王立民

[摘 要] 事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作是以經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面為基點(diǎn)出發(fā)。因此事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度顯得尤為重要，不僅對事業(yè)單位的正常運(yùn)營起到預(yù)算和監(jiān)督的作用，更涉及到國家、社會(huì)、人民的共同利益。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度改革急需提上日程。然而我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度依然存在諸多的問題有待改進(jìn)。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算制度；研究；建議

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

[文章編號(hào)] 1009-6043（2017）04-0127-03

一、關(guān)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度概述

事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為主，及時(shí)觀察反映經(jīng)營資金漲幅并監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，將社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益作為總和，在預(yù)算會(huì)計(jì)的整體框架中扮演著重要的角色。它對于促進(jìn)國家預(yù)算收支任務(wù)的完成，保護(hù)事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益都具有重要的意義。事業(yè)單位會(huì)計(jì)行業(yè)涉獵廣泛，包括科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、農(nóng)、林、水利、勘探等等，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作職能具備預(yù)測、控制、核算、分析、監(jiān)督和決策幾大特性。目前我國推行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度從上個(gè)世紀(jì)末歷經(jīng)十八年的改革和完善至今，財(cái)政體制得到了極大的豐富和完善，體制漏洞不斷的被彌補(bǔ)和修繕，制度化的政策也在不斷的被重視和調(diào)整，比如在針對國庫集中支付的制度問題上有了更大的靈活性和彈性，中央財(cái)政部制定了一系列與該分設(shè)相匹配的《政府收支分類科目》，在原有基礎(chǔ)上增設(shè)了相應(yīng)的會(huì)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目，從而使會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理方式更加有條不紊，在一定程度上促進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度有了質(zhì)的飛躍。原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)重點(diǎn)規(guī)劃出了三個(gè)會(huì)計(jì)要素，即資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度改革工作的必要性與可行性分析

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作意義重大，這與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的社會(huì)職能作用有著密不可分的聯(lián)系。重視對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的改革不僅能有助于細(xì)化明確國家預(yù)算資金的用處和流向，不僅減少了資金流動(dòng)過程中可能存在的黑幕，另一方面大大的提高了國家財(cái)政資金的利用效益，提高閑置資金的流動(dòng)率。改革開放以后，我國得經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，應(yīng)時(shí)代的需求我國現(xiàn)行的財(cái)政管理體系在大的發(fā)展背景下得到了長足的進(jìn)步，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算環(huán)境悄然發(fā)生了改變。為了更好的與當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相切合，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的改革應(yīng)該盡早的提上日程，以此滿足市場的發(fā)展需求。當(dāng)下事業(yè)單位事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作面臨的最大挑戰(zhàn)是，其改革的前提需要滿足事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)收益受到保護(hù)不受損害下狀態(tài)下，對目前應(yīng)用的收付實(shí)現(xiàn)制缺陷進(jìn)行改善，彌補(bǔ)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算過程中存在的短板。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度存在的不足

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱

目前我國中央財(cái)政部推行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題上大多數(shù)使用收付實(shí)現(xiàn)制，針對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)類別范圍的核算方式大多數(shù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于目前現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度存在較多的紕漏，發(fā)展不夠完善，體制不夠健全，為會(huì)計(jì)核算工作帶來了諸多的麻煩。制度的缺失導(dǎo)致其制度準(zhǔn)則不能更準(zhǔn)確的對事業(yè)單位的所持資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行指導(dǎo)和反映。由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的基礎(chǔ)薄弱會(huì)對事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制、季度性的績效評估造成一定的影響。這與收付實(shí)現(xiàn)制的業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)有著密切的聯(lián)系，收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)際收付準(zhǔn)則是以款項(xiàng)作為標(biāo)桿進(jìn)行衡量的，同時(shí)也為后期事業(yè)單位確定本期收入和費(fèi)用、統(tǒng)計(jì)計(jì)量本期盈虧打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金收付制之所以存在一定的誤差，不能準(zhǔn)確的對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行反饋的主要原因之一是由于其以現(xiàn)金交易的本期實(shí)際費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理，而在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，也不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理。正是由于在統(tǒng)計(jì)過程中當(dāng)期的收支歸類不夠明確，因此收付實(shí)現(xiàn)制不夠準(zhǔn)確精準(zhǔn)，所推導(dǎo)分析出的會(huì)計(jì)信息缺乏可靠的數(shù)據(jù)支持，不能為事業(yè)單位的收支結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行提供有針對性的輔助依據(jù)。

