韓冰+李穎慧

摘 要：2011年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）文件，標(biāo)志著中國“十二五”期間正式開始財(cái)稅體制改革。這一重大改革，取消了重復(fù)征稅，并將第二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條打通，實(shí)現(xiàn)了由“道道征稅、全額征稅”向“環(huán)環(huán)抵扣，增值征稅”的轉(zhuǎn)變，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

關(guān)鍵詞：營改增 房地產(chǎn) 影響 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）02-151-03

一、引言

自市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系構(gòu)建以來，財(cái)稅體制改革都是國家治理現(xiàn)代化過程中的重要組成部分，而其中“營改增”更是影響到社會(huì)方方面面的重大改革?！丁盃I改增”方案》在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。（財(cái)稅[2011]110號(hào)）文件指出，建筑業(yè)勞務(wù)將會(huì)適用11%的增值稅稅率，但該文件沒有提及房地產(chǎn)業(yè)未來的增值稅處理方式，財(cái)稅部門也沒有出臺(tái)細(xì)則明確納入“建筑業(yè)”稅目的具體范圍。而房地產(chǎn)問題又是關(guān)乎政府和百姓的重大問題。房地產(chǎn)業(yè)的“營改增”勢(shì)必是“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的決策。因此，在房地產(chǎn)業(yè)“營改增”尚處在“猶抱琵琶半遮面”之際來研究“營改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響以及針對(duì)其影響提出幾點(diǎn)對(duì)策十分有意義。

