◆姜 敏

大數(shù)據(jù)背景下的稅收管理創(chuàng)新

◆姜 敏

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、金稅工程三期、增值稅發(fā)票新系統(tǒng)和納稅申報(bào)表修訂等各項(xiàng)工作的開展，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有的數(shù)據(jù)越來(lái)越豐富和龐大，大數(shù)據(jù)時(shí)代悄然走近。文章從征管大數(shù)據(jù)資源及構(gòu)成、稅收大數(shù)據(jù)背景下稅收管理創(chuàng)新目標(biāo)和指導(dǎo)思想、組織體系創(chuàng)新、大數(shù)據(jù)資源應(yīng)用等四個(gè)方面對(duì)如何創(chuàng)新稅收征管進(jìn)行闡述和分析。

稅收大數(shù)據(jù)；創(chuàng)新；稅收管理

一、稅收大數(shù)據(jù)構(gòu)成

（一）稅務(wù)部門征管的大數(shù)據(jù)

1.各稅種納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)

現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）共有41張表單。報(bào)表間邏輯關(guān)系清晰、采集信息全面，既有會(huì)計(jì)信息，又有稅會(huì)差異情況，同時(shí)還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息。

目前增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）由1張主表9張附表構(gòu)成。增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）從稅率和發(fā)票兩個(gè)口徑對(duì)銷售額的構(gòu)成進(jìn)行填報(bào)，對(duì)于差額計(jì)稅的銷售額，又通過(guò)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)一步填列。增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）從發(fā)票口徑對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的構(gòu)成進(jìn)行填報(bào)，同時(shí)又通過(guò)本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表對(duì)取得增值稅專用發(fā)票情況按照稅率和具體內(nèi)容、項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)填報(bào)。

地稅機(jī)關(guān)主管的個(gè)人所得稅、資源稅和財(cái)產(chǎn)行為稅等稅種申報(bào)數(shù)據(jù)也是國(guó)稅機(jī)關(guān)征管可用數(shù)據(jù)資源之一。個(gè)人所得稅系列申報(bào)表由10張報(bào)表構(gòu)成，其中扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表按照員工名單填報(bào)每月支付給該員工的工資薪金。土地增值稅納稅申報(bào)系列報(bào)表由8張表構(gòu)成，詳細(xì)填報(bào)不同情況下土地增值稅計(jì)征的數(shù)據(jù)信息，包括項(xiàng)目信息、預(yù)征相關(guān)數(shù)據(jù)、清算相關(guān)數(shù)據(jù)和尾盤銷售數(shù)據(jù)等。房產(chǎn)稅納稅申報(bào)系列報(bào)表由4張表構(gòu)成，城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)系列報(bào)表由3張表構(gòu)成，分別按照每座房產(chǎn)、每塊土地填報(bào)具體數(shù)據(jù)。契稅納稅申報(bào)表和印花稅納稅申報(bào)表，均按照每筆交易申報(bào)填寫相關(guān)數(shù)據(jù)。

2.增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)

自2015年1月1日起，納稅人使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開具發(fā)票，發(fā)票票面數(shù)據(jù)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)上傳至稅務(wù)機(jī)關(guān)，生成增值稅發(fā)票電子底賬。增值稅發(fā)票電子底賬記錄了交易雙方的納稅識(shí)別號(hào)、企業(yè)名稱、貨物名稱、數(shù)量、單價(jià)和金額、稅額等信息。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表作為納稅申報(bào)必報(bào)資料，其中資產(chǎn)負(fù)債表采集了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面相關(guān)科目的期初、期末余額數(shù)據(jù)；利潤(rùn)表采集了企業(yè)某一期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的相關(guān)數(shù)據(jù)。

4.出口退稅申報(bào)審核數(shù)據(jù)和海關(guān)報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)

出口企業(yè)一方面要向海關(guān)報(bào)關(guān)出口，形成出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，另一方面要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出口退稅，形成出口明細(xì)數(shù)據(jù)。海關(guān)報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)和出口申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)也是大數(shù)據(jù)的重要組成部分。

5.納稅信用等級(jí)評(píng)定信息

2003年開始的納稅信用等級(jí)評(píng)定，將納稅人的納稅信用設(shè)置A、B、C、D四級(jí)，既是大數(shù)據(jù)管理的重要數(shù)據(jù)來(lái)源，也是大數(shù)據(jù)管理的結(jié)果。

