。鑒于此，本文探究生態(tài)文明審計的理論基礎、

分析生態(tài)文明審計產生與發(fā)展的動因，并對我國開展生態(tài)文明審計的實現(xiàn)路徑提出具體設想。

二、生態(tài)文明審計的理論基礎

生態(tài)文明審計，可以被認為是在生態(tài)文明建設的新形勢下資源環(huán)境審計內涵的深入與外延的擴展［1］。生態(tài)文明審計作為一種新的審計類型，其自身有著堅實的理論基礎作支撐。本文認為，經濟外部性理論、生態(tài)經濟學理論和國家治理理論，為生態(tài)文明審計提供了嶄新的思維方式，而可持續(xù)發(fā)展理論則是生態(tài)文明審計理論之根基。

（1）可持續(xù)發(fā)展理論。該理論的核心思想是，在人口、資源、生態(tài)環(huán)境和經濟發(fā)展之間實現(xiàn)協(xié)調和平衡，在不損害任何人利益的前提下實現(xiàn)經濟發(fā)展目標［2］。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理論要求，通過轉變傳統(tǒng)的經濟增長方式，即：將粗放型的、損害生態(tài)環(huán)境為代價的經濟發(fā)展方式，轉變?yōu)榫C合考慮社會、資源、生態(tài)環(huán)境的經濟增長方式，既要保持經濟增長，又要確保生態(tài)環(huán)境不受損害，以實現(xiàn)社會、經濟和生態(tài)環(huán)境的協(xié)調發(fā)展?；诖?，我國通過開展生態(tài)文明審計，發(fā)揮審計在生態(tài)文明建設中所具有的監(jiān)督、評價、鑒定等職能作用；并通過揭示現(xiàn)存問題并提出審計意見與建議，促進經濟增長方式由傳統(tǒng)粗放型向現(xiàn)代集約型轉變，實現(xiàn)人、資源、經濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境之間的協(xié)調發(fā)展。

（2）經濟外部性理論。經濟外部性主流觀點強調，某一經濟主體的行為對他人和社會造成的非市場化的影響程度。根據(jù)影響程度的性質，外部性可分為正外部性和負外部性。正外部性是指經濟主體對他人利益帶來的積極影響，而受益者無需承擔任何代價；負外部性是指經濟主體的活動使他人或社會的利益受損，而該主體卻并不付出相應的任何代價。生態(tài)環(huán)境問題是典型的外部不經濟現(xiàn)象。生態(tài)環(huán)境是一種公共物品，具有非競爭性和非排他性，即生態(tài)環(huán)境資源破壞者無須承擔因此而造成的損失，也無須承付治理生態(tài)環(huán)境的成本。如此以來，就直接導致生態(tài)環(huán)境資源過度使用和污染物過度排放等問題日趨嚴重。目前，外部性問題己經擴展到區(qū)域之間、國際之間并非日益嚴重。經濟負外部性，是生態(tài)環(huán)境問題產生之根源?；诖?，生態(tài)文明審計有必要運用審計手段發(fā)現(xiàn)和揭示經濟負外部性問題，并通過生態(tài)審計探索和解決經濟負外部性問題及其方法。

（3）生態(tài)經濟學理論。生態(tài)經濟學理論，最早被稱為污染經濟學或公害經濟學，主要圍繞人類社會經濟活動與自然生態(tài)之間的協(xié)調發(fā)展進行研究，目的是促進社會經濟在生態(tài)平衡的基礎上實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。生態(tài)經濟學理論，從人類經濟活動中心出發(fā)，研究生態(tài)系統(tǒng)和經濟系統(tǒng)相互作用形成的復合系統(tǒng)，繼而發(fā)現(xiàn)生態(tài)經濟發(fā)展和運動規(guī)律，幫助人們在經濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境之間尋找最佳平衡點，實現(xiàn)兩者共同發(fā)展［2］。因此，該理論既能夠為解決生態(tài)環(huán)境問題、制訂并實施生態(tài)系統(tǒng)與經濟系統(tǒng)協(xié)調發(fā)展戰(zhàn)略提供科學依據(jù)，又能夠揭示出生態(tài)系統(tǒng)與社會經濟系統(tǒng)之間的關系，進而使得生態(tài)審計目標更為明確，即：在不破壞生態(tài)環(huán)境的前提下，實現(xiàn)社會經濟發(fā)展與自然生態(tài)環(huán)境之間協(xié)調平衡、共同發(fā)展?；诖?，生態(tài)文明審計可以通過運用相應審計技術與方法，監(jiān)督和服務社會經濟活動行為，判斷評價社會經濟活動中是否有破壞生態(tài)系統(tǒng)平衡問題及其程度。

