王國林

電商是否加重了制造業(yè)的稅負(fù)

王國林

率計(jì)算納稅。隨著商業(yè)模式的改變，一些零售企業(yè)開始利用自己的話語權(quán)，有意無意轉(zhuǎn)移稅負(fù)，相應(yīng)地加大了制造業(yè)的稅負(fù)。

具體的作法就是向制造業(yè)收取諸如搬運(yùn)費(fèi)、配送費(fèi)等多達(dá)十多項(xiàng)費(fèi)用作為盈利模式，而供應(yīng)商只得通過提高銷售價(jià)來保證費(fèi)用支出。提高銷售并支付費(fèi)用雖說不影響利潤，但是支付的費(fèi)用屬營業(yè)稅范疇，供應(yīng)商不能抵扣，加上主管部門發(fā)文禁止亂收費(fèi)，超市收費(fèi)還不是主要盈利模式。

營改增后，各種收費(fèi)項(xiàng)目已納入增值稅范疇，支付的各種費(fèi)用都能抵扣了，一些超市就學(xué)電商的盈利模式，告別了進(jìn)、銷差價(jià)盈利模式，改為收費(fèi)模式。由于有電商盈利模式為榜樣，加上具有代銷貨物特征，主管部門也無話可說。元的費(fèi)用依6%的稅率繳納增值稅1.2元。盈利模式一改變，該超市就少繳納增值稅2.2元，總體稅負(fù)率只有1%，稅負(fù)率降低了2.4個(gè)百分點(diǎn)。

由于超市改變了盈利模式可加重供應(yīng)商（制造業(yè)）稅負(fù)，貨物的稅率為17%，而服務(wù)的稅率只有6%，兩者相差11個(gè)百分點(diǎn)，加上增值稅是流轉(zhuǎn)稅，超市少繳納的增值稅一定要由供應(yīng)商承擔(dān)。

超市改為收費(fèi)盈利模式，制造商銷售貨物就是委托代銷貨物，為了彌補(bǔ)手續(xù)費(fèi)支出，就得按零售價(jià)向超市開具發(fā)票，這樣就提高了銷售額20元，增加了銷項(xiàng)稅額3.4元，而支付的手續(xù)費(fèi)只能取得1.2元的抵扣，出現(xiàn)了“高征低抵”現(xiàn)象，稅差為2.2元，造成供應(yīng)商多納稅2.2元。

具體計(jì)算如下：假定該制造商的貨

事實(shí)上，加重制造業(yè)稅負(fù)的是增值稅稅差，現(xiàn)行的增值稅稅率為17%、13%、11%、6%、3%等五檔，最大與最小的稅差有14個(gè)百分點(diǎn)，特別是制造業(yè)與服務(wù)業(yè)聯(lián)系緊密，而二者的稅差有11個(gè)百分點(diǎn)，如收費(fèi)20元，就增加稅收負(fù)擔(dān)2.2元，使得沒有話語權(quán)的制造業(yè)只能承擔(dān)轉(zhuǎn)移的稅負(fù)，并且這個(gè)稅負(fù)是隱形的。假如增值稅稅差小或者沒有，就不會加重制造業(yè)的稅負(fù)。

改變增值稅稅差過大，需要進(jìn)一步完善增值稅制度，這是一條漫長的路，不可能一蹴而就。當(dāng)下需要在確保地方政府財(cái)政收入的同時(shí)，如何降低貨物增值稅稅率還有一定的困難。與此同時(shí)，目前實(shí)體經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營出現(xiàn)了困難，如何減輕實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)迫在眉睫，這是一個(gè)兩難的事，需要有關(guān)部門在稅制改革中統(tǒng)籌兼顧。