□ 康平

合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

□ 康平

在子公司當(dāng)年虧損的情況下，按權(quán)益法核算的投資虧損抵減了母公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在母公司的賬面上會(huì)形成一定的資金沉淀

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，母公司對(duì)被投資單位的投資占該單位有表決權(quán)的資本總額的20%或20%以上時(shí)，均要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。在子公司當(dāng)年凈資產(chǎn)增加的情況下，母公司賬面反映的投資收益為按照持股比例折算的子公司當(dāng)年凈資產(chǎn)的增加數(shù)。由于權(quán)益法核算的投資收益并不是子公司實(shí)際分配的現(xiàn)金紅利，投資收益的實(shí)現(xiàn)與實(shí)際流人的現(xiàn)金數(shù)額在時(shí)間上是不相吻合的，這會(huì)導(dǎo)致母公司在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，不能按照母公司賬面實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)分配，不能給母公司的股東帶來(lái)有效的資金回報(bào)。不僅如此，在子公司當(dāng)年不分配股利的情況下，還可能造成母公司賬面利潤(rùn)很高而貨幣資金短缺的現(xiàn)象，給母公司的現(xiàn)金流量管理帶來(lái)了不利影響。相反在子公司當(dāng)年虧損的情況下，按權(quán)益法核算的投資虧損抵減了母公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在母公司的賬面上會(huì)形成一定的資金沉淀。

企業(yè)應(yīng)對(duì)子公司分回的股利按照母、子公司稅率差額補(bǔ)繳所得稅。在權(quán)益法核算的情況下，母公司賬面反映的投資收益是子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的全部收益。為清算所得稅，企業(yè)必須詳細(xì)區(qū)分實(shí)際分回的股利和按權(quán)益法核算的投資收益，這會(huì)給企業(yè)所得稅的計(jì)算帶來(lái)麻煩，尤其是在公司當(dāng)年虧損的情況下，對(duì)投資虧損的確認(rèn)更是如此。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，目前國(guó)內(nèi)不少大型企業(yè)集團(tuán)享有集中繳稅的優(yōu)惠政策。但在集中繳稅時(shí)，企業(yè)集團(tuán)不能采用合并口徑實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行盈虧相抵，更不能按照合并口徑進(jìn)行納稅項(xiàng)目的調(diào)整，使集中繳稅的優(yōu)惠政策不能落到實(shí)處。

根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求，母公司對(duì)某些子公司持股比例雖然能夠達(dá)到20%，但并不能對(duì)其施加重大影響或?qū)嵤┛刂频那闆r下，子公司凈資產(chǎn)的變化與母公司雖然沒(méi)有必然的聯(lián)系，但子公司凈資產(chǎn)的變化卻會(huì)使母公司的損益產(chǎn)生重要變化，這就對(duì)母公司的效績(jī)考核，尤其是對(duì)母公司經(jīng)營(yíng)者的考核帶來(lái)重大影響。在子公司當(dāng)年盈利的情況下，就夸大了母公司經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；反之，如果子公司當(dāng)年效益不佳甚至存在虧損，則在一定程度上會(huì)降低母公司經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

企業(yè)可根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算和編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的普遍作法，在進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)可以采用調(diào)表不調(diào)賬的方法，即企業(yè)賬面仍按成本法核算，并同時(shí)增設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整輔助賬”。在輔助賬上對(duì)以成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，以此為依據(jù)編制權(quán)益法調(diào)整表和以權(quán)益法核算為基礎(chǔ)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，在此基礎(chǔ)上編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣，母公司賬面只反映企業(yè)成本法下的投資收益，就可以解決上述不利影響。

□ 責(zé)任編輯 樊正威