馬軍麗

[提要] 傳統(tǒng)單一維度的財務(wù)指標存在很多的局限性，越來越不能適應(yīng)現(xiàn)在的企業(yè)業(yè)績考評，而非財務(wù)指標越來越受到重視。然而，由于非財務(wù)指標存在難以量化等缺陷，如何在企業(yè)業(yè)績評價中引入非財務(wù)指標，成為理論和實務(wù)界共同關(guān)注的焦點。本文從引入非財務(wù)指標的必要性，分析非財務(wù)指標在企業(yè)業(yè)績評價中的重要性。

關(guān)鍵詞：非財務(wù)指標；業(yè)績評價；重要性

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月7日

一、引言

財務(wù)和非財務(wù)業(yè)績指標都是十分重要的。有時候，會計師和經(jīng)理們會過多強調(diào)利潤或費用差異這類財務(wù)指標，因為它們很容易從會計系統(tǒng)中獲得。但是，經(jīng)理們還可以考慮用非財務(wù)業(yè)績指標改善經(jīng)營控制。這類指標更為及時，更易于受組織的較下層，也就是生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)的那一層員工的影響。利用非財務(wù)指標，可以更好地激勵員工去實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績，完成工作目標。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間的競爭越來越激烈。除了投資者和債權(quán)人關(guān)注企業(yè)業(yè)績，其他利益相關(guān)者對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績也十分關(guān)注。學(xué)術(shù)界以及實踐界越來越意識到單純的財務(wù)指標評價體系具有的局限性愈發(fā)突出，財務(wù)指標評價及分析作為一種較為傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價方法，不能全面反映企業(yè)內(nèi)在的核心競爭力。企業(yè)的經(jīng)營者過度依賴企業(yè)的財務(wù)指標，借助于財務(wù)報表進行分析研究，而忽視了企業(yè)的非財務(wù)指標和可持續(xù)發(fā)展的要求，嚴重阻礙了企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。由此看來，企業(yè)應(yīng)該將財務(wù)指標和非財務(wù)指標相結(jié)合，共同分析企業(yè)業(yè)績，促進企業(yè)核心競爭力的形成，以此保持企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。所以，非財務(wù)指標在企業(yè)業(yè)績評價體系中起著極其重要的作用。

二、企業(yè)業(yè)績評價引入的主要非財務(wù)指標

企業(yè)對其非財務(wù)業(yè)績進行監(jiān)管已有多年歷史了。近年來，絕大多數(shù)企業(yè)都對質(zhì)量、周期、生產(chǎn)率、創(chuàng)新等非財務(wù)業(yè)績指標有了新的認識。在進行企業(yè)業(yè)績評價時引入非財務(wù)指標是十分有必要和十分重要的。

（一）質(zhì)量。質(zhì)量控制是為確保產(chǎn)品或服務(wù)達到顧客的要求所做出的努力。全世界各國的企業(yè)都有正式的質(zhì)量管理計劃。質(zhì)量上的改善（從開始生產(chǎn)到售后服務(wù)）將會導(dǎo)致周期的縮短和生產(chǎn)力的提高，進一步增加企業(yè)的價值，提高企業(yè)的業(yè)績。各大企業(yè)都關(guān)心質(zhì)量這一非財務(wù)指標絕非巧合。在資金籌措越來越難、服務(wù)要求越來越高、競爭越來越激烈的今天，保證質(zhì)量變得越來越重要。如何保證質(zhì)量呢？通常采用的一種方法是在產(chǎn)品完工后進行質(zhì)量檢查，不合格產(chǎn)品被丟棄或返工。然而，因為檢查費用很高，通常只能檢查一部分?！度A爾街日報》引用IBM公司總裁約翰·阿克斯的說法，“我訪問工廠時，聽到的總是有關(guān)質(zhì)量和周期的大事；而訪問顧客時他們又告訴我一大堆問題，我對這一切已經(jīng)厭倦了，累了?！薄皺z查驗收”這種進行質(zhì)量控制的成本確實引人深思。于是筆者認為，進行全面質(zhì)量管理還是很有必要的。這樣，確保員工們在生產(chǎn)過程、產(chǎn)品及服務(wù)、質(zhì)量控制信息運用的方面得到良好的培訓(xùn)，進而保證產(chǎn)品質(zhì)量，提高企業(yè)業(yè)績。