6.其他數(shù)據(jù)資源

除上述數(shù)據(jù)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中采集的登記信息、稅收優(yōu)惠的備案信息和資產(chǎn)損失的申報(bào)數(shù)據(jù)等，也是大數(shù)據(jù)的組成部分。

（二）稅務(wù)部門之外的數(shù)據(jù)和情報(bào)

此外，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”作為國(guó)家戰(zhàn)略，政府機(jī)關(guān)借助互聯(lián)網(wǎng)為群眾提供更加方便、快捷的服務(wù)，各行各業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)方式，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。大量的互聯(lián)網(wǎng)情報(bào)和信息也應(yīng)運(yùn)而生，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)的重要構(gòu)成部分。如電商等類似平臺(tái)的交易數(shù)據(jù)、政府網(wǎng)站上農(nóng)產(chǎn)品當(dāng)日價(jià)格等信息、各大行業(yè)網(wǎng)站披露的相關(guān)貨物價(jià)格信息、房產(chǎn)管理部門合同網(wǎng)上備案信息以及國(guó)際稅收交換的情報(bào)等。

二、稅收大數(shù)據(jù)背景下稅收管理創(chuàng)新目標(biāo)和指導(dǎo)思想

（一）稅收管理創(chuàng)新目標(biāo)

“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式運(yùn)行多年，取得很大成效。但是隨著征管環(huán)境變化，也逐漸暴露出很多不適應(yīng)，如管戶數(shù)量增幅與稅務(wù)人員數(shù)量增幅間的差距越來(lái)越大、稅制和征管改革加速與稅務(wù)人員知識(shí)更新滯后的矛盾越發(fā)突出、集團(tuán)化的稅收違法手段與稅務(wù)機(jī)關(guān)區(qū)域化管理的矛盾越發(fā)凸顯以及新興電子商務(wù)交易方式脫離傳統(tǒng)征管模式的規(guī)制。

面對(duì)新征管形勢(shì)，創(chuàng)新征管模式勢(shì)在必行。新征管模式必然要針對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行設(shè)計(jì)，解決征納雙方數(shù)量比例問(wèn)題、解決稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力問(wèn)題、解決區(qū)域管理弊端、解決對(duì)電子商務(wù)交易征管等問(wèn)題。

（二）稅收管理創(chuàng)新的指導(dǎo)思想

1.以大數(shù)據(jù)管理為核心構(gòu)建新征管模式

我國(guó)信息化建設(shè)已經(jīng)儲(chǔ)備了海量數(shù)據(jù)，“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略進(jìn)一步促進(jìn)了互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)量的劇增。稅務(wù)部門的新征管體制要突破以往國(guó)稅領(lǐng)域的局限，立足于大數(shù)據(jù)，包括國(guó)稅征管數(shù)據(jù)、地稅征管數(shù)據(jù)、第三方信息、第三方交易數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)和國(guó)際稅收情報(bào)等，在更高的層面、更廣泛的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)征管新模式。建立以大數(shù)據(jù)管理為核心、按照數(shù)據(jù)采集、分析和增值應(yīng)用等節(jié)點(diǎn)，科學(xué)、合理配置資源，實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的新征管模式。

2.以數(shù)據(jù)集中度為標(biāo)準(zhǔn)界定稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能

數(shù)據(jù)集中程度決定征管可用手段。擁有大數(shù)據(jù)資源的國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必然要在新征管模式中承擔(dān)與其相符的職能，即數(shù)據(jù)采集、清洗，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、識(shí)別和排序等職能；而市級(jí)、區(qū)級(jí)和縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)則主要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)職責(zé)。

3.以案頭審核能力為重點(diǎn)實(shí)施人才培養(yǎng)

再好的征管模式也需要合適的人去驅(qū)動(dòng)。稅收大數(shù)據(jù)管理的重點(diǎn)是通過(guò)不同來(lái)源的數(shù)據(jù)間的比對(duì)，甄別數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和隱含的納稅風(fēng)險(xiǎn)。這一過(guò)程也就是案頭審核分析，是稅務(wù)管理中要求技術(shù)含量最高、最考驗(yàn)業(yè)務(wù)能力的環(huán)節(jié)，也是目前比較薄弱的環(huán)節(jié)。因此，培養(yǎng)一批具備案頭分析能力的稅務(wù)人員將直接決定新征管模式的運(yùn)行效果。

