◇韓小雨

淺談營改增對企業(yè)的影響

◇韓小雨

我國長久以來工商類和服務(wù)類行業(yè)分別征收增值稅、營業(yè)稅，這兩種稅的征收辦法有非常大的區(qū)別，增值稅只是針對增值部分征稅，能有效防止重復(fù)征稅問題發(fā)生，而營業(yè)稅是針對營業(yè)額全額征稅。為了能夠減少企業(yè)因為重復(fù)征稅而引起稅負(fù)太嚴(yán)重的問題，我國決定從2012年開始連續(xù)幾年來，從一個試點城市上海到多個省市試點再到全國上下全面實現(xiàn)營改增，這對于數(shù)目龐大的一開始就征收營業(yè)稅的納稅人來說，這次的全面運行肯定會影響到他們本身的利益。我們應(yīng)該積極去面對營改增給企業(yè)帶來的影響。

營改增；稅制改革；措施

10.13999/j.cnki.scyj.2017.02.026

一、營改增的稅制改革闡述

1.營改增實施內(nèi)容介紹

營業(yè)稅變更為增值稅，即是指廢除了原本在服務(wù)業(yè)當(dāng)中實行的收取營業(yè)稅的做法，代之以增值稅，將征稅的目標(biāo)從原本的營業(yè)收入轉(zhuǎn)為企業(yè)商品或服務(wù)項目當(dāng)中增值的那一部分，可免除多次征稅的顧慮。我國在正式推行該項稅改之前，曾經(jīng)在多個城市做過預(yù)備實驗，主要涉及到實驗城市的交運領(lǐng)域與服務(wù)領(lǐng)域，將這些領(lǐng)域中的營業(yè)稅變更為增值稅，并且又增添了6%和11%兩個方案。

2.營業(yè)稅與增值稅差異

增值稅的收取目標(biāo)是產(chǎn)品與服務(wù)項目在交易過程當(dāng)中出現(xiàn)的增值部分，而營業(yè)稅的收取對象，是在我國范圍內(nèi)進(jìn)行勞動服務(wù)、交易無形資產(chǎn)和買賣不動產(chǎn)的團(tuán)體與個人，他們在進(jìn)行商業(yè)活動的過程中所得到的營業(yè)收入。這兩項稅收的主要差異在于：增值稅是不將企業(yè)的整體營業(yè)額和成本考慮在內(nèi)，而是以商品和勞務(wù)的增值部分作為基礎(chǔ)，所繳納稅款是銷項稅收與進(jìn)項稅收相減，以應(yīng)該計入征稅范圍的勞動或服務(wù)的轉(zhuǎn)讓額或交易額為基礎(chǔ)，再乘以相應(yīng)的稅率計算所得。

3.營改增實施的必要性

營改增實現(xiàn)的最主要變更，就是完善了營業(yè)稅多次收取同類稅收、無法扣除、無法退收的缺陷，達(dá)到增值稅“道道征收，層層扣除”的要求，能夠?qū)ζ髽I(yè)現(xiàn)有的付稅體制做出科學(xué)合理的整改，更為關(guān)鍵的一點是，這次改革對以往市場經(jīng)濟(jì)中的價格結(jié)構(gòu)也做出了變更，原本營業(yè)稅所實行的是價內(nèi)收稅，而增值稅實行的是價外稅收，因此增值稅的稅收方式應(yīng)該是銷、進(jìn)項相扣除，這對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重建與公司內(nèi)部的運行方式產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

二、營改增對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義

到目前為止，營改增已經(jīng)實施了兩年的時間了。我國現(xiàn)階段處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及稅收制度改革的關(guān)鍵時期，營改增的實施對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著至關(guān)重要的意義。

1.簡化稅收制度

我國長久以來服務(wù)類和工商類行業(yè)分別征收營業(yè)稅和增值稅，征收辦法自然各有不同。增值稅只是針對增值部分征稅，能有效防止重復(fù)征稅問題的發(fā)生。而營業(yè)稅是針對全部的營業(yè)額來征稅，按照全部的含稅營業(yè)額乘以對應(yīng)的稅率從而得出應(yīng)該繳納的營業(yè)稅，用不著考慮抵扣項目，這樣一來反復(fù)征稅的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。營改增以后，國家把營業(yè)稅取消了，對于企業(yè)只需征收增值稅。我國實行營改增以后，很大程度上簡化了企業(yè)的稅收制度。雖然企業(yè)對于營改增還是處于一個適應(yīng)階段，感覺有一點不適應(yīng)，但是當(dāng)我們實際用時會感到優(yōu)勢。