（4）國家治理理論。該理論是從社會中心論出發(fā)，從社會的訴求來規(guī)制國家和政府的職責和作為［3］。國家治理就是為了維護國家安全、保持社會穩(wěn)定和實現(xiàn)科學發(fā)展，運用國家政治權力，協(xié)同各利益主體，對社會和經濟問題尋求解決方案的過程。生態(tài)治理作為國家治理的一項不可或缺的重要內容，與政治治理、經濟治理、社會治理和文化治理同等重要，在國家治理體系中同樣占有重要地位。生態(tài)文明審計與國家治理的契合點就是責任，兩者共同歸屬于 “善治”愿景之下。作為生態(tài)治理的重要工具，生態(tài)文明審計不失為實現(xiàn)生態(tài)“善治”的重要途徑。國家治理需求決定生態(tài)文明審計的內容和形式，同時，也決定生態(tài)文明審計的導向和趨勢。因此，我國生態(tài)文明審計服務于國家治理，開展生態(tài)文明審計是改進和完善國家對生態(tài)治理的必然選擇。

三、生態(tài)文明審計的動因分析

關于生態(tài)文明審計的動因，學界從不同的角度進行詮釋，各有側重和偏向，尤其是近些年來，針對生態(tài)經濟學理論和可持續(xù)發(fā)展理論的研究相當活躍，這些主流觀點為生態(tài)審計動因的研究提供了新的思路和方法［4］。

（1）公共受托責任向縱深拓展，是生態(tài)文明審計產生和發(fā)展的根本動因。

審計因公共受托責任產生而產生，并隨公共受托責任發(fā)展而發(fā)展。這揭示了公共受托責任是審計產生與發(fā)展的根本動因。當前，隨著社會經濟發(fā)展，公共受托責任正向縱深發(fā)展，由起初的公共受托財務責任，已然拓展到公共受托管理責任和公共受托社會責任，其具體內容也在正在不斷擴充和豐富，包括保全責任、法規(guī)責任、績效責任、社會責任等，其中，承擔公共受托的社會責任是公共受托責任的主要發(fā)展方向。生態(tài)環(huán)保責任是一種典型公共受托的社會責任。從人類實踐發(fā)展看，隨著人類文明進步和社會經濟發(fā)展，社會公眾希望作為公共受托人的政府及其管理當局，在受托管理公共資源的同時，應能承擔起保護及改善生態(tài)環(huán)境等社會責任，保障社會公眾于自然和諧生態(tài)環(huán)境之中，并更加公平合理地享受生態(tài)文明建設與發(fā)展的成果。基于此，在理論上，生態(tài)文明審計的誕生，是公共受托社會責任內涵向縱深拓展的必然產物，是促進公共受托社會責任中環(huán)保責任得到全面有效履行的一種調控機制；在實踐中，我國為監(jiān)督和鑒證生態(tài)環(huán)保責任履行情況，積極開展生態(tài)文明審計就勢在必然。

