周江錨

摘 要：“營(yíng)改增”是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，對(duì)于進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革都有十分重要的意義。文章從界定營(yíng)改增、營(yíng)改增實(shí)質(zhì)、通信施工行業(yè)做好營(yíng)改增風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性分析等概念出發(fā)，分析了“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)通信施工企業(yè)的影響，進(jìn)而分四個(gè)方面提出了通信施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 通信施工

中圖分類號(hào)：F810

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）03-133-02

在“十二五”期間，增值稅改革政策將在全國(guó)、全行業(yè)范圍內(nèi)推廣。建筑行業(yè)2015年內(nèi)已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施營(yíng)改增，負(fù)責(zé)對(duì)增值稅的繳納。在這樣的背景下，勢(shì)必會(huì)對(duì)通信施工企業(yè)產(chǎn)生非常重大的影響。從本輪“營(yíng)改增”政策的出發(fā)點(diǎn)上來(lái)看，能夠有效避免企業(yè)重復(fù)性納稅的問(wèn)題，可有效降低稅負(fù)。但這種理想狀態(tài)是建立在外部市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健全、成熟的背景下的。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，當(dāng)前與建筑行業(yè)相關(guān)的上游、下游部分行業(yè)尚未進(jìn)人“營(yíng)改增”狀態(tài)，可能導(dǎo)致施工企業(yè)處于尷尬局面，可以爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額嚴(yán)重不足，因此面臨著非常大的風(fēng)險(xiǎn)。如何對(duì)“營(yíng)改增”背景下的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，已成為影響通信施工企業(yè)生存狀態(tài)的重要問(wèn)題之一。

一、相關(guān)概念界定

（一）“營(yíng)改增”定義

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，調(diào)動(dòng)各方面積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

（二）“營(yíng)改增”的實(shí)質(zhì)

在通信施工行業(yè)中，“營(yíng)改增”政策的實(shí)質(zhì)主要包含四方面的內(nèi)容：

1.流轉(zhuǎn)性。流轉(zhuǎn)稅主要包含兩方面的稅種：第一種是增值稅；第二種是營(yíng)業(yè)稅。而營(yíng)業(yè)稅的稅收繳費(fèi)形式是該企業(yè)的合同額同稅率之間的乘積。站在本質(zhì)的角度來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)中不包含流動(dòng)性特點(diǎn)，同時(shí)，還具備重復(fù)納稅的現(xiàn)象。所以，具備流動(dòng)性特點(diǎn)的只有增值稅，而且它還可以有效的避免重復(fù)納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)。

2.增值性。由于建筑企業(yè)不在最終產(chǎn)品消耗對(duì)象的排列中，它只是在我國(guó)的增值環(huán)節(jié)中占領(lǐng)了一定的地位。建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況只是把采購(gòu)的原材料進(jìn)行加工，生產(chǎn)成一個(gè)完整的商品后進(jìn)行流轉(zhuǎn)，進(jìn)而獲得一定的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。由此我們可以看出，建筑企業(yè)完全滿足增值稅的稅收標(biāo)準(zhǔn)。

3.消耗性。由于營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中屬于最后環(huán)節(jié)的納稅對(duì)象，因此，其在不增值的范圍之內(nèi)。但是，我國(guó)的建筑企業(yè)施工環(huán)節(jié)屬于特殊形式的產(chǎn)品加工環(huán)節(jié)，不可以直接排列到消耗中，它只能依靠施工材料的輸入方式來(lái)獲取一定的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，由此我們可以看出，建筑施工可以直接列入到增值稅的納稅范疇中。

4.物化性。通常情況下，營(yíng)業(yè)稅的納稅對(duì)象一般要具備三種特點(diǎn)：第一是無(wú)形性特點(diǎn)；第二是服務(wù)型特點(diǎn)；第三是消耗性特點(diǎn)。而對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，其納稅的對(duì)象要具備兩種特點(diǎn)：第一是實(shí)體性特點(diǎn)；第二是有形性特點(diǎn)。因此，站在建筑企業(yè)的視角來(lái)看，建筑施工完全滿足增值稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)。

（三）通信施工行業(yè)做好“營(yíng)改增”風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性分析

