晨 竹

增值稅專票認(rèn)證抵扣的實(shí)際操作

晨 竹

辦理增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣，是增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵程序。一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。基于此，筆者歸集梳理增值稅專用發(fā)票認(rèn)證確認(rèn)、申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額稅事實(shí)操事項(xiàng)，供增值稅一般納稅人參考和借鑒。

一、三種增值稅扣稅憑證應(yīng)在360日內(nèi)認(rèn)證抵扣

《關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)明確自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函［2009］617號(hào))執(zhí)行。增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起360日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得扣稅憑證未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。必須在增值稅專用發(fā)票開具后360天內(nèi)認(rèn)證的扣稅憑證有：增值稅專用發(fā)票；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

二、增值稅專用發(fā)票抵扣必須同時(shí)滿足五個(gè)條件

納稅人增值稅專用發(fā)票抵扣，必須要同時(shí)符合以下相關(guān)的限制性的條件，如果有任何一項(xiàng)不符合，則不得作為合法的增值稅扣稅憑證，亦不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。即：取得發(fā)票的企業(yè)必須屬于增值稅一般納稅人；必須取得合法的扣稅憑證；業(yè)務(wù)必須真實(shí)發(fā)生；必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證和申報(bào)抵扣；必須依法正確、合理地計(jì)算抵扣金額。

三、限期內(nèi)未認(rèn)證不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

辦理增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣，是增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵程序。發(fā)票認(rèn)證是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)管理、出口退稅審核、發(fā)票稽核比對(duì)、異常發(fā)票核查以及稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，在推行“以票控稅”、加強(qiáng)稅收征管中發(fā)揮著重要作用。增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起360日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得扣稅憑證未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。即使是不需要進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證的納稅信用A級(jí)、B級(jí)原增值稅一般納稅人，或者是未進(jìn)行納稅信用等級(jí)認(rèn)定的2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，不需要進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證的，抵扣時(shí)限的規(guī)定是：按月申報(bào)納稅人為本月1日的前360日，按季申報(bào)納稅人為本季度首月1日的前360日。逾期不得抵扣。實(shí)施發(fā)票認(rèn)證后，納稅人必須將從銷售方獲取的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票拿到稅務(wù)局進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符后才能用于抵扣增值稅或辦理出口退稅。納稅人通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)開具發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)將發(fā)票上的開票日期、發(fā)票號(hào)碼、發(fā)票代碼、購(gòu)買方納稅人識(shí)別號(hào)、銷售方納稅人識(shí)別號(hào)、金額、稅額等要素，經(jīng)過加密形成防偽電子密文打印在發(fā)票上。認(rèn)證時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用掃描儀采集發(fā)票上的密文和明文圖像，或由納稅人自行采集發(fā)票電子信息傳送至稅務(wù)機(jī)關(guān)，通過認(rèn)證系統(tǒng)對(duì)密文解密還原，再與發(fā)票明文進(jìn)行比對(duì)，比對(duì)一致則通過認(rèn)證。一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如果納稅人未按照規(guī)定要求的期限辦理增值稅抵扣憑證的認(rèn)證申報(bào)等抵扣事宜，則相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅款不能抵扣，而應(yīng)計(jì)入納稅人的成本費(fèi)用，所造成的增值稅稅收負(fù)擔(dān)增加則由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)。

四、五種情形取消增值稅發(fā)票掃描認(rèn)證

納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第7號(hào)）明確，決定對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證：納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

納稅信用B級(jí)增值稅一般納稅人不再進(jìn)行掃描認(rèn)證。納稅信用B級(jí)增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

取消認(rèn)證的范圍擴(kuò)大到納稅信用C級(jí)的增值稅一般納稅人?！蛾P(guān)于按照納稅信用等級(jí)對(duì)增值稅發(fā)票使用實(shí)行分類管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第71號(hào)）規(guī)定，自2016年12月1日起，將取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍由納稅信用A級(jí)、B級(jí)的增值稅一般納稅人擴(kuò)大到納稅信用C級(jí)的增值稅一般納稅人。

新納入營(yíng)改增試點(diǎn)尚未進(jìn)行納稅信用評(píng)級(jí)2017年4月30日前不需認(rèn)證。2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)、尚未進(jìn)行納稅信用評(píng)級(jí)的增值稅一般納稅人，2017年4月30日前不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人5月至7月期間不需認(rèn)證。2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年8月起按照納稅信用級(jí)別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。

◇一對(duì)夫妻走到動(dòng)物園的虎籠前觀賞老虎，妻子說：“老公，最近你的脾氣越來越壞，每次見到你，我就像綿羊見到老虎一樣。”丈夫道：“老婆呀，可我這像老虎一樣的丈夫，卻總被你這像綿羊一樣的妻子關(guān)在籠子里呀！”

◇輔導(dǎo)兒子作業(yè)，老公舉手就要打，老婆說，對(duì)孩子，要以說服教育為主。老公放下手對(duì)兒子說，老爸跟你講講，你老爸從小學(xué)習(xí)很認(rèn)真，考上了名牌大學(xué)，之后才娶到你媽……老婆說，你怎么不講了？老公道，我這是在嚇孩子。

◇小李感到最近不順，生意不景氣，老婆又吵著離婚，于是他找到張半仙：“半仙，我老婆要跟我離婚，我該怎么做？”半仙：“給我500塊，我可以作法，讓你老婆不跟你離婚！”小李：“滾，我來找你的目的是，讓她快點(diǎn)離婚又不分我的家產(chǎn)！”

