封 坤，穆 昭

（1河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院；2河北地質(zhì)大學(xué)研究生院 河北石家莊 050000）

大數(shù)據(jù)時代下對企業(yè)內(nèi)部控制的思考

封 坤1，穆 昭2

（1河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院；2河北地質(zhì)大學(xué)研究生院 河北石家莊 050000）

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的一項有效手段。近幾年，互聯(lián)網(wǎng)、云計算的等信息化技術(shù)的興起會改變企業(yè)的管理模式與價值觀念，隨之企業(yè)的內(nèi)部控制也會發(fā)生相應(yīng)的變化。本文從設(shè)置大數(shù)據(jù)部門；加強安全性建設(shè)，控制風(fēng)險；加強對預(yù)算的控制；拓展信息渠道的來源；發(fā)揮大數(shù)據(jù)部門的監(jiān)督作用五大方面來闡述大數(shù)據(jù)時代的到來給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的變化。

大數(shù)據(jù)；內(nèi)部控制；企業(yè)

一、設(shè)置大數(shù)據(jù)部門

在大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)將成為企業(yè)的一項重要的資產(chǎn)。就需要配備專門的人員進(jìn)行數(shù)據(jù)的開發(fā)與維護(hù)。比如如何管理數(shù)據(jù)(指數(shù)據(jù)的所有權(quán)、使用權(quán))，以便最大限度地發(fā)揮數(shù)據(jù)支持決策的作用。企業(yè)可以根據(jù)需要設(shè)置大數(shù)據(jù)部門，并且與其他部門相互關(guān)聯(lián)。大數(shù)據(jù)部門提供企業(yè)內(nèi)部存儲的互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等數(shù)據(jù)，對企業(yè)的發(fā)展機遇、戰(zhàn)略定位、財務(wù)舞弊、違規(guī)行為、產(chǎn)品設(shè)計及營銷方案等進(jìn)行預(yù)測。大數(shù)據(jù)部門在分析與預(yù)測過程中，及時與其他部門進(jìn)行溝通，討論大數(shù)據(jù)應(yīng)用方案，選擇合適的數(shù)據(jù)挖掘方向，適時的調(diào)整企業(yè)的發(fā)展方向。大數(shù)據(jù)部門還可以通過記錄員工的工作時間，完成任務(wù)的情況，工作效率，以及引入一些圖像、音頻等一些不可量化的標(biāo)準(zhǔn)來對員工進(jìn)行考核。審計委員會用公司完備的信息系統(tǒng)建立員工工作行為的大數(shù)據(jù)，在評估員工合規(guī)行為的同時，還具備預(yù)測員工舞弊行為的功能。大數(shù)據(jù)部門作為一個重要的部門，就需要有人進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)。此時就要設(shè)置大數(shù)據(jù)專業(yè)委員會，大數(shù)據(jù)監(jiān)察員是大數(shù)據(jù)專業(yè)委員會的成員，獨立于大數(shù)據(jù)部門，大數(shù)據(jù)專業(yè)委員會隸屬于董事會，擁有信息的監(jiān)督權(quán)和查閱權(quán)。

二、加強安全性建設(shè)，控制風(fēng)險

大數(shù)據(jù)時代下的企業(yè)內(nèi)部控制需要搭建會計信息化平臺，大數(shù)據(jù)與云服務(wù)的融合可以構(gòu)建這樣一個平臺。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)和云計算的融合，使云服務(wù)出現(xiàn)在企業(yè)管理者的面前，云服務(wù)可以有效整合信息資源，為用戶提供一個資源共享平臺。銷售、采購、決策等各個部門能夠基于同一個云平臺工作，保障各部門信息之間銜接無縫、實時暢通。