首先，從微觀層面來(lái)看，實(shí)行營(yíng)改增能有效防止重復(fù)征稅的問(wèn)題，減輕企業(yè)稅負(fù)。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)于同一種商品而言，無(wú)論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少，只要增值額相同，稅負(fù)就相同，避免了重復(fù)征稅。其次，從宏觀層面來(lái)看，實(shí)行“營(yíng)改增”能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，使市場(chǎng)代替政府發(fā)揮調(diào)控作用，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和管理水平的升級(jí)；同時(shí)，“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收優(yōu)惠促使企業(yè)進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備的升級(jí)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化。

“營(yíng)改增”是國(guó)家“十二五”時(shí)期結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。其實(shí)質(zhì)是在商品、勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行全面的增值稅制，打破現(xiàn)行的按行業(yè)類別營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅制格局。其目的是消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。然而根據(jù)施工企業(yè)以前年度數(shù)據(jù)測(cè)算，在現(xiàn)有管理模式及水平下，新稅制不僅不能減輕施工企業(yè)的稅負(fù)，反而有大幅度的提升。因此，施工企業(yè)應(yīng)認(rèn)真對(duì)待“營(yíng)改增”的沖擊，準(zhǔn)確理解政策，找到突破口及對(duì)策，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)通信施工企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)通信施工企業(yè)稅務(wù)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)通信施工企業(yè)稅務(wù)的影響主要由以下兩個(gè)方面決定：一是增值稅率的影響；而在“營(yíng)改增”實(shí)行以前，通信施工企業(yè)只適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，而在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)后，通信施工企業(yè)適用11%的增值稅稅率；通信施工企業(yè)所需支付的稅率上漲了8%；二是可抵扣成本的比例的影響。在通信施工企業(yè)中人工成本所占的成本比重最大，而人工成本又不能完全抵扣，所以通信施工企業(yè)的人工成本越大，“營(yíng)改增”對(duì)其的消極影響也就越大。

雖然通信施工企業(yè)是被歸在建筑行業(yè)，但是在很多方面，通信施工企業(yè)都與建筑行業(yè)存在極大的差別，如建筑施工企業(yè)在其施工的過(guò)程中需要自己投人固定資產(chǎn)和材料，而這些成本費(fèi)用都是可以在增值稅中抵扣的；但是對(duì)于通信施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們所使用的材料一般都是發(fā)包方所提供的，其更多的是人工成本費(fèi)用，但是對(duì)于人工成本這一費(fèi)用是不能完全抵扣的。由于人工成本費(fèi)用可抵扣的項(xiàng)目很少，且金額也不多，因此這就造成了許多通信施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重。

另外，雖然“營(yíng)改增”中明確提出企業(yè)可以從分包商處得到可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。但是就目前而言，由于國(guó)內(nèi)通信施工企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)激烈，很多通信施工企業(yè)出現(xiàn)了為了提高承包率，提高自身的業(yè)務(wù)水平，而不向分包商索要相應(yīng)的發(fā)票的情況。另外有的分包商規(guī)模較小，也無(wú)法向通信施工企業(yè)提供相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票。這也在很大程度上降低了通信施工企業(yè)的收益。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)通信施工企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況的影響

“營(yíng)改增”對(duì)通信企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的影響主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是上面所提到的稅負(fù)的影響。由于通信施工企業(yè)的稅負(fù)增加，這會(huì)在很大程度上增加企業(yè)的經(jīng)費(fèi)支出，從而降低企業(yè)的整體收益。第二個(gè)則是來(lái)自于相關(guān)行業(yè)的影響。對(duì)于通信施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，通信企業(yè)是屬于其主要的客戶對(duì)象，在某種程度上來(lái)說(shuō)通信施工企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r是受到通信運(yùn)營(yíng)商的影響。通信運(yùn)營(yíng)商所提供的合同價(jià)格對(duì)通信施工企業(yè)的整體收益有極大的影響。此外，由于增值稅是屬于價(jià)外稅，但在合同的總價(jià)格中包含了增值稅，所以在雙方的合同總價(jià)格不發(fā)生改變的情況下，由于增值稅的影響，通信施工企業(yè)所能獲得的收益也有所下降。

