許萍

摘 要：文章通過對年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法的介紹，提出了納稅“盲區(qū)”的概念，并指出了產(chǎn)生“盲區(qū)”的原因；又由納稅盲區(qū)進(jìn)一步深入分析，提出了納稅“躲避區(qū)”的概念，拓展了企業(yè)年終獎(jiǎng)納稅籌劃的思路，也讓普通納稅人擁有知情權(quán)、建議權(quán)、監(jiān)督權(quán)、訴訟權(quán)。

關(guān)鍵詞：工資 所得稅 納稅 年終獎(jiǎng)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）03-132-02

終于盼到了單位發(fā)放年終獎(jiǎng)，但拿到年終獎(jiǎng)的員工A一點(diǎn)也高興不起來。由于績效優(yōu)良，工作成績突出，為企業(yè)做出了巨大的貢獻(xiàn)，單位對其一年的辛苦付出給予了高度的肯定，并發(fā)放了獎(jiǎng)勵(lì)（年終獎(jiǎng)）?？墒?，等年終獎(jiǎng)拿到手后發(fā)現(xiàn)，員工A的年終獎(jiǎng)竟不如業(yè)績排名第二、第三的員工拿得多，這是怎么回事呢？銷售部門的年終獎(jiǎng)由銷售部根據(jù)員工業(yè)績來核定，可銷售部門對年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算并不是很熟悉，從而導(dǎo)致豐厚的年終獎(jiǎng)到手后便嚴(yán)重縮水的現(xiàn)象。

一、年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法

首先我們來了解一下年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法：根據(jù)國稅發(fā)【2005】9號《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。由于年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資薪金所得不同，全年一次性年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算方法有兩種。

1.當(dāng)月工資薪金高于3500元。使用公式：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得全年一次性年終獎(jiǎng)×使用稅率-速算扣除數(shù)。（適用稅率根據(jù)員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)確定）

2.當(dāng)月工資薪金低于3500元。首先計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額：全年一次性年終獎(jiǎng)-“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”。

然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額除以12的結(jié)果在個(gè)人所得稅速算扣除表中找到對應(yīng)的稅率與速算扣除數(shù)。

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

例如，假設(shè)員工A年底年終獎(jiǎng)為54001元，她的同事員工B年底年終獎(jiǎng)為54000元，（假設(shè)兩人月工資都超過3500元）。根據(jù)現(xiàn)有的所得稅速算扣除表計(jì)算：

員工B納稅額計(jì)算方法：54000/12=4500元，應(yīng)納稅額=54000*10%-105=5295元，員工B實(shí)際到手的年終獎(jiǎng)為48705元。多了1元，員工A又得繳納多少錢呢？因?yàn)?4001/12的商數(shù)大于4500元，應(yīng)納稅額=54001*20%-555=10245.2元，她的稅后所得43755.8元。跟員工B相比，員工A實(shí)際到手的年終獎(jiǎng)反而少了4949.25元。

二、年終獎(jiǎng)的納稅盲區(qū)

以下用圖表表示多發(fā)1元，卻可能導(dǎo)致實(shí)際到手的錢“縮水”上千元的情況，找出每一級稅率對應(yīng)的“臨界點(diǎn)”。

通過以上圖表反映出如果年終獎(jiǎng)數(shù)額增加到或超過某個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，便使得相應(yīng)的適用稅率上升一檔，應(yīng)納稅所得額增加一小步，納稅額卻上升一大步，由此產(chǎn)生多發(fā)少得的情況，而這種情況在獎(jiǎng)金增加幅度達(dá)到一定數(shù)額后即“平衡點(diǎn)”納稅額也就相應(yīng)的大幅增加，重新回到獎(jiǎng)金增加的幅度大于納稅額提高的幅度狀態(tài)，即多發(fā)多得。個(gè)人所得稅有七檔稅率，因此每個(gè)臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成了6個(gè)“盲區(qū)”分別是18001元-19283.33元；54001元-60187.5元；108001元-114600元；420001元-447500元；660001元-706538.46元；960001元-1120000元。

三、問題產(chǎn)生的原因

為什么會出現(xiàn)這一問題呢？其本質(zhì)是由于數(shù)學(xué)計(jì)算方式有誤造成的，年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額是按全年計(jì)算的，而稅率、速算扣除數(shù)卻是按照每月計(jì)算的，無形中少減了11個(gè)月的速算扣除數(shù)。對于這一問題筆者認(rèn)為是否可以通過以下兩種途徑將年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算方法加以調(diào)整（假設(shè)年終獎(jiǎng)發(fā)放當(dāng)月，當(dāng)月月工資高于3500）：

