王國(guó)林

轉(zhuǎn)移正常損失案例分析

王國(guó)林

［案例］某化肥廠有兩家協(xié)作的裝卸公司，為了防止野蠻裝卸造成蛇皮袋及化肥損失，以及重新包裝化肥耗費(fèi)的人力和物力，化肥廠與裝卸公司訂立合同，規(guī)定裝卸公司損壞包裝袋要按價(jià)賠償。2015年化肥廠根據(jù)合同，向兩家裝卸公司收取了蛇皮袋賠償費(fèi)200萬(wàn)元。2016年稅務(wù)部門(mén)對(duì)該廠檢查，要對(duì)收取的蛇皮袋賠償費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)稅。對(duì)此，化肥廠覺(jué)得非常冤枉，認(rèn)為收取的賠償費(fèi)并不是銷售蛇皮袋，而是化肥廠讓裝卸公司承擔(dān)的正常損失，實(shí)質(zhì)上是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，將合理?yè)p耗轉(zhuǎn)移到裝卸公司了。

由于化肥廠從裝卸公司取得了經(jīng)濟(jì)利益，稅務(wù)部門(mén)對(duì)化肥廠收取的200萬(wàn)元收入要補(bǔ)稅34萬(wàn)元，政策依據(jù)是：《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

［分析］該案例是一個(gè)典型的操作不當(dāng)案例，是一種損人不利己的方法。假如化肥廠換一個(gè)思路即可節(jié)稅，下面進(jìn)行分析。

具體方法就是化肥廠將包裝袋損耗作為折扣，這樣既可節(jié)約稅金，并且還可以加強(qiáng)管理，增加裝卸公司的責(zé)任，防止野蠻裝卸。與此同時(shí)，化肥廠的包裝袋損耗其實(shí)是一個(gè)合理的損耗，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5、本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不屬于非正常損耗，是可以抵扣稅金的?；蕪S轉(zhuǎn)換思路，收款變成折扣，就是一個(gè)雙贏的方案。

還是以上述數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，假如裝卸公司將支付的200萬(wàn)元賠償費(fèi)作為折扣，裝卸公司就減少了銷項(xiàng)稅額12萬(wàn)元，節(jié)稅12萬(wàn)元。裝卸公司打折后，化肥廠雖說(shuō)減少了抵扣稅金12萬(wàn)元，但避免了收取包賠償費(fèi)要補(bǔ)稅34萬(wàn)元的損失，節(jié)約了稅金22萬(wàn)元。