二、研究背景

我國房地產(chǎn)行業(yè)流轉(zhuǎn)稅一直采用營業(yè)稅和土地增值稅雙重征收的制度。從價(jià)稅關(guān)系上看，營業(yè)稅和土地增值稅均屬于價(jià)內(nèi)稅，實(shí)行價(jià)內(nèi)稅加重了房地產(chǎn)行業(yè)的稅款，由于價(jià)稅一體，稅收的增加必然影響到商品的價(jià)格，并能對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，最終還有可能危及稅基的穩(wěn)定增長。此外，由于征收價(jià)內(nèi)稅的商品的特殊定價(jià)機(jī)制，隨著商品的流轉(zhuǎn)還會(huì)出現(xiàn)“稅上加稅”的重復(fù)征收問題，且流通環(huán)節(jié)越多，問題越嚴(yán)重。而作為一種價(jià)外稅的增值稅，其數(shù)額通過層層抵扣的方式實(shí)現(xiàn)了課稅數(shù)額的公平性。價(jià)外稅的計(jì)稅方式不會(huì)影響增值稅與商品價(jià)值的聯(lián)系。因此建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)全面實(shí)行“營改增”延續(xù)了增值稅的抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅，相對(duì)降低了開發(fā)產(chǎn)品的成本。潘明星（2013）對(duì)上海等省市營改增試點(diǎn)地區(qū)分析了“營改增”試點(diǎn)的稅制優(yōu)化效應(yīng)、結(jié)構(gòu)減稅效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)。楊衛(wèi)華（2013）對(duì)上海試點(diǎn)結(jié)果分析發(fā)現(xiàn)，“營改增”運(yùn)行平穩(wěn)，成效初顯，但也存在著一些問題，比如部分行業(yè)稅負(fù)上升、增值稅專用發(fā)票難以取得無法抵扣等等。馬海濤、李升（2013）認(rèn)為“營改增”目前已于多省市試點(diǎn)，并采取了一系列緩解改革難題的過渡性措施，但全面推進(jìn)這項(xiàng)工作將會(huì)進(jìn)一步觸及縱向稅收收益權(quán)的調(diào)整與稅收征管難題，必須進(jìn)一步明確改革方向并采取相應(yīng)措施化解困難。張倫倫、段義德（2013）分析了“營改增”的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)認(rèn)為，“營改增”改革涉及多方面，并提出在推進(jìn)改革的同時(shí)應(yīng)具有若干的配套措施以保證改革順利推行，減輕改革震蕩。魏陸（2013）基于對(duì)上海試點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)的跟蹤研究發(fā)現(xiàn)，“營改增”的企業(yè)減稅效應(yīng)比較明顯，絕大多數(shù)行業(yè)和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是下降的。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)正逐漸顯現(xiàn)，從制度層面解決了影響服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收瓶頸問題。然而在試點(diǎn)過程中出現(xiàn)了一些新情況和新問題，在稅制設(shè)置、試點(diǎn)范圍、配套政策、征收管理以及財(cái)政體制等方面都需要進(jìn)一步完善。陳曉光（2013）以增值稅為例，利用Hsieh和Klenow模型和企業(yè)層面數(shù)據(jù)，對(duì)由增值稅有效稅率差別導(dǎo)致的全要素生產(chǎn)率損失進(jìn)行測(cè)算，結(jié)果顯示，2000-2007年之間，全要素生產(chǎn)率損失年均高達(dá)7.9%，之后他結(jié)合目前“營改增”實(shí)施過程中出現(xiàn)的增值稅多檔化趨勢(shì)，多檔增值稅率意味著稅率差異以及由此造成的效率損失，為了避免效率損失，在推行“營改增”改革過程中應(yīng)當(dāng)盡可能減少增值稅率的檔次。禹奎，陳小芳（2014）從當(dāng)前建筑業(yè)“營改增”面臨的問題入手，結(jié)合其行業(yè)特征和征管現(xiàn)狀認(rèn)為，建筑企業(yè)適用11%的增值稅稅率將不會(huì)增加其稅負(fù)；對(duì)建筑企業(yè)“營改增”前購進(jìn)的設(shè)備、原材料等貨物在“營改增”后用于新的建設(shè)項(xiàng)目的，應(yīng)準(zhǔn)予計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；“營改增”后建筑企業(yè)應(yīng)以分公司和項(xiàng)目部作為獨(dú)立納稅人就地納稅。然而，“營改增”試點(diǎn)過程中出現(xiàn)部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”的現(xiàn)象，由此對(duì)“營改增”前景產(chǎn)生了一些疑惑和顧慮。潘文軒（2013）從這些疑惑和顧慮出發(fā)，理論分析并結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況發(fā)現(xiàn)，由于“營改增”對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響具有雙重效應(yīng)，部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)“不減反增”并非反?，F(xiàn)象。進(jìn)行深入研究發(fā)現(xiàn)，適用增值稅稅率過高、企業(yè)中間投入比率偏低、固定資產(chǎn)更新周期較長、改革試點(diǎn)范圍有限以及獲得增值稅發(fā)票困難是造成該現(xiàn)象的主要原因。李曉紅，魏微（2015）基于房地產(chǎn)行業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)平均水平與其他行業(yè)相比較高因素，通過多元線性回歸方法分析各因素對(duì)所得稅稅負(fù)、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)及總稅負(fù)的影響發(fā)現(xiàn)，從公司內(nèi)部角度來說，會(huì)-稅差異、融資結(jié)構(gòu)與企業(yè)稅負(fù)負(fù)相關(guān)，公司規(guī)模、盈利能力與企業(yè)稅負(fù)正相關(guān)；從外部條件來說，相比于所得稅稅負(fù)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的總體稅負(fù)影響更大。流轉(zhuǎn)稅存在的稅制問題也是使其稅負(fù)較高的直接原因，但沒有從房地產(chǎn)行業(yè)設(shè)計(jì)的各利益方出發(fā)分析“營改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響因素，本文基于房地產(chǎn)行業(yè)特有的特點(diǎn)分析“營改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)各利益方的影響，并提出建議。國務(wù)院、財(cái)政部多次公開表明，“營改增”的全面改革，將于2011年至2015年的5年時(shí)間內(nèi)完成。在此項(xiàng)改革的收官之年，研究尚未進(jìn)行改革的房地產(chǎn)行業(yè)具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