（二）周期。提高企業(yè)業(yè)績的一個關(guān)鍵因素就是縮短生產(chǎn)周期。周期就是指完成一種產(chǎn)品或一項服務(wù)，或完成產(chǎn)品或服務(wù)的某一部分所花費的時間。它是生產(chǎn)或服務(wù)的效率與效益的綜合指標。生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)的周期越長，消耗的成本就會越大。而較短的周期則意味著迅速完成產(chǎn)品和服務(wù)，提高生產(chǎn)效率，進而提高企業(yè)業(yè)績。同時，縮短周期能為顧客更迅速地提供產(chǎn)品或服務(wù)，這也是顧客所看重的一個產(chǎn)品或服務(wù)特性。例如，科爾曼的變革時代。在市場份額正迅速喪失給競爭對手的時候，新的管理層將其歸咎于周期過長?？茽柭痉e極消除無附加值的加工步驟，調(diào)整生產(chǎn)過程和工人激勵機制，引入準時生產(chǎn)方法。幾年以后，周期明顯下降，存貨大幅度減少，利潤顯著增加，現(xiàn)金流量也得到改觀。此外，企業(yè)的價值也上升了。這一系列的進步與改善都體現(xiàn)了周期的控制。

（三）生產(chǎn)率。生產(chǎn)率是指產(chǎn)出與投入的比率，是衡量每單位投入的產(chǎn)出量。相同數(shù)量的投入生產(chǎn)了更多的產(chǎn)出，則意味著生產(chǎn)率的提高。那么，投入、產(chǎn)出如何準確的衡量呢？企業(yè)性質(zhì)不同，衡量方法也存在一定的差異。比如，勞動密集型企業(yè)生產(chǎn)率主要以勞動或者人工指標來衡量，力求提高勞動生產(chǎn)率；高度自動化企業(yè)主要以資本或者自動化程度衡量其生產(chǎn)率，因此資本的投入與使用，機器的耗時多少才是他們所關(guān)注的重點；然而，制造型企業(yè)則是使用原材料或者商品的產(chǎn)出率來衡量企業(yè)的生產(chǎn)率，由此原材料的使用效率是其關(guān)注的重點，原材料的產(chǎn)出率可能是有效的生產(chǎn)率指標。然而，選擇生產(chǎn)率指標中存在的挑戰(zhàn)是，經(jīng)理可能能夠提高某一業(yè)績的計量指標，同時可能會損害了其他方面的業(yè)績。因此，僅采用一個生產(chǎn)率指標是不可能使業(yè)績?nèi)娓纳频?。我們?yīng)該在控制其他非財務(wù)指標的基礎(chǔ)上，然后采用生產(chǎn)率指標來檢測和改善這些作業(yè)活動所帶來的實際好處。

（四）創(chuàng)新。科技是第一生產(chǎn)力，創(chuàng)新是一個民族的靈魂。起源于拉丁語的“創(chuàng)新”一詞，再度成為全世界人民關(guān)注的焦點。早在2014年9月的夏季達沃斯論壇上，李克強發(fā)出了“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的號召，形成了“萬眾創(chuàng)新”、“人人創(chuàng)新”的新態(tài)勢。創(chuàng)新的原意含有三層含義：第一，更新；第二，創(chuàng)造新的東西；第三，改變。在競爭如此激烈的市場環(huán)境中，產(chǎn)品如果缺乏創(chuàng)新，就會慢慢被淘汰，企業(yè)如果缺乏創(chuàng)新，慢慢就會滅亡。由此，企業(yè)要想保證能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，必須建立高效的新生產(chǎn)經(jīng)營體系，引入新的生產(chǎn)工藝，生產(chǎn)新產(chǎn)品、開辟新市場、獲取更多的利潤、取得更大的進步。時值“萬眾創(chuàng)新”的歷史機遇，全面深化改革之路上，推進萬眾創(chuàng)新，是中國發(fā)展的動力之源，也是富民之道、公平之計、強國之策，廣闊前景值得期待。舉例來看，一度風(fēng)靡全球，幾乎人手一部的諾基亞手機的沒落。諾基亞手機就是由于缺乏創(chuàng)新，一直沿著一條路走到黑，才導(dǎo)致了今天的手機銷量遠不如以前。它沒有結(jié)合現(xiàn)代人對于產(chǎn)品的需求，沒有考慮到要去適當?shù)倪M行創(chuàng)新，生產(chǎn)出更加讓人喜愛并實用的產(chǎn)品。鮮活的例子告誡我們，企業(yè)業(yè)績評價要引入創(chuàng)新這一非財務(wù)指標。