2.有利于企業(yè)減輕稅負(fù)

營改增以后，對于小規(guī)模納稅人一般采取征收形式是簡易模式，就是在原本擁有的應(yīng)該繳納服務(wù)性稅收的不含營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，再乘上3%的稅率計算所得出增值稅的數(shù)目，在這種稅制之下，進(jìn)項稅仍然保留。在稅制改革之前，原本在行業(yè)中通行的3%稅率，與現(xiàn)在征收的稅率從表面上看似并無不同，但按照營業(yè)稅和增值稅的計算標(biāo)準(zhǔn)來看，營業(yè)稅的收取范圍是含稅價，而增值稅是屬于不包含稅價的范疇。含稅價與不含稅價之間所擁有的聯(lián)系為：不含稅價等于含稅價除以（1+ 3%）,由此可知，稅率表面上似乎沒有變更，但計算稅率的比重卻下降了，因此實現(xiàn)了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)減輕。現(xiàn)實中稅率的計算為1/（1+3%）×3%=2.91%，小規(guī)模納稅人的現(xiàn)實負(fù)擔(dān)也有所緩解。

企業(yè)在與提供方進(jìn)行服務(wù)交易的時候，應(yīng)該關(guān)注到收取到的增值稅憑據(jù)是否符合規(guī)范，以避免收取虛假憑證之后無法減免增值稅。如果公司的合作方是小規(guī)模納稅人的話，為了能夠達(dá)到免除增值稅的目的，可以向小規(guī)模納稅人申請，按照合法的程序向本地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出出具增值稅發(fā)票的要求，這樣一來企業(yè)就可以獲得減免進(jìn)項稅的資格，從而實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的減輕。

3.有利于提高企業(yè)的管理水平

營改增以后，企業(yè)的管理水平也隨之不斷的提高。為了更好地減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)了管理，在企業(yè)的上游和下游都形成了嚴(yán)格的產(chǎn)業(yè)鏈。如果一個企業(yè)的內(nèi)部管理水平越高，那么可以進(jìn)行的抵扣就越多，這樣可以更好地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理效益，相應(yīng)的還可以給下游的企業(yè)增加抵扣額度，促進(jìn)每個企業(yè)單位的升級轉(zhuǎn)型。企業(yè)實行營改增以后，相應(yīng)的稅制也要發(fā)生改革，為了更好地實行稅制改革，還應(yīng)該在企業(yè)的經(jīng)營模式，市場營銷和內(nèi)部管理等多方面進(jìn)行改革。為了更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)管理水平的提高，這樣可以更好地促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

4.有利于同業(yè)整合，鼓勵企業(yè)參與國際競爭

企業(yè)在實行營改增以后，有很多的好處，例如可以把企業(yè)的財務(wù)以及人事部門的服務(wù)進(jìn)行外包，這樣可以在一定程度上減少企業(yè)的行政管理成本，另外還可以獲得企業(yè)稅收抵扣等；還可以在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的同業(yè)整合。例如，對于交通運輸企業(yè)，不少的運輸企業(yè)的稅負(fù)增加了，主要是因為企業(yè)自身的財務(wù)管理比較松散，財務(wù)基礎(chǔ)比較薄弱，另外企業(yè)中的不少車輛是在個人的名下，那么就可以通過簽約或者是合作方式形成一個聯(lián)合體，形成同行業(yè)的整合，這樣就可以開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。我國企業(yè)在實行營改增以后，服務(wù)行業(yè)實行“0”稅率，為服務(wù)行業(yè)走出國門，參與到國際舞臺中去掃清了障礙。我國企業(yè)實行營改增以后，應(yīng)該積極調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)自身的市場競爭力，積極應(yīng)對國際競爭，為國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出自己的貢獻(xiàn)。

5.促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級

我國實行營改增以后，越來越多的企業(yè)開始通過主業(yè)和副業(yè)相分離的方式，重新尋找產(chǎn)業(yè)鏈的定位。另外除了企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型以外，整個行業(yè)受到營改增的影響也在不斷地進(jìn)行升級。企業(yè)原來在經(jīng)營過程中，對于一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得不進(jìn)行外包，現(xiàn)在開始主動尋找外包。例如IT行業(yè)，營改增以后，使其更加集中。從目前的市場預(yù)算來看，我國的不少IT企業(yè)已經(jīng)把自己的一些業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，這樣不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還可以給小型企業(yè)發(fā)展空間，有利于整個行業(yè)的發(fā)展壯大。