（2）生態(tài)環(huán)境日益惡化及社會公眾對生態(tài)保護的現(xiàn)實需求，是生態(tài)文明審計產生和發(fā)展的外驅動力。

當前，我國生態(tài)系統(tǒng)遭破壞程度嚴重，生態(tài)環(huán)境日益惡化：高能耗高排放、環(huán)境污染嚴重；能源枯竭、資源減少；物種滅絕速度加快、生物多樣性遭到破壞；森林草原覆蓋面積減少、沙漠化嚴重；水資源污染加劇等生態(tài)環(huán)境問題。社會公眾因生態(tài)環(huán)境問題而導致的訴求有增無減。要解決當前面臨的生態(tài)環(huán)境問題，不能僅僅依靠科學技術，還需要實施行政、法律、經濟等方面綜合措施。我國開展生態(tài)文明審計，就是其中的一種重要舉措。因為，在制定出科學合理的環(huán)保法規(guī)時，立法部門需要審計提供建設性的意見；為保證環(huán)境法規(guī)地有效執(zhí)行，國家需要審計組織開展環(huán)境合規(guī)性審計；為提高政府環(huán)保部門的工作效率與績效，國家需要審計組織實施環(huán)境績效審計；為鑒證環(huán)境信息的真實性和公允性，國家需要審計組織進行環(huán)境財務審計。鑒于此，面對生態(tài)環(huán)境日益惡化及社會公眾對生態(tài)保護的訴求，作為一種獨立的經濟監(jiān)督活動，生態(tài)文明審計應運而生。因此，開展生態(tài)文明審計，既符合國家對生態(tài)治理與生態(tài)文明建設的現(xiàn)實需求，也是回應社會公眾對環(huán)保訴求的必然選擇。

（3）“天人合一”、“綠色發(fā)展”等思想理念深入普及，為生態(tài)文明審計產生和發(fā)展奠定思想基礎。

“天人合一”思想，作為中國古代哲學家 “究天人之際”基本思路，既是一種宇宙觀，又是一種生態(tài)觀。就生態(tài)觀來說，其基本要義是強調人與自然之間的和諧一體，共存共榮，為針對人類生存危機提出的生態(tài)文明建設而提供指導性的哲學依據(jù)［5］。梳理人類文明軌跡，從原始文明、農業(yè)文明、工業(yè)文明到生態(tài)文明，人類經歷了 “被動適應環(huán)境、開發(fā)利用環(huán)境、盲目 ‘戰(zhàn)勝’環(huán)境到主動保護環(huán)境”的曲折發(fā)展歷程，印證了我國古代“天人合一”思想的辯證性、科學性和時代性。因而， “天人合一”思想植根于人心，為世人所推崇。

“綠色發(fā)展”理念之核心思想，是人與自然和諧共生，它強調社會、自然與人正向交互作用，是馬克思主義生態(tài)觀在當代中國實現(xiàn)與時俱進的創(chuàng)新發(fā)展，是引領中國未來走綠色、低碳、健康發(fā)展道路的行動指南?！熬G色發(fā)展”理念，是 “創(chuàng)新、協(xié)調、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念的重要內容，是堅持 “尊重自然、順應自然、保護自然”之理念，強調 “綠色環(huán)境、綠色生產、綠色消費、綠色文化”，是黨和國家對生態(tài)文明建設規(guī)律的認識升華。綠色發(fā)展理念，是當代中國馬克思主義整體觀、大局觀、長遠觀，也是人、社會和自然協(xié)調發(fā)展的系統(tǒng)觀。

“綠色發(fā)展”理念與“天人合一”思想一脈相承，有異曲同工之妙。中國傳統(tǒng)文化 “天人合一”思想是 “綠色發(fā)展”理念的哲學基礎， “綠色發(fā)展”理念是中國傳統(tǒng)文化 “天人合一”思想智慧的汲取發(fā)揚。近些年來，隨著這些思想理念在社會上的深入普及，為我國生態(tài)文明審計產生和發(fā)展奠定堅實的思想基礎。

（4）國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略全面實施，為生態(tài)文明審計發(fā)展提供強大動力。

我國實施國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，離不開人力資本、物質資本和生態(tài)資本，不能只是注重物質資本的增加而忽略生態(tài)資本的減少。否則，國家就不可能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。據(jù)此，國家和政府將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對生態(tài)資源的保護利用訴求，轉化為可執(zhí)行的公共政策資源。那么，國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的全面實施，則為生態(tài)文明審計發(fā)展提供強大動力，并有力推進我國生態(tài)文明審計事業(yè)快速發(fā)展。