在提供便利的同時，還具有一些安全風(fēng)險。大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)使人們沒有了隱私，企業(yè)也是如此，那么企業(yè)的信息安全將成為我們關(guān)注的問題。電子數(shù)據(jù)在虛擬的網(wǎng)絡(luò)世界中，沒有嚴(yán)密的防火墻，容易受到外界侵入，竊取重要信息數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)時代下，會計的工作內(nèi)容增加，信息化方式提升，各種數(shù)據(jù)都與計算機系統(tǒng)聯(lián)系，一旦系統(tǒng)癱瘓，勢必影響到企業(yè)的內(nèi)部控制工作的運行。加之企業(yè)的信息由原來的紙質(zhì)變成存儲在磁盤中，如果管理不善，很容易導(dǎo)致消磁，造成信息的損毀，如果員工沒有及時備份的習(xí)慣，很容易造成信息的丟失。

三、加強對預(yù)算的控制

傳統(tǒng)企業(yè)的預(yù)算都是實行自上而下的傳達(dá)和自下而上的預(yù)算審批，這種預(yù)算實施時效性差，大數(shù)據(jù)構(gòu)建了信息集成與共享的平臺，通過平臺下傳下一年的預(yù)算目標(biāo)，并結(jié)合收集來的廣泛的數(shù)據(jù)來源確定預(yù)算編制政策。建立企業(yè)預(yù)算管理數(shù)據(jù)科，是大數(shù)據(jù)部門的一個組成部分，可以對企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)構(gòu)成的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分布式處理與多維分析，對縱向的企業(yè)歷史數(shù)據(jù)和橫向的相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合分析，從而使集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算管理功能向戰(zhàn)略管理和決策輔助方向拓展。預(yù)算管理數(shù)據(jù)科同樣具有實時更新的動態(tài)性，可以使預(yù)算的編制和分析不再局限于事后，而是向事前、事中和事后的全過程轉(zhuǎn)變，通過戰(zhàn)略績效的一體化，以結(jié)果導(dǎo)向保證預(yù)算的執(zhí)行和控制。

尤其是在國有大中型企業(yè)，更應(yīng)該利用大數(shù)據(jù)帶來的便利?，F(xiàn)在的反腐力度非常大，許多企業(yè)的預(yù)算都只能?？顚Ｓ茫髽I(yè)沒有對預(yù)算做好合理的計劃，平時對這些預(yù)算不敢輕易動用，唯恐最后落到“沒錢花”的地步，導(dǎo)致年底時大量預(yù)算沒有使用，迫使企業(yè)想方設(shè)法的“花完”預(yù)算。最終使得這部分預(yù)算的價值沒有得到真正發(fā)揮。比如員工培訓(xùn)，很多國有企業(yè)，到年底時發(fā)現(xiàn)還存在大量對員工培訓(xùn)這部分經(jīng)費，于是“拼命”的培訓(xùn)。這時我們運用大數(shù)據(jù)，分析以往年度的花費的情況，集中在哪些區(qū)域。再將新增加的一些預(yù)算做進(jìn)去，對預(yù)算進(jìn)行合理的劃分，使得預(yù)算能夠真正利用起來。