◇有個(gè)朋友借我的錢一直不還，心里很郁悶，我就咨詢同事：“你身邊有沒有這樣一個(gè)人，好幾年都見不了一面，平常不打電話，一打電話就借錢，借了錢還不還？”同事說：“有，我兒子！”

五、五種扣稅憑證沒有規(guī)定認(rèn)證期限

并非所有的增值稅扣稅憑證都有認(rèn)證或申報(bào)抵扣期限，截止目前稅法未規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣無需扣稅憑證；完稅憑證；收費(fèi)公路通行費(fèi)發(fā)票。

以上五種扣稅憑證沒有認(rèn)證期限，企業(yè)可以在取得之后的任意期限內(nèi)申報(bào)抵扣。但是需要注意的是，該類扣稅憑證雖然沒有認(rèn)證期限，拿納稅人也不能無限期推遲認(rèn)證抵扣事項(xiàng)。否則的話，不僅涉及到增值稅核算的真實(shí)性，還會(huì)影響到增值稅稅負(fù)，同時(shí)，對(duì)于企業(yè)所得稅的稅前扣除也會(huì)帶來負(fù)面影響。

六、七種客觀原因造成發(fā)票逾期允許繼續(xù)抵扣

增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理逾期抵扣。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》總局公告［2011］50號(hào)規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

客觀原因包括如下類型：

1.自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素。

2.增值稅扣稅憑證被盜、搶,或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期。

3.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期。

4.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)自身原因造成納稅人增值稅扣稅憑證逾期的，如稅務(wù)機(jī)關(guān)因硬件問題未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在上報(bào)文件中說明相關(guān)情況。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)詳細(xì)說明信息系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)故障出現(xiàn)、持續(xù)的時(shí)間，故障原因及表現(xiàn)等。

5.買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期。

6.企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續(xù),導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期不能認(rèn)證。

7.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可按照本公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請(qǐng)辦理逾期抵扣手續(xù)。

七、申請(qǐng)辦理逾期抵扣需提供四種相關(guān)資料

增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理逾期抵扣。納稅人申請(qǐng)辦理逾期抵扣時(shí)，應(yīng)報(bào)送如下四種資料：《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》；增值稅扣稅憑證逾期情況說明；逾期增值稅扣稅憑證電子信息；逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件（復(fù)印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業(yè)公章，增值稅專用發(fā)票復(fù)印件必須裁剪成與原票大小一致）。

八、弄虛作假的逾期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額責(zé)令轉(zhuǎn)出

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可定期或者不定期對(duì)已抵扣逾期增值稅扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人進(jìn)行復(fù)查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應(yīng)責(zé)令納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

九、取消認(rèn)證后需要注意的六個(gè)相關(guān)問題

符合條件的增值稅一般納稅人取消認(rèn)證，采用查詢選擇后必須要注意以下六個(gè)問題：需要抵扣的發(fā)票必須經(jīng)過勾選才能進(jìn)行確認(rèn)；當(dāng)月“確認(rèn)勾選”只能操作一次。一旦操作確認(rèn)后，當(dāng)月剩余時(shí)間內(nèi)將無法再操作。如果有需要抵扣的發(fā)票，只能通過掃描認(rèn)證的老辦法進(jìn)行；當(dāng)月遺忘勾選，到當(dāng)月最后1日的22點(diǎn)進(jìn)行自動(dòng)確認(rèn)為沒有抵扣發(fā)票；系統(tǒng)有自動(dòng)執(zhí)行確認(rèn)操作的功能，如果納稅人當(dāng)月勾選了發(fā)票，忘記執(zhí)行勾選確認(rèn)操作，系統(tǒng)會(huì)在每月最后1日的22點(diǎn)自動(dòng)將所有已勾選的發(fā)票信息進(jìn)行自動(dòng)確認(rèn)；一旦勾選確認(rèn)后，將無法回退，如果發(fā)生錯(cuò)誤也無法回退；在尚未完成當(dāng)月的勾選確認(rèn)操作前，納稅人可以撤銷之前的勾選操作結(jié)果。

十、增值稅發(fā)票認(rèn)證抵扣有效防范征納風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票認(rèn)證是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)管理、出口退稅審核、發(fā)票稽核比對(duì)、異常發(fā)票核查以及稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，在推行“以票控稅”、加強(qiáng)稅收征管中發(fā)揮著重要作用。識(shí)別專用發(fā)票信息真?zhèn)伟l(fā)票是納稅人開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要記錄憑證，承載著商業(yè)活動(dòng)的基本信息。經(jīng)過專用發(fā)票認(rèn)證，稅務(wù)部門通過信息比對(duì)，可以有效識(shí)別假發(fā)票，防范和打擊專用發(fā)票違法犯罪。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可定期或者不定期對(duì)已抵扣逾期增值稅扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人進(jìn)行復(fù)查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應(yīng)責(zé)令納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

最后需要提醒納稅人的是，用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符，認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買方的記賬憑證，不得退還銷售方。用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，不屬于增值稅抵扣范圍，取得的專用發(fā)票可以不認(rèn)證，不會(huì)影響紅字發(fā)票的開具。但專用發(fā)票不認(rèn)證會(huì)造成滯留票信息，滯留票容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑涉嫌偷漏稅，一旦引起主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注或調(diào)查將帶來不少麻煩。所以，建議不論是否抵扣均一并認(rèn)證，同時(shí)對(duì)不能抵扣的作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。