國家實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，強調人類生產生活方式應當與自然環(huán)境相協(xié)調而共生，決不應采取破壞生態(tài)、耗竭資源和污染環(huán)境的方式謀求社會經濟發(fā)展。因此，從歷史經驗及具體國情出發(fā)，我國提出可持續(xù)發(fā)展總體戰(zhàn)略、對策及行動方案。我國開展生態(tài)文明審計，就是為適應國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略而產生和發(fā)展起來的一種新的審計類型，能夠有效保障社會經濟的可持續(xù)發(fā)展，促進人與自然實現(xiàn)協(xié)調共生、和諧統(tǒng)一。因此，隨著社會進步與經濟發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略深入推進，我國開展生態(tài)文明審計，不但在生態(tài)文明建設中將扮演更為重要的角色，而且促進自身向縱深發(fā)展。

四、生態(tài)文明審計的實現(xiàn)路徑

（1）做好生態(tài)文明審計頂層設計。2015年9月以來，我國推出了 “1＋6”生態(tài)文明改革組合拳，即實施 《生態(tài)文明體制改革總體方案》和《環(huán)境保護督察方案》、《生態(tài)環(huán)境監(jiān)測網絡建設方案》、《開展領導干部自然資源資產離任審計的試點方案》、《黨政領導干部生態(tài)環(huán)境損害責任追究辦法》、 《編制自然資源資產負債表試點方案》、《生態(tài)環(huán)境損害賠償制度改革試點方案》等文件，頒布 《中華人民共和國水污染防治法》、《大氣污染防治行動計劃》等系列法規(guī)政策，建立生態(tài)環(huán)境保護 “一崗雙責”、“黨政同責”生態(tài)環(huán)境損害責任終身追究制。但是，在生態(tài)文明審計上，我國尚未進行頂層設計。鑒于此，為做好生態(tài)文明審計，使生態(tài)文明審計在生態(tài)文明建設中發(fā)揮應有作用，國家審計署有必要聯(lián)合環(huán)保部、國土資源部等制定生態(tài)文明審計相關法規(guī)條例，使得生態(tài)文明審計在實施過程中有法可依，有章可循，讓生態(tài)文明審計得到基本的法律保障，并遵循系統(tǒng)論的觀點從推進生態(tài)文明建設的高度進行生態(tài)文明審計頂層設計，統(tǒng)籌規(guī)劃生態(tài)審計工作，堅持全國一盤棋、整體聯(lián)動，使我國生態(tài)文明審計實現(xiàn) “一張藍圖干到底”。

（2）開創(chuàng) “三位一體”協(xié)同審計模式。我國可以借鑒國外環(huán)境審計，將強制性外部審計和自愿性內部審計結合的審計方式，建立以國家審計為主，社會審計和內部審計為輔的 “三位一體”協(xié)同審計模式。在這種模式下，國家審計在宏觀上主導，對生態(tài)文明審計按照統(tǒng)一規(guī)范、統(tǒng)一標準、統(tǒng)一程序和統(tǒng)一方法進行指導和監(jiān)管。它們在審計職責上各有側重：國家審計是監(jiān)督政府部門生態(tài)環(huán)境管理活動法規(guī)遵循性、效益性和經濟性，旨在提升政府生態(tài)管理能力；社會審計是評價和鑒定單位對外發(fā)布的與生態(tài)環(huán)境相關報告信息的可靠性，旨在促使單位正確履行其對社會公眾的環(huán)保責任；內部審計是評價和監(jiān)督單位內部與生態(tài)環(huán)境相關內部控制的有效性，旨在確保單位實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境保護的內部控制目標。另外，國家可以通過購買服務或者將難度較大的生態(tài)文明審計項目，以立項的方式交給社會審計組織，同時提供業(yè)務指導和質量監(jiān)管。從發(fā)達國家經驗來看，在生態(tài)文明審計上，社會審計的效率高于國家審計。因此，有效地鼓勵、扶植和培育獨立自主的社會審計力量，是提高生態(tài)文明審計效果和減少信息不對稱的重要途徑。