三、引入非財務(wù)指標的必要性

由于用來進行評價企業(yè)業(yè)績的傳統(tǒng)的財務(wù)指標存在各種缺點，因此引入非財務(wù)指標十分必要。傳統(tǒng)的財務(wù)指標主要來源于財務(wù)報表數(shù)據(jù)，主要是對歷史數(shù)據(jù)的計算，具有一定的局限性。主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是由于傳統(tǒng)的財務(wù)指標反映的是歷史數(shù)據(jù)，是已經(jīng)發(fā)生過的事項，盡管我們可以從中總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，制定未來的發(fā)展計劃，但是這樣容易使得經(jīng)營者和管理者存在短期行為，盲目的追求利潤，忽視企業(yè)的長期發(fā)展。此外，對企業(yè)的外部環(huán)境進行分析時，傳統(tǒng)的財務(wù)指標便不再適用了，而需要更多地去關(guān)注市場占有率、顧客的滿意度、員工的培訓(xùn)以及產(chǎn)品的創(chuàng)新等非財務(wù)指標；另一方面是傳統(tǒng)的財務(wù)指標的計算是以賬面價值為基礎(chǔ)的，不能準確反映企業(yè)的現(xiàn)時價值以及未來趨勢，同時也忽略了資金的時間價值概念，未考慮機會成本，更沒有關(guān)注知識與智力資本等非財務(wù)指標的影響，從而不利于企業(yè)長期經(jīng)營與發(fā)展。

企業(yè)為了能夠加強其核心競爭力、保持長期穩(wěn)定發(fā)展，在關(guān)注企業(yè)財務(wù)指標的同時，將焦點逐漸轉(zhuǎn)移至顧客滿意度、產(chǎn)品的質(zhì)量、生產(chǎn)周期、生產(chǎn)率以及創(chuàng)新能力等指標上，以此為目標加強產(chǎn)品創(chuàng)新、質(zhì)量改進、推出新工藝、設(shè)計新產(chǎn)品、提高其市場需求率及占有率，深刻意識到了非財務(wù)指標的重要性。

四、企業(yè)業(yè)績評價的難題及展望

至今為止，對企業(yè)業(yè)績進行評價仍然面臨眾多的難題。第一，在進行企業(yè)業(yè)績評價時，應(yīng)該怎樣去處理財務(wù)指標和非財務(wù)指標的關(guān)系。非財務(wù)指標作為傳統(tǒng)的財務(wù)指標的一個補充，并不能單獨進行使用，財務(wù)指標和非財務(wù)指標缺一不可，兩者都是企業(yè)業(yè)績評價中不可或缺的組成部分。然而，在實際運用過程中應(yīng)如何去平衡兩者的權(quán)重，還有待探討與商榷；第二，非財務(wù)指標應(yīng)如何選擇。通過對企業(yè)業(yè)績評價的非財務(wù)指標的介紹可以發(fā)現(xiàn)，存在各種影響企業(yè)業(yè)績的非財務(wù)指標，而且每一個指標對企業(yè)業(yè)績進行評價時會發(fā)生各種各樣的變化，所以對非財務(wù)指標的選取也是一個難題，以至于選好后應(yīng)賦予每個非財務(wù)指標多少權(quán)重；第三，企業(yè)所實現(xiàn)的短期績效與保持其長期利益如何兼顧的問題。

在今后的發(fā)展中，應(yīng)該將非財務(wù)指標納入到企業(yè)業(yè)績評價體系中，同時結(jié)合財務(wù)指標進行綜合評價，而平衡積分卡就是這種方法的最佳運用。在選取非財務(wù)指標時，應(yīng)綜合考慮各種業(yè)績評價指標，在不損害其他方面利益時，改進并引入該項非財務(wù)指標。同時，也要結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特征等一些問題。在短期績效和長期利益之間進行權(quán)衡。使納入到企業(yè)業(yè)績綜合評價體系中的非財務(wù)指標，切實做到評價企業(yè)業(yè)績的目的。

五、小結(jié)

經(jīng)過對于非財務(wù)指標在企業(yè)業(yè)績評價中的重要性分析，我們發(fā)現(xiàn)，非財務(wù)指標對于企業(yè)業(yè)績評價的作用并不亞于財務(wù)指標。所以，在進行企業(yè)業(yè)績評價時，不能單純的只是根據(jù)一些財務(wù)指標的數(shù)據(jù)進行結(jié)論性的評價。而要綜合引入非財務(wù)指標，將非財務(wù)指標納入到企業(yè)業(yè)績評價的綜合體系中，只有這樣，我們才能更加準確地去評價企業(yè)業(yè)績，從而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻：

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