另外，我國企業(yè)實行營改增以后，把原來的營業(yè)稅改成了增值稅，對于一般納稅人來說，企業(yè)在買入產(chǎn)品或者固定資產(chǎn)的時候，就能要求對方提供增值稅發(fā)票。在實行營改增以前，企業(yè)需要根據(jù)營業(yè)額繳納營業(yè)稅，企業(yè)購進(jìn)產(chǎn)品或者原材料，雖然獲取了增值稅發(fā)票，但是不能進(jìn)行增值稅的抵扣，因此，企業(yè)不愿意購買新產(chǎn)品，進(jìn)行企業(yè)技術(shù)的更新?lián)Q代，對企業(yè)的發(fā)展有負(fù)面的影響。但是，營改增以后，企業(yè)在購買產(chǎn)品或者固定資產(chǎn)以后，可以用來進(jìn)行增值稅的抵扣，這樣可以促進(jìn)企業(yè)不斷地更新新技術(shù)，提高企業(yè)的整體競爭力。另外，小規(guī)模企業(yè)沒有辦法進(jìn)行增值稅的抵扣，實行營改增以后，也在一定的程度上促進(jìn)了企業(yè)的升級，有一些小規(guī)模企業(yè)為了更好地發(fā)展，準(zhǔn)備成為一般納稅人。

三、企業(yè)對營改增的應(yīng)對措施

營改增對于企業(yè)，一方面來說是一個機(jī)會，另一方面來說是一個挑戰(zhàn)。營改增對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的作用，但是存在著一定的弊端，我們可以在這些方面提出應(yīng)對措施，從而更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

1.研究國家的政策，爭取財政補(bǔ)貼

營改增政策實施的目的和宗旨，主要是能使現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)獲得長足的良好發(fā)展，在試驗的相關(guān)領(lǐng)域之中，稅收負(fù)擔(dān)不再加強(qiáng)或者有一定程度的下調(diào)。設(shè)計行業(yè)為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奉獻(xiàn)了很多，與國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有深刻且密切的關(guān)聯(lián)。因此國家應(yīng)該根據(jù)設(shè)計領(lǐng)域的現(xiàn)實發(fā)展?fàn)顩r，以及本身所具有的發(fā)展特征，建立起一套行之有效的扶助計劃。如要求相關(guān)部門訂立出一個特殊規(guī)定，對于在營改增改革當(dāng)中公司被增收的稅收予以相應(yīng)補(bǔ)貼，或者，可以在征收稅收的時候選擇簡潔方式?，F(xiàn)階段，上海市為解決相似情況，就對某些企業(yè)做出了經(jīng)費補(bǔ)償，或者直接采取3%的稅率予以征收，從而起到減輕稅收負(fù)擔(dān)的作用。企業(yè)為了更好地減輕稅負(fù)壓力，應(yīng)該認(rèn)真研究國家的相關(guān)政策，多爭取一點國家的財政補(bǔ)助，更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高整體素質(zhì)

企業(yè)在實行營改增以后，企業(yè)的一些會計賬目的處理會發(fā)生一定的改變，這些都要求會計人員要與時俱進(jìn)。目前，我國的企業(yè)，特別是一些中小型企業(yè)的財務(wù)人員的專業(yè)技能比較低下，而且不愿意學(xué)習(xí)。其中一些老的會計人員，在會計賬目的處理方面比較具有優(yōu)勢，但是，對于一些新的會計知識不愿意去學(xué)習(xí)；一些新的會計人員，他們對于新知識具有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)愿望，但是在面對實際的財務(wù)處理的時候，專業(yè)技能又不夠。特別是營改增以后，對于會計賬目的一些處理，發(fā)生了很大的變化，這些都要求我們要加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)，從而提高整體素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)對會計人員的重視，對會計人員進(jìn)行周期性的培訓(xùn)。讓一些老的會計人員在實際的會計操作中多傳授一些知識給新的會計人員，讓一些新的會計人員在電算化的應(yīng)用上多傳授給老的會計人員。

