吳靜瑜

摘要：新修訂的《高等學校會計制度》《高等學校財務制度》分別于2014年1月1日和2013年1月1日起施行。這兩個制度對高等學校會計核算和財務管理提出了更加規(guī)范的要求。隨著高校事業(yè)的不斷發(fā)展，作為重要的科學研究力量，高?？蒲泄ぷ鞑粩嘁?guī)范。在高校新會計制度與財務制度實施的背景下，如何進一步科學、完整地對高?？蒲薪涃M進行財務核算成為了高校會計研究的重要課題之一。文章以高校新會計制度和財務制度的規(guī)范要求為基礎，闡述了實行新制度后高等學校在科研經費核算方面存在的問題，通過分析問題形成的原因，提出完善高校科研經費財務核算的建議。

關鍵詞：高?？蒲泻怂?科研協(xié)作費 科研管理費 科研預算

新《高等學校會計制度》《高等學校財務制度》實施以來，對高?？蒲惺聵I(yè)的會計核算以及財務管理工作都起到了積極的作用?？墒?，隨著高校科研事業(yè)的不斷發(fā)展，在新制度的要求下高?？蒲薪涃M核算還是存在著一些問題。

一、新制度下高?？蒲薪涃M會計核算存在的問題

（一）科研經費的收入與支出存在虛增可能

隨著我國科研事業(yè)的不斷發(fā)展，高校作為重要的科研力量承載著許多的科研任務，其中與政府、社會各團體以及各高校間協(xié)作更是不斷加深?？v向科研課題、橫向科研課題等適應科研新時代的協(xié)作性要求應運而生。這些縱向課題、橫向課題的出現(xiàn)使高校在日常的科研活動中產生一系列的外來科研經費收入與撥付。高校通常在收到外來科研經費收入時做如下會計處理：借記“銀行存款”科目，貸記“科研事業(yè)收入”科目，而在撥付相關的科研協(xié)作經費時，則做如下會計處理：借記“科研事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

例：A有一經費總額為100萬元的科研課題，撥付B60萬元進行科研協(xié)作，B收到協(xié)作款后再撥付30萬元給C進行科研協(xié)作，A、B、C的會計核算處理如下：

1.A會計處理：

借：科研事業(yè)支出 600 000

貸：銀行存款 600 000

2.B會計處理：

借：銀行存款 600 000

貸：科研事業(yè)收入 600 000

借：科研事業(yè)支出 300 000

貸：銀行存款 300 000

3.C會計處理：

借：銀行存款 300 000

貸：科研事業(yè)收入 300 000

從整個科研項目來看，有關此科研項目的經費總額為100+60+30=190（萬元），而實際上此科研項目的經費總額只有100萬元，對科研支出的核算也一樣，因此虛增了科研項目經費的收入與支出。

從單一的會計主體來看，這種科研經費的會計處理是正確的，但從整個科研項目來看，這種核算方法卻虛增了科研經費的收入與支出，而虛增的正是科研協(xié)作費用。并且涉及的撥付科研經費的層級關系越多，虛增的科研收入與支出就越多，這明顯違背了科研投入與產出的核算要求。

（二）科研項目管理費的提取導致科研支出開支不實

科研項目管理費是指項目在研究和開發(fā)過程中所發(fā)生的所有直接費用和間接費用，是科研主體單位為課題研究提供服務和條件支持而提取的補償費用。高校會計制度規(guī)定，從科研項目收入中提取的管理費通過“事業(yè)基金”科目進行核算，提取科研項目管理費時，借記“科研事業(yè)支出”科目，貸記“事業(yè)基金——項目管理費”科目。高校公共資源的支出，比如說水電費、房屋維修費、設備維護費等的支出，在核算時都從教育事業(yè)支出中列支，而科研項目管理費提取的會計處理忽略了科研項目支出的實際支付，只是將科研項目的管理費提取到高校非限定用途的凈資產——事業(yè)基金里面。從科研項目管理費的本質來看，并未真正起到彌補高?？茖W研究過程中耗費的公共資源的作用，并且導致科研事業(yè)支出開支不實，會計信息有所失真。