四、拓展信息渠道的來源

大數(shù)據(jù)將非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)引入報表分析中，使得企業(yè)將定性指標(biāo)可以量化的設(shè)想成為了可能。便于通過數(shù)據(jù)進(jìn)行溝通。為了將非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)更加具體化，企業(yè)可以建立一種企業(yè)信息管理機制，該機制涵蓋了導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展的方方面面的因素，除了包括公司的財務(wù)數(shù)據(jù)之外，還是一種群體智慧的結(jié)晶。企業(yè)利益的相關(guān)者有政府，投資者，股東，供應(yīng)商合作伙伴等等，可以將這些利益相關(guān)者對企業(yè)的反應(yīng)納入體系當(dāng)中。不僅是互聯(lián)網(wǎng)線上的相關(guān)行為，還包括線下的人們和企業(yè)的接觸而產(chǎn)生對企業(yè)的反應(yīng)，這些反應(yīng)由于人們在社會網(wǎng)絡(luò)中角色的不同，涵蓋了諸如顧客對產(chǎn)品的滿意度、投資方的態(tài)度、政策導(dǎo)向等各種可能的情況。所有這些信息通過線下向互聯(lián)網(wǎng)映射，在互聯(lián)網(wǎng)中通過相互交叉作用，由這些相關(guān)者的情緒形成了相關(guān)企業(yè)的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)輿情。這些情緒可以分為積極情緒，中性情緒和消極情緒。然后對這些網(wǎng)絡(luò)輿情進(jìn)行加工處理，進(jìn)行量化，翻譯成能看懂的文字語言。這些不同的情緒經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)上交互過程中的聚集、排斥和融合作用，最后會產(chǎn)生集體智慧，從而幫助企業(yè)管理層可以了解現(xiàn)有的危機，發(fā)現(xiàn)舞弊的可能及時預(yù)防，大數(shù)據(jù)將成為企業(yè)管理的工具，以及明確所該努力的方向。

五、發(fā)揮大數(shù)據(jù)部門的監(jiān)督作用

在大數(shù)據(jù)時代，由于信息的易得性，所需要的全部數(shù)據(jù)可以較容易地得到，利用數(shù)據(jù)儀表盤等可視化工具，對企業(yè)的數(shù)據(jù)可以實現(xiàn)實時、全面監(jiān)控。讓企業(yè)管理者及時了解企業(yè)內(nèi)部各個部門的工作狀態(tài)和運營狀況。但另一方面數(shù)據(jù)規(guī)模的擴大必然會產(chǎn)生大量無用信息，數(shù)據(jù)質(zhì)量會有所下降。正如前文所提到的，大數(shù)據(jù)背景下，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的比例增加，會計信息結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜。會計信息中的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)能夠反映企業(yè)財務(wù)狀況以外的信息，如企業(yè)的企業(yè)文化、員工工作積極性等信息。企業(yè)能夠全面分析的同時，但是這也導(dǎo)致會計信息的精準(zhǔn)性降低，發(fā)生非系統(tǒng)性錯誤或造假的可能性上升。這給會計監(jiān)督帶來了新的挑戰(zhàn)，會計信息的數(shù)量增加，結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，信息類型也不再單一，會計監(jiān)督工作中傳統(tǒng)的統(tǒng)一的信息判斷標(biāo)準(zhǔn)開始失效，需要對會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)提出新的要求，會計監(jiān)督工作需要在信息的數(shù)量與精確性之間找到有效平衡。

那么大數(shù)據(jù)部門就要發(fā)揮作用，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督時，要特別關(guān)注財務(wù)報告表內(nèi)和表外的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的來源渠道各異、數(shù)據(jù)格式不一，對于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的監(jiān)督要在統(tǒng)一原則的基礎(chǔ)上做到具體問題具體分析，針對不同數(shù)據(jù)的特點進(jìn)行不同形式的監(jiān)督和判斷。

六、研究展望

本文結(jié)合大數(shù)據(jù)的時代背景，從內(nèi)部控制五要素內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督來闡述在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)治理環(huán)境發(fā)生的一些變化。只有順應(yīng)了時代潮流的發(fā)展企業(yè)才能變大變強，才能在競爭中取勝。因此，本文認(rèn)為需要設(shè)置大數(shù)據(jù)部門；加強對預(yù)算的控制；拓展信息渠道的來源；發(fā)揮大數(shù)據(jù)部門的監(jiān)督作用。但是內(nèi)部控制五要素包含的內(nèi)容很多，本文只是選取了各個要素中的一個角度進(jìn)行研究，還有很多方面可供我們研究，大數(shù)據(jù)是時代變革，能否抓住這個機遇，將挑戰(zhàn)變?yōu)閯恿?，是每個企業(yè)應(yīng)該思考的問題。

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10.3969/j.issn.1673-0968.2017.01.003