三、稅收管理創(chuàng)新——組織體系創(chuàng)新

稅收征管創(chuàng)新必然帶動(dòng)組織體系的調(diào)整。創(chuàng)建與大數(shù)據(jù)管理相配套的組織體系，確保稅收征管創(chuàng)新順利實(shí)施，是稅收管理創(chuàng)新的一部分。

（一）組建總局和省局層面的數(shù)據(jù)處理中心

大數(shù)據(jù)中除了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管數(shù)據(jù)外，第三方信息、第三方交易數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)和國(guó)際稅收情報(bào)等均需要稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)各種渠道獲取。數(shù)據(jù)的采集直接影響新征管模式運(yùn)行效果，因此需要配置足夠數(shù)量的數(shù)據(jù)采集人員；采集到的數(shù)據(jù)因口徑不同，需要清洗、加工，才能轉(zhuǎn)化為稅務(wù)機(jī)關(guān)所需數(shù)據(jù)、所用數(shù)據(jù)，因此需要設(shè)置專門的數(shù)據(jù)管理人員；轉(zhuǎn)化后的大數(shù)據(jù)要結(jié)合稅政、會(huì)計(jì)、行業(yè)知識(shí)運(yùn)用數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、比對(duì)和邏輯分析的方法，挖掘出數(shù)據(jù)背后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況，因此需要具備全面的財(cái)稅知識(shí)、豐富的征管經(jīng)驗(yàn)和熟練的數(shù)理統(tǒng)計(jì)技能的數(shù)據(jù)分析人員；結(jié)合數(shù)據(jù)分析結(jié)果，對(duì)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，需要進(jìn)行實(shí)地核實(shí)和處理，因此需要配置風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員。

上述四類人員在未來(lái)征管模式中的重要性不言而喻，應(yīng)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)開展其工作。其中，總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置數(shù)據(jù)處理中心，專門負(fù)責(zé)納稅人相關(guān)信息的采集、清洗和分析。市區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門，專門負(fù)責(zé)對(duì)總局和省局下發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)納稅人進(jìn)行核查。

（二）按照大數(shù)據(jù)管理需求調(diào)整市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)職能

傳統(tǒng)征管模式下市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)主要承擔(dān)管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)職能，而新征管模式是以國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)局的大數(shù)據(jù)采集、分析為主導(dǎo)的模式。在這一模式下，市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能之一是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，與區(qū)、縣局稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能更加趨同。因此，應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的需求調(diào)整市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)和人員。

（三）按照大數(shù)據(jù)管理需求調(diào)整人員結(jié)構(gòu)

隨著總局和省局職能的轉(zhuǎn)變，需要增加足夠數(shù)量的數(shù)據(jù)采集、管理和分析人員。同時(shí)，對(duì)大數(shù)據(jù)的深挖和增值應(yīng)用，還需要一大批具有互聯(lián)網(wǎng)思維和現(xiàn)代化視野，既掌握稅收信息化發(fā)展規(guī)律又充滿活力能打硬仗的稅務(wù)人員。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要圍繞大數(shù)據(jù)建立新的人才管理機(jī)制，包括對(duì)現(xiàn)有人力資源的調(diào)整、對(duì)數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)管理等方面人才的引進(jìn)、培養(yǎng)和儲(chǔ)備等。

四、稅收管理創(chuàng)新——大數(shù)據(jù)資源應(yīng)用

（一）多渠道獲取納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，為數(shù)據(jù)分析提供背景資料

1.通過(guò)納稅人的網(wǎng)站獲取納稅人自身發(fā)展信息

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，越來(lái)越多的企業(yè)創(chuàng)建了網(wǎng)頁(yè)，用于宣傳本企業(yè)產(chǎn)品和企業(yè)文化。網(wǎng)頁(yè)上所披露的大量經(jīng)營(yíng)信息是大數(shù)據(jù)分析的重要參考資料。

2.通過(guò)申報(bào)表了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況

目前增值稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅申報(bào)表采集了很多納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，通過(guò)比對(duì)不同年度信息及其變化可以迅速了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其變化。通過(guò)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)范圍變化的了解，可以分析納稅人目前的納稅申報(bào)是否與經(jīng)營(yíng)范圍的變化一致、是否真實(shí)。