（3）構建生態(tài)文明審計規(guī)范體系。我國生態(tài)文明審計規(guī)范體系缺失，而生態(tài)文明審計的實施與發(fā)展離不開相應的審計規(guī)范體系。具體來說，本文認為，應從以下幾方面進行構建。一是法規(guī)層面，制訂生態(tài)文明審計相關法規(guī)，為生態(tài)文明審計提供法制保障。首先，要制訂 《生態(tài)保護法》、《生態(tài)保護法實施條例》等相關法律法規(guī)。同時修訂《審計法》等現(xiàn)有法律法規(guī)，增加與生態(tài)文明審計有關內容。二是準則層面，制訂生態(tài)文明審計準則。在研究借鑒外國生態(tài)文明審計準則成果的基礎上，構建我國生態(tài)文明審計準則體系。生態(tài)文明審計需要一套完備且專業(yè)化的審計準則，以便統(tǒng)一生態(tài)文明審計業(yè)務實施流程。借鑒國際審計準則，可以將其分為一般準則、工作準則和報告準則。三是評價層面，構建生態(tài)文明審計評價體系。建立統(tǒng)一的生態(tài)文明審計評價體系，提供可以依循、易操作的生態(tài)文明審計評價體系，方便全國開展統(tǒng)一的生態(tài)文明審計。四是制度層面，構建生態(tài)文明審計制度體系。首先，建立有關生態(tài)文明審計方面具體制度，如制定生態(tài)文明審計實施辦法、生態(tài)文明審計問責制度等，生態(tài)建設績效評估與考核管理辦法等，以規(guī)范和促進生態(tài)文明審計各項業(yè)務工作。也便于將生態(tài)建設指標正式納入績效考核機制中。其次，建立生態(tài)文明審計相關配套制度，如制定生態(tài)建設績效評估與考核管理辦法等，將生態(tài)建設指標正式納入領導干部績效考核機制中，并完善建立完善節(jié)能減排和生態(tài)保護監(jiān)督和評估機制，增強公眾的生態(tài)環(huán)保意識，讓廣大公眾對我國的生態(tài)文明審計，無論是政府審計、內部審計，還是社會審計，都進行有效督查。

（4）創(chuàng)新生態(tài)文明審計技術方法。生態(tài)文明審計在我國尚處探索開創(chuàng)階段，作為一種新的審計類型，其審計目標、內容及重點等有自身特點與要求。因此，為做好生態(tài)文明審計，尤其是在審計取證上，有必要創(chuàng)新審計技術方法。一是運用GPS技術。GPS又稱為全球定位系統(tǒng)，作為最新型的定位技術，正廣泛應用于軍事、科學、交通定位及手機定位等。GPS技術的應用使很多事情變得更精準化，工作效率化，GPS的靈活方便使它的應用范圍變得日益廣泛。目前，生態(tài)環(huán)境保護管理單位已開始運用GPS技術及環(huán)境質量檢測技術等現(xiàn)代信息技術方法進行監(jiān)管。因此，必須做好GPS技術及類似技術在生態(tài)文明審計中的充分運用，提高審計效率與效能。二是創(chuàng)建 “生態(tài)文明審計信息化平臺”。如何運用現(xiàn)代信息技術服務于生態(tài)文明審計，既是實踐問題又是理論課題。本文認為，可以將電子信息技術運用并服務于生態(tài)文明審計。如借助互聯(lián)網、大數(shù)據(jù)、云計算等電子信息技術，開創(chuàng)“生態(tài)文明審計信息化系統(tǒng)平臺”，建立通常和多樣的信息交流渠道和溝通制度，以便及時、有效、精準地交流信息；強化和發(fā)展現(xiàn)代審計技術，提高現(xiàn)代審計技術的應用水平，利用大數(shù)據(jù)、云計算、互聯(lián)網和各國審計信息化系統(tǒng)，暢通生態(tài)文明審計“三位一體”審計信息的溝通、交流與共享，積極應用信息技術進行生態(tài)文明審計，做到現(xiàn)場審計與遠程審計、靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結合，提高生態(tài)文明審計效率效果。