另外，事業(yè)單位為了更好的完成年度預(yù)算，收付實(shí)現(xiàn)制導(dǎo)致事業(yè)單位主管行政單位以撥代支將大量資金沉淀于事業(yè)單位。由于行政單位先于2006年實(shí)行國庫單一賬戶制度，為了能更好的完成預(yù)算執(zhí)行，一般主管部門年終前將部門預(yù)算按項(xiàng)目將資金全撥付給下屬事業(yè)單位，對于主管部門來說撥付的資金作為支出，而對下屬事業(yè)單位來說作為撥入?？?，因?yàn)閷?shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，主管行政單位賬面反映非常漂亮，預(yù)算全執(zhí)行完了，而對下屬事業(yè)單位來說賬面上多了許多撥入?？?，如果當(dāng)年來不及使用該項(xiàng)目，就會(huì)留下許多專項(xiàng)結(jié)存。其結(jié)果是使主管行政單位和事業(yè)單位的資金運(yùn)用效果不能得到完全真實(shí)反映。

（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置缺乏準(zhǔn)確定位

在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置異于大多數(shù)的企業(yè)的會(huì)計(jì)考試科目。由于偏向重點(diǎn)不一樣，加之事業(yè)單位內(nèi)部大多數(shù)的部門而更趨于對預(yù)算管理。會(huì)計(jì)工作的需求結(jié)預(yù)算管理方式還存在著一定的差別，這就導(dǎo)致了不同事業(yè)單位設(shè)置的考試科目也不盡相同。事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目考試缺乏一定的規(guī)范性，科目類別混亂，且缺乏明確的定位。近年來，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目考試在科目設(shè)置方面，充分結(jié)合了當(dāng)下教育事業(yè)資金運(yùn)作的實(shí)際情況，但由于沒有對教育辦學(xué)等級(jí)進(jìn)行細(xì)致的區(qū)分，導(dǎo)致其教育事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置依然存在著一定的差別。其次，事業(yè)單位本身沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)科目設(shè)置的重要性。經(jīng)營類事業(yè)單位只是在原有的科目設(shè)置上增加了經(jīng)營支出的考核，從而在報(bào)表編制過程中將其經(jīng)營行為區(qū)分開來，卻沒有從根本出發(fā)，結(jié)合其經(jīng)營盈利特性完成會(huì)計(jì)工作。因此存在于當(dāng)下事業(yè)單位最主要的問題是，缺乏改革和創(chuàng)新且沒有從根本上借鑒學(xué)習(xí)一般企業(yè)。

（三）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在漏洞

財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋信息準(zhǔn)確，且具有一定的針對性和分析性。不僅能真實(shí)客觀地反映資金的支出情況和具體流向，還能及時(shí)的記錄單位預(yù)算資金的使用情況和執(zhí)行情況，從而減少資金流通過程中存在的舞弊行為。同時(shí)也提高資金的利用效率，因此事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在編制過程中顯得尤為的重要。財(cái)務(wù)報(bào)表對事業(yè)單位的內(nèi)部管理起到一定的督促作用，然而在實(shí)際的操作中，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表漏洞較多，失去了其本身所具備的職能作用。報(bào)表的漏洞具體體現(xiàn)在報(bào)表項(xiàng)目類別尚不夠完善。大多數(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)表往往都是由數(shù)據(jù)進(jìn)行堆積陳列，而對資金的使用情況和流向沒有具體的標(biāo)注，為循私舞弊等不法行為的頻繁發(fā)生提供了生存的溫床。

