李海奇

【摘 要】在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展情況下，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的稅制結(jié)構(gòu)，逐漸將其弊端越來越顯著的呈現(xiàn)出來。尤其是中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)之時(shí)，急需在供給側(cè)提供經(jīng)濟(jì)新動(dòng)力，兩稅并行形成的阻礙，開始影響到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、調(diào)整的大政策略。順應(yīng)政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展趨勢(shì)，適度調(diào)整稅收機(jī)制，滿足市場(chǎng)與企業(yè)的迫切需求，全面“營(yíng)改增”的推開可以說是大勢(shì)所趨、水到渠成。在全面“營(yíng)改增”進(jìn)程中，研究稅制改革對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響，當(dāng)然是一項(xiàng)值得關(guān)注的課題。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”：稅務(wù)籌劃；影響

一、“營(yíng)改增”的相關(guān)背景

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱。一般而言，成本三要素即料、工、費(fèi)支出水平相當(dāng)時(shí)，物料加工技術(shù)水準(zhǔn)的高低和構(gòu)成造就各企業(yè)間的成本差異。加工對(duì)象和加工能力中，其價(jià)值構(gòu)成當(dāng)中的稅收因子，進(jìn)一步使得企業(yè)間成本控制差異性有所加大。

改革開放以來，1993年確立的以增值稅、營(yíng)業(yè)稅為主體的間接稅體系，由于增值稅鏈條的中斷，使增值稅的相對(duì)公平性能受到削弱；重復(fù)納稅的先天不足，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅制度的活性走向末路；供給測(cè)改革的政略確立，對(duì)企業(yè)成本中的稅收因子，形成政策干預(yù)已成定局；L型經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，加速了稅制改革進(jìn)程，2011年開啟的“營(yíng)改增”到了全面收官的階段。

二、“營(yíng)改增”相關(guān)內(nèi)容與意義

營(yíng)業(yè)稅以及增值稅是兩個(gè)不同的稅收之類以及稅收機(jī)制，對(duì)于企業(yè)而言一種經(jīng)濟(jì)行為只會(huì)產(chǎn)生一種稅種。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額度進(jìn)行征稅，是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，屬于價(jià)內(nèi)稅，而在增值稅則單就其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)生物增值部分的額度進(jìn)行征稅，以增值額為稅基，采用環(huán)環(huán)相扣的方法，注重對(duì)貨物和勞務(wù)以及服務(wù)中的增值環(huán)節(jié)，形成進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的抵扣關(guān)系。增值稅可以有效預(yù)防重復(fù)征稅，“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，是我國(guó)為了推動(dòng)企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步減少企業(yè)稅收壓力而和實(shí)施的具備建設(shè)性意義的減稅方式。“營(yíng)改增”是把各行各業(yè)納入增值稅抵扣鏈條，消除重度征稅，讓稅制得到同意和規(guī)劃化，進(jìn)而拉長(zhǎng)了產(chǎn)業(yè)鏈條，擴(kuò)大了需求，增加了就業(yè)，為企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步提供了非常好的生存環(huán)境。使我國(guó)生成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，促進(jìn)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是我國(guó)當(dāng)前推動(dòng)供給側(cè)改革的很重要內(nèi)容，也是中國(guó)在“十二五”規(guī)劃當(dāng)中財(cái)稅體制改革方面的重要措施?！盃I(yíng)改增”從短時(shí)間來看，有益于提升納稅人對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視程度以及索取意識(shí)，進(jìn)而減輕企業(yè)成本費(fèi)用，更是給未來企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了新的動(dòng)能。

三、全面“營(yíng)改增”影響下的稅務(wù)籌劃

綜合分析，全面“營(yíng)改增”對(duì)稅務(wù)籌劃的影響是全方位的，大體而言，主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：