（5）推進生態(tài)文明審計隊伍職業(yè)化。審計隊伍職業(yè)化是現(xiàn)代法治國家的基本特征和要求，是提高審計隊伍整體素質的重要保障［6］。要做好我國生態(tài)文明審計，有必要借鑒加拿大、美國等國外經驗與做法，大力推進生態(tài)文明審計隊伍職業(yè)化。第一，組建生態(tài)文明審計職業(yè)化組織體系。為了生態(tài)文明審計職業(yè)化順利發(fā)展，需要構建生態(tài)文明審計職業(yè)化組織體系。以環(huán)保部、審計署為聯(lián)合中心，統(tǒng)籌中國環(huán)境科學學會、中國審計學會、中國注冊會計師協(xié)會、中國內部審計協(xié)會等專業(yè)團體，建立“國家生態(tài)文明審計委員會”。該組織負責生態(tài)文明審計師資格考試，頒發(fā)生態(tài)文明審計從業(yè)資格證書，制定生態(tài)文明審計準則與指南，服務于生態(tài)文明審計活動。第二，建立生態(tài)文明審計職業(yè)化執(zhí)業(yè)資格制度。設立生態(tài)文明審計人員資格考試和準入管理制度，推行任職資格等級制度，明確生態(tài)文明審計人員應具備的專業(yè)素質、知識和業(yè)務技能。只有獲得從業(yè)資格的審計人員才可以從事生態(tài)文明審計；只有符合任職資格的審計人員才有可能得到等級晉升。第三，推行生態(tài)文明審計職業(yè)化后續(xù)教育。生態(tài)文明審計要求專業(yè)性非常強，不但要求審計人員具備生態(tài)環(huán)境與生態(tài)文明專業(yè)基礎和審計業(yè)務知識，而且要求審計人員能夠將兩者的專業(yè)知識進行融合及業(yè)務知識不斷更新。為此，我國推行生態(tài)文明審計人員后續(xù)職業(yè)培訓和職業(yè)教育，加快實現(xiàn)我國生態(tài)文明審計職業(yè)化。

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［6］晉玉梅.審計隊伍職業(yè)化制度設計及實現(xiàn)路徑探討.管理觀察 ［J］.2014（2）：180－181.

Analysis of Ecological Civilization Audit

QIU Gao－song1，2
（1.Business School of Central South University，Changsha，Hunan 410083；2.Audit Division of Hunan University of Commerce，Changsha，Hunan 410205）

Along the logical thinking of the theoretical basis of ecological civilization，motivation analysis，and finally the realization route，the paper analyzes the theory and motivation of ecological civilization audit and explores the realization route of it.The theory of sustainable development，the theory of economic externality，the theory of ecological economics and the theory of national governance lay the theoretical foundation for the ecological civilization audit.Based on public accountability，the present situation of the ecological environment，ecological concept and national sustainable development strategy，the paper explains the origin and development of ecological civilization audit from the aspects of ecological civilization，the top－level design collaborative audit model，audit standards，audit methods and audit team occupation etc.，and puts forward specific routes for realizing ecological civilization audit objectives.

ecological civilization audit；audit theory；audit motivation；realization route

F239.4；F062.2

A

2096－4315（2017）02－0111－05

2017－08－25

湖南省長株潭 “兩型社會”試驗區(qū)建設管理委員會課題 “湖南省生態(tài)文明建設之生態(tài)環(huán)境保護管理體制創(chuàng)新路徑研究”（項目編號：湘財建指 〔2016〕164號），湖南省教育科學 “十二五”規(guī)劃2014年度審計研究專項課題 “‘免疫系統(tǒng)論’框架下高校內部審計問責制研究”（項目編號：XJK014BSJ10）。

邱高松 （1970—），男，湖南辰溪人，高級審計師，碩士 （MBA），中南大學管理科學與工程專業(yè)在讀博士，湖南商學院審計處處長，主要從事審計理論與實務研究。

（責任編輯：周小紅）