三、影響分析及建議

房地產(chǎn)業(yè)包含圍繞不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行的開發(fā)、銷售以及后續(xù)的物業(yè)管理、中介服務(wù)等階段和行為。以下分析是以典型的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)，涵蓋房地產(chǎn)項(xiàng)目的主要交易環(huán)節(jié)：（1）當(dāng)?shù)卣块T/土地出售方。房地產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目通常是從有關(guān)政府部門向房地產(chǎn)行業(yè)出讓土地使用權(quán)開始的。在目前的營業(yè)稅稅制下，對(duì)該交易不征收營業(yè)稅。如果征稅，納稅人將是政府部門，即向政府自己征稅。以此推論，營改增后的法規(guī)應(yīng)該也不就政府向房地產(chǎn)行業(yè)出讓土地使用權(quán)征收增值稅，因此房地產(chǎn)企業(yè)付出的該部分成本無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，也就不能進(jìn)行抵扣；（2）房地產(chǎn)開發(fā)商。目前，銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的利息收入適用5%的營業(yè)稅。預(yù)計(jì)金融服務(wù)包括貸款業(yè)務(wù)也會(huì)很快被納入營改增的范圍。從國際上來看，許多國家對(duì)利息收入免征增值稅。由于金融業(yè)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的影響較為廣泛，如果不適用一般征收政策將導(dǎo)致抵扣鏈條的斷裂。加上近期財(cái)政部又傾向于對(duì)金融業(yè)按一般稅率征收增值稅。因此，未來金融行業(yè)增值稅政策對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響還存在不確定性；（3）總承包商。在現(xiàn)行營業(yè)稅體制下，建筑業(yè)勞務(wù)繳納營業(yè)稅稅率為3%?？偝邪淌盏较鄳?yīng)的建筑發(fā)票后，可以按扣除其支付給分包商費(fèi)用來計(jì)算營業(yè)稅應(yīng)納稅額。對(duì)于建筑企業(yè)而言，增值稅率提高的同時(shí)，建筑公司可以抵扣提供勞務(wù)所需的材料和設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅，即使建筑業(yè)勞務(wù)的適用稅率從3%營業(yè)稅增加到11%增值稅，但納稅人使用的材料和設(shè)備將可以按17%進(jìn)項(xiàng)稅稅率抵扣，這是在營業(yè)稅稅制下不曾享受的優(yōu)惠。由于建筑行業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性、人工成本占比較大及其上游材料供應(yīng)商多為小規(guī)模企業(yè)或個(gè)人經(jīng)營等情況的存在，“營改增”也可能導(dǎo)致部分建筑企業(yè)稅負(fù)增加，鑒于供應(yīng)鏈的傳導(dǎo)效應(yīng)可能會(huì)引起房地產(chǎn)企業(yè)成本上升；（4）其他服務(wù)提供商。房地產(chǎn)行業(yè)在項(xiàng)目建造的過程中需要各種專業(yè)服務(wù)提供商的協(xié)助，如建筑師、工程師、測(cè)量師、律師、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人和物業(yè)管理公司。目前來看，上述專業(yè)服務(wù)中，只有法律服務(wù)和部分建筑服務(wù)屬于增值稅試點(diǎn)范圍，適用的增值稅稅率為6%。假設(shè)在建筑和房地產(chǎn)業(yè)營改增的同時(shí)，其他服務(wù)提供商的服務(wù)也能適用于增值稅。鑒于許多專業(yè)服務(wù)已經(jīng)適用增值稅（稅率為6%），預(yù)計(jì)上述的服務(wù)也應(yīng)適用同樣的增值稅稅率，房地產(chǎn)企業(yè)也可以獲得上述專業(yè)服務(wù)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)用于抵扣；（5）商業(yè)地產(chǎn)出售。幾乎在所有適用增值稅的國家或地區(qū)，商業(yè)房產(chǎn)的銷售被作為通常的增值稅應(yīng)稅交易處理，即就銷售繳納增值稅，而商業(yè)房產(chǎn)的購房者通常都可抵扣房款相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)。這意味著許多的購房者在獲得足夠的銷項(xiàng)稅之前，需要承擔(dān)相關(guān)增值稅占用現(xiàn)金流的影響?！敦?cái)稅[2011]110號(hào)》文件列明建筑業(yè)將適用11%增值稅稅率，但房地產(chǎn)行業(yè)適用何種稅率仍未明確，考慮未來房地產(chǎn)行業(yè)可能的稅率為17%或11%，基于當(dāng)前房地產(chǎn)行業(yè)的上游建筑業(yè)稅率為11%，假設(shè)房地產(chǎn)行業(yè)按同一水平即11%稅率測(cè)算。根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)》，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)繳納營業(yè)稅。在整個(gè)房地產(chǎn)業(yè)適用增值稅時(shí)，考慮到不同收入可能采用不同的增值稅稅率，則需要對(duì)總收入進(jìn)行合理分配；（6）商業(yè)房產(chǎn)租賃。未來商業(yè)房產(chǎn)租賃將會(huì)被視同為通常增值稅交易，不僅因?yàn)閲H上大部分國家都這樣操作，而且在現(xiàn)行營業(yè)稅體制下，商業(yè)房產(chǎn)租賃和已實(shí)施“營改增”的有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)，均適用于5% 的營業(yè)稅。借鑒有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)“營改增”政策，不動(dòng)產(chǎn)出租很可能會(huì)采用17%的增值稅稅率。