（四）事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作不足

會(huì)計(jì)核算工作往往會(huì)涉及到預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)涉及范圍廣泛。不僅需要考慮社會(huì)會(huì)計(jì)，還需要考慮預(yù)算會(huì)計(jì)等方面，加大了會(huì)計(jì)核算的工程量。加之事業(yè)單位內(nèi)部的管理方式和經(jīng)濟(jì)行往往呈現(xiàn)的是單元格結(jié)構(gòu)。不同部門其經(jīng)濟(jì)管理呈多元化和開放化的狀態(tài)。事業(yè)單位的行政財(cái)務(wù)管理上，大多數(shù)應(yīng)用的是預(yù)算會(huì)計(jì)，而經(jīng)營行為的事業(yè)單位其實(shí)行的是企業(yè)化的會(huì)計(jì)管理模式。其次，單位內(nèi)不同部門在財(cái)務(wù)管理的側(cè)重點(diǎn)也不盡相同，大多數(shù)事業(yè)單位將主要的重點(diǎn)關(guān)注目標(biāo)投放在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)方面，因此忽略了對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)行力度和會(huì)計(jì)工作的檢查情況的關(guān)注。在這種背景下由于監(jiān)管力度和執(zhí)行力度不嚴(yán)，為存在于事業(yè)單位內(nèi)部的不法行為提供了可乘之機(jī)。雖然我國事業(yè)單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度上一直在改革和進(jìn)步，從而加強(qiáng)對財(cái)務(wù)部門涉及到的相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員的管理和約束，也加強(qiáng)了對財(cái)政經(jīng)費(fèi)的管理和統(tǒng)計(jì)。但卻忽略了對該工作涉及到的其他類別會(huì)計(jì)人員的管理，因此現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度依然存在著盲點(diǎn)，不能將各項(xiàng)收費(fèi)來往款項(xiàng)做到筆筆帳清。同時(shí)，事業(yè)單位在對會(huì)計(jì)審核工作的內(nèi)部控制執(zhí)行力度上依然不夠，還需要不斷努力加強(qiáng)。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度改革的建議

（一）完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法

改革開放以后我國經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，事業(yè)單位對財(cái)務(wù)信息的要求門檻也在不斷的提高。因此，將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算的過程中能更好地保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而客觀真實(shí)的對事業(yè)單位的經(jīng)營行為和財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行準(zhǔn)確的評價(jià)。不僅能幫助事業(yè)單位更直觀的了解收支和結(jié)余狀況，還可以對其應(yīng)收未收的資金進(jìn)行明確的登記和掌握，從而使得事業(yè)單位的經(jīng)營狀況更加的具體準(zhǔn)確。第二，將權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算的過程中，也能更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的特性，即客觀性、準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹(jǐn)性。將資金的流向和用途，進(jìn)行準(zhǔn)確的標(biāo)記和細(xì)分，從而真實(shí)公允的對單位內(nèi)部部門的工作業(yè)績形成系統(tǒng)性的考核評價(jià)。第三，計(jì)提折舊的方式應(yīng)用到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的方法中，不僅能提高會(huì)計(jì)核算過程中的工作效率，提高數(shù)據(jù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，同時(shí)也能加強(qiáng)事業(yè)單位對財(cái)務(wù)的控制力度，強(qiáng)化其控制手段。

（二）改進(jìn)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置需要滿足市場經(jīng)濟(jì)體制的需求，跟隨市場經(jīng)濟(jì)的變化，以及其服務(wù)于市場的特性進(jìn)行適度的調(diào)整和反應(yīng)。而當(dāng)下我國會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，并沒有進(jìn)行新的突破和改革，一成不變的路數(shù)，使得會(huì)計(jì)水平在某些工作方面，依然處于留白階段。對后期事業(yè)單位資金評價(jià)效果的時(shí)效性和作用性大打折扣，也不利于事業(yè)單位真實(shí)客觀地掌握自身對資金的使用狀況和收益情況。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算改革是一個(gè)長期且持久的過程，在市場經(jīng)濟(jì)變動(dòng)的背景下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算在與權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合，為了滿足會(huì)計(jì)核算的需要，適當(dāng)對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)工作