通過(guò)增值稅申報(bào)表填報(bào)內(nèi)容的比較，可以了解納稅人是否新增即征即退項(xiàng)目、不同稅率的貨物勞務(wù)和服務(wù)、免稅項(xiàng)目、差額計(jì)稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、不同購(gòu)進(jìn)貨物勞務(wù)或服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、租賃有形動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)；是否從國(guó)外購(gòu)進(jìn)貨物、接受境外單位或個(gè)人提供的服務(wù)等。

通過(guò)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表A101010表、A102010表，可以了解非流動(dòng)資產(chǎn)處置、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、盤盈盤虧、捐贈(zèng)情況、非常損失、罰沒(méi)情況和確實(shí)無(wú)法償付或收回的往來(lái)賬款等非常規(guī)經(jīng)營(yíng)信息；通過(guò)A104000表可以了解新產(chǎn)品開發(fā)、銷售渠道等信息。

通過(guò)年度企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)內(nèi)容的比較，可以了解境內(nèi)外投資情況的變化、股東的變化；了解企業(yè)注冊(cè)資本、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)和各類固定資產(chǎn)總額等關(guān)乎企業(yè)發(fā)展變化的情況；了解企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的變化、經(jīng)營(yíng)范圍變化、債務(wù)重組等特殊事項(xiàng)的發(fā)生；透過(guò)期間費(fèi)用的列支情況了解納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化等。

通過(guò)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表的比較，了解企業(yè)員工變化情況、每位員工年度工資薪金變化等。

（二）比對(duì)不同稅種申報(bào)表，分析是否存在稅款漏報(bào)錯(cuò)報(bào)問(wèn)題

1.收入分析

（1）將12月份的增值稅申報(bào)表（一般納稅人適用）“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”項(xiàng)下“本年累計(jì)”的第1行、第5行、第7行、第8行的銷售額合計(jì)數(shù)與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）第1行“營(yíng)業(yè)收入”填報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系比較，并結(jié)合納稅人的銷售結(jié)算方式等信息，分析是否存在少申報(bào)增值稅銷售額或企業(yè)所得稅收入問(wèn)題。

（2）根據(jù)納稅人所屬行業(yè)以及在生產(chǎn)鏈條中所處位置，結(jié)合增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）中“未開具發(fā)票”欄次填報(bào)情況以及資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目的期末余額變化情況，從資金流方面分析納稅人是否存在將未開具發(fā)票的銷售收入賬外核算，未申報(bào)納稅的疑點(diǎn)，結(jié)合“存貨”期末余額變化情況，從貨物流方面分析納稅人是否存在隱瞞收入的疑點(diǎn)。

（3）將資產(chǎn)負(fù)債表的“實(shí)收資本”余額的變動(dòng)額與現(xiàn)金流量表的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”填報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)分析增資的真實(shí)性。

（4）將資產(chǎn)負(fù)債表的“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”期末余額變動(dòng)額與現(xiàn)金流量表的“借款所收到的現(xiàn)金”和“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”填報(bào)數(shù)據(jù)的差額進(jìn)行比對(duì)分析借款的真實(shí)性。

（5）將A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表與現(xiàn)金流量表的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”填報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)分析投資收益是否如實(shí)申報(bào)。

2.進(jìn)項(xiàng)稅額及成本費(fèi)用分析

（1）結(jié)合增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”和“（二）其他扣稅憑證”填報(bào)情況以及資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付款”等報(bào)表項(xiàng)目的期末余額變化情況，從資金流分析企業(yè)是否存在虛開發(fā)票、虛列成本的疑點(diǎn)，結(jié)合“存貨”期末余額變化情況以及“營(yíng)業(yè)成本”占“營(yíng)業(yè)收入”的比例，從貨物流分析企業(yè)是否存在虛開發(fā)票、虛增進(jìn)項(xiàng)稅額、虛列成本的疑點(diǎn)。

（2）結(jié)合A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的“職工薪酬”及“利息支出”分別與現(xiàn)金流量表的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”及“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”比對(duì)分析，是否存在虛列工資薪酬和利息費(fèi)用的疑點(diǎn)。

（3）結(jié)合A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表的“固定資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”的“本年折舊、攤銷額”填報(bào)數(shù)據(jù)分別與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”“無(wú)形資產(chǎn)”“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”填報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)分析是否存在虛提折舊和攤銷費(fèi)用的疑點(diǎn)。

3.虧損合理性分析

將“利潤(rùn)總額”為負(fù)數(shù)的利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表“負(fù)債及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)”余額變動(dòng)情況比對(duì)，分析納稅人虧損是否具有合理性。