1.預(yù)算取費(fèi)和構(gòu)成方法

“營(yíng)改增”前，企業(yè)預(yù)算費(fèi)用中包括有直接費(fèi)、間接費(fèi)、稅金和利潤(rùn)等，其中直接費(fèi)含有人工、材料和施工機(jī)械費(fèi)等。這些費(fèi)用受到預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)包方（甲方）標(biāo)書的雙重約束，根據(jù)企業(yè)的不同運(yùn)用，費(fèi)率計(jì)算方式也不盡相同。

稅改影響到定額標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)的金額、費(fèi)率計(jì)算諸多方面，以前適用的標(biāo)準(zhǔn)中要依據(jù)增值稅的價(jià)外稅現(xiàn)實(shí)，修訂、換算為不含稅價(jià)格基礎(chǔ)；要考慮材料、機(jī)械等實(shí)物料消耗的進(jìn)項(xiàng)稅，尤其是大宗消耗的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的合法取得，周轉(zhuǎn)材料、施工機(jī)械的租賃和購(gòu)入之間的選擇和權(quán)衡，人工費(fèi)采用一票制還是兩票制的合作方等等。

種種改變，將深刻影響稅收籌劃的思路、衡量、介入角度、籌劃方向，以往利用營(yíng)業(yè)稅管制和兩稅銜接的思路已不再可行，發(fā)票和法律方面的空間壓縮，將成為稅收籌劃重點(diǎn)轉(zhuǎn)移的杠桿。

2.企業(yè)籌劃計(jì)算方面的影響

為了使稅改對(duì)企業(yè)的影響減少，將增值稅平穩(wěn)過渡到新納入行業(yè)，一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法得到青睞。這種脫胎于增值稅小規(guī)模納稅人管理的辦法，在一個(gè)短暫的時(shí)期內(nèi)，可以減少納稅人計(jì)算上的工作量，不增加或某種程度上可以減少企業(yè)稅負(fù)。

但是，36個(gè)月的時(shí)間限制，事實(shí)上給了稅收籌劃一個(gè)選擇上的陷阱：企業(yè)物料、機(jī)械等費(fèi)用消耗時(shí)間上是持續(xù)進(jìn)行的，多個(gè)同步項(xiàng)目和接續(xù)項(xiàng)目空間上是共同耗用的，稅改初期選擇的簡(jiǎn)易計(jì)稅為取得合法抵扣設(shè)置了不可持續(xù)的前提?？傻挚鄣南脑跊]有考慮共用部分、逾期（36個(gè)月）、續(xù)建等的情況下，未索取抵扣憑證的行為，等同于放棄。稅收籌劃的計(jì)算和權(quán)衡，困難重重。

上下游企業(yè)間，同一項(xiàng)目不同中標(biāo)方之間，分包與總包企業(yè)間，各自不同的納稅選擇，同樣為稅收籌劃的計(jì)量添加了變數(shù)。

3.中小企業(yè)的稅收籌劃

經(jīng)濟(jì)增速委頓、成本剛性上升、房地產(chǎn)調(diào)控加力、基建投資轉(zhuǎn)型PPP模式，利空消息的泛濫對(duì)中小型企業(yè)不啻雪上加霜。騰挪空間的收緊，將是中小企業(yè)生存的噩夢(mèng)，從稅收籌劃角度，為其提供一線逃生的曙光，很有必要。

中小企業(yè)廣布的服務(wù)行業(yè)，在不含稅價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ)的推行下，對(duì)比原營(yíng)業(yè)稅出現(xiàn)稅負(fù)下降趨勢(shì)；中央和各地相繼出臺(tái)的產(chǎn)業(yè)激勵(lì)政策以及減免稅費(fèi)的大形勢(shì)，將使符合產(chǎn)業(yè)政策或者免稅銷售額線下的中小企業(yè)獲利非淺；為大企業(yè)、新興行業(yè)、政策扶持產(chǎn)業(yè)提供服務(wù)性支持，將企業(yè)新設(shè)、重組、分立、合并應(yīng)視作稅收籌劃新角度，利用中小企業(yè)的靈活性分流或者接續(xù)其余瀝，可以分享政策紅利。

參考文獻(xiàn)：

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