結(jié)合以上分析，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)積極面對(duì)“營改增”帶來的變化，采取有效措施，統(tǒng)籌多方安排，保證改革平穩(wěn)過渡。結(jié)合企業(yè)實(shí)際采取以下措施：

1.密切關(guān)注國家最新建筑業(yè)及房地產(chǎn)行業(yè)“營改增”政策變化，根據(jù)公司經(jīng)營情況，合理安排重大資產(chǎn)采購的時(shí)間進(jìn)度，建筑施工合同的付款進(jìn)度。在可能的情況下，大額資產(chǎn)采購安排在“營改增”后進(jìn)行。有必要時(shí)，與總承包商在建筑施工合同中約定“營改增”影響條款。合理確定未來因增值稅影響導(dǎo)致的建筑成本變化而引起的合同總價(jià)變動(dòng)的承擔(dān)方。

2.加強(qiáng)稅收籌劃。“營改增”改革全面完成后，各行業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)適用17%、13%、11%、6%等不同稅率以及適用3%征收率的情況。為公司不同交易事項(xiàng)及同一交易事項(xiàng)的不同部分進(jìn)行拆分、籌劃安排，為合理平衡稅負(fù)提供了更大空間。

3.完善內(nèi)部控制制度。由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，“營改增”后企業(yè)機(jī)構(gòu)需要設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)專員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)工作。完善增值稅內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的購買、保管、開具管理；明確增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得、認(rèn)證、抵扣管理。提高相關(guān)人員的稅務(wù)意識(shí)，明確增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票取得的重要性。

4.加強(qiáng)內(nèi)部人員培訓(xùn)?！盃I改增”稅制改革由于涉及面廣，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員超前謀劃、全盤考慮、積極應(yīng)對(duì)，提前做好相關(guān)培訓(xùn)工作，實(shí)現(xiàn)“營改增”的順利平穩(wěn)過渡。尤其是對(duì)企業(yè)財(cái)稅人員，相較于原營業(yè)稅簡(jiǎn)單的計(jì)征方法及寬松的征管環(huán)境，增值稅制度下復(fù)雜的稅款抵扣環(huán)節(jié)、嚴(yán)厲的稅收處罰措施等，都要求安排符合公司情況的專門培訓(xùn)以幫助業(yè)務(wù)人員積極應(yīng)對(duì)。

5.完善會(huì)計(jì)核算制度。增值稅的會(huì)計(jì)核算方法與營業(yè)稅有較大區(qū)別，將加大財(cái)務(wù)核算的復(fù)雜程度及財(cái)務(wù)核算工作量。公司應(yīng)及時(shí)修訂財(cái)務(wù)核算制度，保證增值稅核算的準(zhǔn)確性。

6.充分享受財(cái)政補(bǔ)貼。就目前已進(jìn)行“營改增”省市來看，“營改增”后為降低稅收改革對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的影響，各地方政府均出臺(tái)了對(duì)稅負(fù)增加企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼政策，公司應(yīng)做好相關(guān)補(bǔ)貼申報(bào)的材料準(zhǔn)備工作，爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼資金以彌補(bǔ)損失。