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度改革的過程中，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)工作成為不可跳過的環(huán)節(jié)之一。其次，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程中，忽略了對現(xiàn)金流量表的編制和完善。因此無法準(zhǔn)確的掌握事業(yè)單位在現(xiàn)金收支變動(dòng)問題上的具體情況，不能滿足會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求，也不能為其決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持和文件資料。其次，由于缺乏現(xiàn)金流量表的輔助，內(nèi)容相對局限性的財(cái)務(wù)報(bào)表容易給報(bào)表使用者帶來一定的誤區(qū)，解讀過程中產(chǎn)生錯(cuò)誤的理解進(jìn)而做出錯(cuò)誤的決策。第三，事業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注大多數(shù)流于形式。財(cái)務(wù)報(bào)表附注往往很涵蓋了報(bào)表內(nèi)所沒有重點(diǎn)解讀的信息。大多數(shù)企業(yè)都會(huì)對財(cái)務(wù)報(bào)表的付諸進(jìn)行明確的要求，然而由于事業(yè)單位對財(cái)務(wù)報(bào)表的附注沒有提出規(guī)范性的要求，導(dǎo)致大多數(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容流于形式，從而影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對事業(yè)單位真實(shí)預(yù)算執(zhí)行情況的掌握。在編制資產(chǎn)負(fù)債表的處理問題上，事業(yè)單位可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)依據(jù)，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出部分，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。

（四）建設(shè)科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的支柱部分由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組成，會(huì)計(jì)工作有條不紊，依法有序的進(jìn)行能最大化的發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的職能作用。建設(shè)科學(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制顯得尤為重要，在提高對事業(yè)單位的經(jīng)營集中管理、保護(hù)持有財(cái)產(chǎn)安全、客觀真實(shí)的反應(yīng)會(huì)計(jì)信息工作成為改革建設(shè)過程中的重中之重。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了更好的與當(dāng)下市場體制相切合，事業(yè)單位需要由內(nèi)而外的做好改革作，首先要加強(qiáng)對內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制建設(shè)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)任務(wù)艱巨、概念籠統(tǒng)，需要加強(qiáng)對單位內(nèi)部與會(huì)計(jì)工作有交集的崗位和業(yè)務(wù)進(jìn)行有限的控制，形成相對穩(wěn)定積極的外部環(huán)境。將責(zé)任制落實(shí)到崗位和個(gè)人，對類別管理涉及到的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的約束和管理，從而更好的對單位內(nèi)部涉及的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)崗位的權(quán)限職責(zé)進(jìn)行劃分。將內(nèi)部控制與職業(yè)權(quán)限進(jìn)行有機(jī)的捆綁，從而實(shí)現(xiàn)權(quán)職的分離和制約，從根本上解決長期以來權(quán)職交互演替的問題滋生。通過內(nèi)部控制手段從根本上消除長期以來存在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作中的財(cái)務(wù)漏洞，同時(shí)也有效的對財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行遏制。內(nèi)部控制建設(shè)工作非一朝一夕，為從嚴(yán)打擊經(jīng)濟(jì)犯罪的違法行為，營造積極健康的事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境需要單位自身意識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，保障內(nèi)部控制建設(shè)工作有序進(jìn)行。

五、結(jié)語

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的改革之路是一個(gè)長期且持久的過程，需要社會(huì)各界多方的努力，循序漸進(jìn)進(jìn)行改革，而不是一蹴而就的實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度優(yōu)化的大目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和市場的發(fā)展無疑對現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度提出了更高的要求，這就意味著我國在完成這項(xiàng)艱巨的任務(wù)時(shí)不僅需要學(xué)習(xí)借鑒西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)會(huì)計(jì)方面的理論研究和工作經(jīng)驗(yàn)，還需要立足于我國的實(shí)際國情，建立與我國的預(yù)算管理體制、國庫集中支付制度相切合的相關(guān)制度。因此在事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革之路上，統(tǒng)籌兼顧顯得尤為重要。不僅需要根據(jù)實(shí)際國情合理借鑒應(yīng)用國外發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)，還需要考慮事業(yè)單位會(huì)計(jì)項(xiàng)目類別在業(yè)務(wù)范圍和類別上的特殊性；在傳統(tǒng)的理論模式上進(jìn)行深化改革，還要與既定出發(fā)方向切合，對傳統(tǒng)模式的優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行保留和繼承，對弱勢進(jìn)行彌補(bǔ)和完善同時(shí)也要積極創(chuàng)新，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度的改革積推進(jìn)。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]