1.年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=（一次性獎(jiǎng)金/12*適用稅率-速算扣除數(shù)）*12

2.年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=一次性獎(jiǎng)金*適用稅率-速算扣除數(shù)*12

是否調(diào)整后的年終獎(jiǎng)計(jì)算方法會更加科學(xué)合理，作為納稅人的我們是否有建議權(quán)呢？

四、年終獎(jiǎng)的納稅規(guī)劃

面對《個(gè)人所得稅法》的這一盲區(qū)，企業(yè)在做納稅規(guī)劃時(shí)，首先，不能在以上“盲區(qū)”發(fā)放獎(jiǎng)金，否則將會出現(xiàn)獎(jiǎng)金數(shù)額高稅后收入低的現(xiàn)象。延續(xù)上例，假設(shè)員工A年底年終獎(jiǎng)為60188元，她的同事員工B年底年終獎(jiǎng)為54000元，（假設(shè)兩人月工資都超過3500元）。根據(jù)現(xiàn)有的所得稅速算扣除表計(jì)算：員工B的應(yīng)納稅額=54000*10%-105=5295元，實(shí)際到手的年終獎(jiǎng)為48705元。員工A的應(yīng)納稅額=60188*20%-555=11482.6元，實(shí)際到手的年終獎(jiǎng)為48705.4元。從理論上講員工A跨越了“盲區(qū)”，稅后所得比業(yè)績排名第二的員工B多，但結(jié)果依然那么的不盡人意。應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)多發(fā)的6188元（60188-54000=6188元）幾乎全部用來繳稅了，如果在實(shí)際工作中，按照理論值來操作，顯然不“劃算”。通過下表我們來比較一下隨著應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)的增加引起的納稅差異以及實(shí)發(fā)年終獎(jiǎng)差異的變化。

注：系列1表示以54000元為基數(shù)，隨著應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)的增加產(chǎn)生的納稅額的增加；

系列2表示以54000元為基數(shù)，隨著應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)的增加產(chǎn)生的實(shí)發(fā)年終獎(jiǎng)的增加。

通過上表我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年終獎(jiǎng)從臨界點(diǎn)54000元增加至70500元時(shí)，應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)增加的部分（16500元），一半（8250元）用于繳納個(gè)人所得稅，一半（8250元）增加了實(shí)發(fā)年終獎(jiǎng)。因此在實(shí)踐中，各單位可根據(jù)自身實(shí)際將“盲區(qū)”擴(kuò)大至心里可接受的范圍內(nèi)（這樣更利于稅收籌劃，看似更“劃算”些），我們叫它“躲避區(qū)”，通過測算我們設(shè)定的“躲避區(qū)”分別是18001元-20925元；54001元-70500元；108001元-127800元；420001元-516250元；660001元-861666.66元；960001元-2720000元（在應(yīng)用中它還有個(gè)別名叫“五五區(qū)”）。我們認(rèn)為當(dāng)年終獎(jiǎng)數(shù)額大于“臨界點(diǎn)”后，增加的年終獎(jiǎng)只有大于“躲避區(qū)”才更有利于稅收籌劃，如果年終獎(jiǎng)數(shù)值處于“躲避區(qū)”區(qū)間內(nèi)，則采用分?jǐn)偦蚓幹葡履晔杖腩A(yù)算等方式進(jìn)行稅收籌劃最佳。

其次，可以通過分?jǐn)偰杲K獎(jiǎng)等大額收入的方法降低員工的收入稅級，以達(dá)到降低稅率的目的。在一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)候，在臨界點(diǎn)的可控范圍內(nèi)，在當(dāng)月收入與年終獎(jiǎng)之間進(jìn)行平衡，將當(dāng)月收入盡可能的納入低一檔的稅率級別上，從而使與當(dāng)月收入對應(yīng)的稅率降低，從而達(dá)到規(guī)避稅收的目的。

再次，可以采用多元化的年終獎(jiǎng)收入形式，除了一次性發(fā)放先進(jìn)形式的年終獎(jiǎng)外，企業(yè)也可以采用增加員工福利等形式，例如為員工購買商業(yè)保險(xiǎn)等，既提高了員工的福利，又增強(qiáng)了員工的積極性，在一定程度上也達(dá)到了合理避稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 解析年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算辦法.證券之星，2016.1.27

[2] 年終獎(jiǎng)避稅實(shí)戰(zhàn)兵法：盡量避開5個(gè)臨界點(diǎn)

（作者單位：西安市勘察測繪院 陜西西安 710000）

（責(zé)編：賈偉）