7.在不同營業(yè)周期加強(qiáng)稅務(wù)管理，合理應(yīng)對(duì)改革。在做好上述“營改增”整體應(yīng)對(duì)措施的情況下，公司在不同經(jīng)營周期還需加強(qiáng)稅務(wù)管理，應(yīng)對(duì)增值稅改革。在建設(shè)期，企業(yè)應(yīng)考慮“營改增”在建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)改革時(shí)點(diǎn)，合理安排建筑施工成本發(fā)生進(jìn)度。考慮稅務(wù)改革過渡性政策的影響，分析適用不同稅法制度對(duì)稅負(fù)的影響。全行業(yè)“營改增”后，合理籌劃分析不同采購方式稅務(wù)影響，比較融資租賃動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)、售后回租、直接采購、分期付款采購對(duì)增值稅稅負(fù)及企業(yè)整體盈利水平的影響。在運(yùn)營期，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“營改增”房地產(chǎn)行業(yè)、物業(yè)改革時(shí)點(diǎn)，合理安排交易結(jié)構(gòu)?？紤]稅務(wù)改革過渡性政策的影響，分析適用不同稅法制度對(duì)稅負(fù)的影響。經(jīng)營過程中加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得、抵扣管理，充分抵扣增值稅以降低稅負(fù)。全行業(yè)“營改增”后，合理安排收入結(jié)構(gòu)，分析租賃收入、物業(yè)收入、房屋銷售收入對(duì)增值稅稅負(fù)的影響。測(cè)算不同收入類型、不同收款方式對(duì)增值稅稅負(fù)的影響后，合理安排收入確認(rèn)方式。根據(jù)未來出臺(tái)的“營改增”政策，考慮各種經(jīng)營方式對(duì)增值稅及企業(yè)整體盈利水平的影響，考慮創(chuàng)新經(jīng)營模式的采用。

“營改增”稅制改革對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響是系統(tǒng)的。增值稅制度的改革過程從某種意義上看，是增值稅鏈條不斷完善的過程。“營改增”使增值稅鏈條基本完整，使納稅人所購的服務(wù)類等所含稅額可以抵扣。由于在最終消費(fèi)以前的各個(gè)環(huán)節(jié)，稅收環(huán)環(huán)相扣，基本消除了重復(fù)征稅，有助提高經(jīng)濟(jì)效率。當(dāng)然，房地產(chǎn)行業(yè)尚未進(jìn)行“營改增”，前述的研究是建立在一定的假設(shè)基礎(chǔ)上（如稅率）得出的結(jié)論，房地產(chǎn)行業(yè)的“營改增”仍具有未來政策的不確定性，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的稅負(fù)影響可能是巨大的、復(fù)雜的。對(duì)具體房地產(chǎn)公司的增值稅稅負(fù)影響，根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)、籌劃安排的合理性等影響可能出現(xiàn)不同的結(jié)果。這對(duì)公司稅務(wù)籌劃管理能力，也提出了更高的要求。在“營改增”整體政策導(dǎo)向?yàn)椤岸愗?fù)水平不增加”的改革背景下，公司應(yīng)統(tǒng)籌安排稅務(wù)事項(xiàng)，加強(qiáng)籌劃應(yīng)對(duì)改革，最大化“營改增”改革紅利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 潘明星.營業(yè)稅改征增值稅：效應(yīng)分析與改革建議.財(cái)政研究，2013[12]：64～67

[2] 潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析.商業(yè)研究，2013[01]：145～150

[3] 魏陸.上海“營改增”試點(diǎn)政策效應(yīng)的分析及完善.稅務(wù)研究，2013（04）：12～17

[4] 楊衛(wèi)華.營業(yè)稅改征增值稅：?jiǎn)栴}與建議.稅務(wù)研究，2013（01）：39～42

[5] 馬海濤，李升.營業(yè)稅改增值稅：試點(diǎn)評(píng)價(jià)與改革方向.稅務(wù)研究，2013（04）：6～12

[6] 張倫倫，段義德.營業(yè)稅改征增值稅的聯(lián)動(dòng)效益及應(yīng)對(duì)措施.稅務(wù)研究，2013（04）：25～27

[7] 陳曉光.增值稅有效稅率差異與效率損失——兼議對(duì)“營改增”的啟示.中國社會(huì)科學(xué)，2013（08）：67～84

[8] 禹奎，陳小芳.我國建筑業(yè)“營改增”的稅率選擇與征管.稅務(wù)研究，2014（12）：31～35

[9] 李曉紅，魏微.房地產(chǎn)行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)研究——基于滬、深房地產(chǎn)上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù).稅務(wù)研究，2015（03）：92～97

[10] 鄭巖，冼彬璋.房地產(chǎn)業(yè)“營改增”改革方案初探.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2014（04）：94～100

（作者簡(jiǎn)介：韓冰，西安交大產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，清華大學(xué)與財(cái)富軟件（北京）有限公司博士后工作站，聯(lián)合培養(yǎng)博士后，在股權(quán)投資，重組并購領(lǐng)域有豐富理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；李穎慧，山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士，精進(jìn)資本基金會(huì)計(jì) 北京 100125）

（責(zé)編：紀(jì)毅）