3.規(guī)范管理制度，準(zhǔn)確使用發(fā)票

增值稅納稅機(jī)制能夠合理有效運行的關(guān)鍵，是需要有一套完善會計管理制度的支持，尤其是關(guān)系到稅務(wù)會計的運行部分，有關(guān)審查方面的內(nèi)容。只有在政策法規(guī)方面做出正確的裁定，才能為稅收實務(wù)的良好運作提供保障。第一，需要建立一套完善的收入管理體制，以規(guī)避由于計算的失誤而使稅收依據(jù)發(fā)生錯誤，導(dǎo)致稅款的征收數(shù)目超出了合理的范疇。第二，建立一套高效的分工機(jī)制，按照各項業(yè)務(wù)的種類和工作的性質(zhì)，分門別類，建立起一個按照專業(yè)性劃分的團(tuán)隊來專職處理各項事務(wù)。第三，建立一套科學(xué)的成本審查制度，特別需要加強(qiáng)可免除進(jìn)項的管理工作，關(guān)心國家的政策頒布動態(tài)，以便能把握住投資的關(guān)鍵時機(jī)，選擇一個正確的納稅方案和提供方，使用一切方式來獲取到免除稅款的項目。企業(yè)在與提供方進(jìn)行服務(wù)交易的時候，應(yīng)該關(guān)注收取到的增值稅憑據(jù)是否符合規(guī)范，以避免收取虛假憑證之后無法減免增值稅。倘若設(shè)計公司的合作方是小規(guī)模納稅人的話，為了能夠達(dá)到免除增值稅的目的，可以向小規(guī)模納稅人申請，按照合法的程序向本地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)提出出具增值稅發(fā)票的要求，這樣一來設(shè)計行業(yè)就可以獲得減免進(jìn)項稅的資格，從而實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的減輕。營改增實施之后，增值稅納稅人更加關(guān)心能否順利取得進(jìn)項稅，因此納稅人應(yīng)該辨識進(jìn)項稅額度的免除收據(jù)是不是按照合法合理程序制訂，防止收到虛假的進(jìn)項稅收據(jù)。如若收據(jù)得不到承認(rèn)的話，就要增交稅額。

4.利用高科技，加強(qiáng)管理流程

隨著高科技水平的逐漸提高，企業(yè)為了更好地發(fā)展，采用了大量的科學(xué)技術(shù)。目前，我國的會計工作已經(jīng)進(jìn)入了電算化階段，大量的科學(xué)技術(shù)引進(jìn)了企業(yè)的會計工作中。會計電算化在企業(yè)單位中漸漸使用，給企業(yè)的發(fā)展帶來了優(yōu)勢與挑戰(zhàn)。營改增在我國還處于初級階段，在某些方面還存在著一定的弊端，企業(yè)為了更好的發(fā)展，應(yīng)該利用高新技術(shù)，加強(qiáng)企業(yè)的管理。

5.提高企業(yè)賬目處理和報稅的水平

我國在實行營改增以后，原有的會計科目發(fā)生一定的改變，相對應(yīng)的會計賬務(wù)的處理流程也會發(fā)生一定的變化，從而增加了企業(yè)會計報表的復(fù)雜性。這些變化使原來的會計工作人員不能按照原有的會計要求進(jìn)行新的報表的申報工作，從某些方面來說損害了企業(yè)會計的總體質(zhì)量。企業(yè)在實行營改增以后，應(yīng)該積極地采取措施來完善企業(yè)的相關(guān)財務(wù)報表的申報，從而提高企業(yè)的財務(wù)質(zhì)量。讓會計報表使用者可以真切地了解到企業(yè)盈虧的變化。

四、結(jié)語

營改增以后，企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整和升級，在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)在營改增政策的執(zhí)行和落實過程中，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)方面的管理。因此，企業(yè)在實行營改增以后，應(yīng)該明確自己的發(fā)展階段和發(fā)展?fàn)顟B(tài)，合理地籌劃企業(yè)的稅負(fù)，積極地應(yīng)對企業(yè)財務(wù)方面的影響，正確把握企業(yè)有關(guān)的優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的市場競爭力。

[1]李茜.營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響及應(yīng)對策略研究[D].南昌大學(xué)，2014.

[2]黃洪.營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負(fù)的影響[J].商業(yè)會計，2012 (10).

[3]吳成蓮.“營改增”對現(xiàn)代物流業(yè)的影響及對策研究[D].云南財經(jīng)大學(xué)，2014.

（作者單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院）