三、通信施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策

（一）增強(qiáng)信心領(lǐng)悟精髓，把握政策導(dǎo)向

一是在心理上做好持久戰(zhàn)的準(zhǔn)備，由于大多數(shù)施工企業(yè)均存在低端材料供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票困難的問(wèn)題，“營(yíng)改增”后可能導(dǎo)致部分企業(yè)稅務(wù)籌劃困難，稅負(fù)增加，同時(shí)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流出，提高施工企業(yè)運(yùn)作成本，但這種情況不會(huì)一成不變，盡管減輕企業(yè)稅負(fù)的效果沒(méi)有馬上凸顯出來(lái)，但從大方向來(lái)說(shuō)，未來(lái)“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響必然是利大于弊，因此施工企業(yè)應(yīng)積極對(duì)待，等待機(jī)遇；二是從根本上領(lǐng)會(huì)“營(yíng)改增”的精髓，積極靈活利用政策帶來(lái)的改變，增強(qiáng)增值稅抵扣意識(shí)，合理轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化。

（二）改善施工管理現(xiàn)狀，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，同時(shí)也是一個(gè)不可多得的機(jī)遇，施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變粗放型經(jīng)營(yíng)方式，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。一是實(shí)施精細(xì)化管理，施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變粗放式的發(fā)展方式，使企業(yè)在“營(yíng)改增”進(jìn)程中實(shí)現(xiàn)逐步而有效地過(guò)渡，降低企業(yè)成本；二是開(kāi)源節(jié)流，包括提高投標(biāo)報(bào)價(jià)、選擇能按稅法規(guī)定申報(bào)納稅的材料供應(yīng)商、做好全面預(yù)算管理等，最大限度降低施工企業(yè)成本，抵消稅負(fù)壓力；三是提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”的了解，及其對(duì)企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)、勞務(wù)成本計(jì)算，以及會(huì)計(jì)核算等方面的影響，深刻認(rèn)識(shí)增值稅專用發(fā)票管理的具體要求，按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證，同時(shí)建立新的財(cái)務(wù)管理模式，注重對(duì)稅收抵扣政策的靈活利用，充分享受稅改帶來(lái)的利益。

（三）完善發(fā)票管理制度，規(guī)范合作企業(yè)

“營(yíng)改增”后，增值稅發(fā)票的合規(guī)與否對(duì)施工企業(yè)具有重要的影響。施工企業(yè)增值稅發(fā)票具有發(fā)票量大、要求嚴(yán)格的特點(diǎn)，只有合理合規(guī)的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣應(yīng)繳納的稅款，因此施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，什么時(shí)候開(kāi)票，開(kāi)多少票等都是企業(yè)管理者應(yīng)注意的問(wèn)題。另外，“營(yíng)改增”后價(jià)格低的小規(guī)模納稅人或個(gè)體工商戶，由于其往往不具有增值稅納稅人資格，無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在未來(lái)可能無(wú)法作為施工企業(yè)材料供應(yīng)的首選對(duì)象，如果要選擇則要在稅負(fù)和交易價(jià)格之間進(jìn)行一定的權(quán)衡。

（四）加強(qiáng)合同談判能力，增加進(jìn)項(xiàng)稅額

施工企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)合同談判的能力，完善合同約定。由于增值稅可抵扣的特殊性，施工企業(yè)在合同談判中應(yīng)變?nèi)鮿?shì)為強(qiáng)勢(shì)，避免簽訂甲供材條款，同時(shí)盡量與供應(yīng)商約定由對(duì)方提供承擔(dān)足額、合法、有效的增值稅發(fā)票，以保證完整有效地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，例如約定在采購(gòu)價(jià)款中包含運(yùn)費(fèi)（即落地價(jià)）的方式，則運(yùn)費(fèi)可取按17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（五）加強(qiáng)納稅籌劃研究，減輕企業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”給施工企業(yè)帶來(lái)了新的稅收籌劃空間，包括對(duì)納稅人身份的籌劃、固定資產(chǎn)采購(gòu)的籌劃、無(wú)形資產(chǎn)的籌劃以及施工材料采購(gòu)的籌劃等，例如采購(gòu)原材料時(shí)結(jié)合增值稅的抵扣條件，優(yōu)先選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，或是在適當(dāng)條件下進(jìn)行設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)。如何進(jìn)行籌劃從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的需要企業(yè)財(cái)會(huì)人員根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行不斷探索和安排。

總之，“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)采取措施積極應(yīng)對(duì)，化不利為有利，確保稅負(fù)不增加，保證施工企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

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（作者單位：浙江浙天通信工程有限公司 浙江寧波 315000）

（責(zé)編：趙毅）