4.借助地方稅種申報(bào)分析增值稅、企業(yè)所得稅的申報(bào)納稅

（1）將增值稅、消費(fèi)稅與城建稅、教育費(fèi)附加信息比對(duì)，分析是否存在不繳、少繳風(fēng)險(xiǎn)。

（2）將資源開采企業(yè)的增值稅征收信息與資源稅征收信息比對(duì)，分析是否存在增值稅征收風(fēng)險(xiǎn)。

（3）將企業(yè)所得稅信息與個(gè)人所得稅信息比對(duì)，分析企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目是否屬實(shí)。

（4）將企業(yè)所得稅申報(bào)表中的營(yíng)業(yè)稅金及附加等與房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅繳納信息比對(duì)，分析企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目是否屬實(shí)。

（5）將企業(yè)所得稅中社保費(fèi)扣除數(shù)據(jù)與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)征收信息比對(duì)，分析扣除的社保費(fèi)是否實(shí)際支出。

（6）將房地產(chǎn)和建筑業(yè)預(yù)繳增值稅信息與地稅局的土地增值稅預(yù)征及清算信息，與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅征收信息進(jìn)行比對(duì)，分析是否存在漏征風(fēng)險(xiǎn)。

除上述項(xiàng)目外，還有很多報(bào)表項(xiàng)目存在勾稽關(guān)系，均是大數(shù)據(jù)分析要加以審核的項(xiàng)目。

（三）加工發(fā)票數(shù)據(jù)，尋找虛開發(fā)票疑點(diǎn)

增值稅發(fā)票新系統(tǒng)引入了貨物與勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)編碼，形成了電子底賬，記錄了發(fā)票全票面要素，將納稅人投入和產(chǎn)出之間的關(guān)系納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的全面監(jiān)控。通過(guò)數(shù)據(jù)分析，可以發(fā)現(xiàn)商貿(mào)企業(yè)購(gòu)銷貨物品名和數(shù)量不匹配、生產(chǎn)企業(yè)的原材料和輔料與產(chǎn)成品不關(guān)聯(lián)的稅收風(fēng)險(xiǎn)；可以發(fā)現(xiàn)納稅人對(duì)外開具貨物、勞務(wù)和服務(wù)種類的變化，發(fā)現(xiàn)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)種類的變化，監(jiān)控購(gòu)甲銷乙、購(gòu)多銷少等虛開發(fā)票、虛抵稅款行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)虛列成本的票流檢查。

另外，可以監(jiān)控開票頻率低且開票金額大的異常發(fā)票，監(jiān)控將大金額發(fā)票拆解為若干張小額發(fā)票的異常的隱含虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

（四）分析報(bào)表內(nèi)的勾稽關(guān)系，分析是否錯(cuò)填申報(bào)表

1.根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表主表“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額”“免稅銷售額”填報(bào)情況結(jié)合增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”中“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用”“免稅項(xiàng)目用”的填報(bào)，分析納稅人是否將用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額及時(shí)足額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)補(bǔ)稅申報(bào)。

2.根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”填報(bào)情況，核實(shí)扣除額是否存在不符合稅法規(guī)定的憑證，是否存在既從銷售額中扣除又作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的重復(fù)扣除的問(wèn)題。

3.根據(jù)A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表中“政府補(bǔ)助利得”填報(bào)情況，結(jié)合A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表和A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表、A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)情況，分析納稅取得政府補(bǔ)助收入是否正確進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

4.根據(jù)A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表、A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表、A104000期間費(fèi)用明細(xì)表的填報(bào)情況，結(jié)合A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表及其附表的填報(bào)，分析納稅人是否正確調(diào)整了稅會(huì)差異。

5.根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“負(fù)債及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)”報(bào)表項(xiàng)目期末余額變化，分析負(fù)債類和所有者權(quán)益類各報(bào)表項(xiàng)目余額變化及其合理性，分析是否存在隱瞞收入、虛列成本問(wèn)題。

[1]彭驥鳴，陳愛明，韓曉琴.大數(shù)據(jù)時(shí)代強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思考[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2014,(5).

[2]孫 開，沈昱池.大數(shù)據(jù)——構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的推進(jìn)器[J].稅務(wù)研究,2015,(1).

（責(zé)任編輯：盛楨）

F812.423

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2095-1280(2017)02-0033-05

姜 敏，女，遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校第一教學(xué)部征管教研室主任，副教授。