（三）科研預算缺乏監(jiān)督監(jiān)管作用

預算對于高?？蒲许椖縼碚f有著監(jiān)督科學研究進程、監(jiān)管科研資金使用的重要作用，高?？蒲蓄A算應按照科研課題項目的研究目標和經費使用計劃進行編制。但是許多高校并未就“科研項目”獨立編制預算，或者即使有預算，在日常的會計核算時也無法按照預算項目來進行科研經費的控制。由此造成高?？蒲薪涃M開支偏離預算規(guī)定，科研經費使用缺乏監(jiān)管，影響科研經費使用績效評價。

二、新制度下高校科研會計核算存在問題的原因分析

（一）高校會計基礎決定了科研事業(yè)收支的核算方式

高等學校會計制度明確高校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經濟業(yè)務或者事項的核算應當按照會計制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制，“部分經濟業(yè)務或事項”在會計制度中并沒有明確定義，按照高校會計制度的規(guī)定，教育事業(yè)收支、科研事業(yè)收支的核算并不涉及應收、應付類的會計科目，其會計核算一般運用收付實現(xiàn)制的會計基礎核算，而涉及經營收支的經濟業(yè)務和事項則可運用應收、應付類會計科目進行核算，這里運用的是權責發(fā)生制的會計基礎。在高校會計制度的規(guī)定下，對科研事業(yè)收支的核算采用的是收付實現(xiàn)制，因此，單單從某一高校作為會計主體的角度來說，在收到或撥付科研協(xié)作費時將其作為科研事業(yè)收入與科研事業(yè)支出進行核算，這并不違背高校會計制度的核算精神，只是從科研項目這一總體來看，卻會虛增此科研項目的經費收入與支出總額，違背了科研投入與產出的核算要求。

（二）科研間接成本支出缺少合理分配

現(xiàn)行的高校會計制度把提取的科研管理費一方面作為科研事業(yè)支出處理，另一方面直接計提進事業(yè)基金，其實是一種科研損耗對高校公共資源耗費的“間接補償”，并未在實際支付分攤費用時列支，而是作為事業(yè)基金留存到高校的事業(yè)發(fā)展中。而在實際開支時，因缺少對高校公共資源耗費的合理分配，往往把這種公共資源耗費全額都列支于教育事業(yè)支出或后勤保障支出。由此可見，科研管理費的提取并沒有“用到實處”，反而導致科研支出開支有所不實。高校財務制度專門設置一章“成本費用管理”，指出：費用按照其用途歸集，主要包括教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用。高等學校應當正確歸集實際發(fā)生的各項費用，不能直接歸集的，應當按照一定原則和標準合理分攤。對于科研項目的間接成本費用，其核算范圍相對模糊，無法按特定標準直接歸屬有關對象，在實際核算中往往容易被忽略；并且，高校財務制度指出的對于間接成本“按一定原則和標準合理分攤”缺少具體的指導原則和分攤標準的依據，容易造成科研成本會計核算可比性原則的失效，影響高校會計信息質量。

（三）高?？蒲蓄A算科目與會計科目相脫節(jié)

造成科研預算無法監(jiān)管科研資金使用的最主要的原因在于，科研預算科目與會計核算科目相脫節(jié)?？蒲蓄A算科目設置較為籠統(tǒng)，容易出現(xiàn)一個預算科目用多個會計核算科目來進行核算的現(xiàn)象。表1列示了科研預算項目與會計核算科目的對應關系。

由表1可見，科研預算項目與會計核算科目存在復雜的對應關系，使得即使存在科研預算的情況下，會計科目的選擇運用也會相互交錯，導致會計核算缺乏精細度，無法通過會計核算來達到預算的監(jiān)督監(jiān)管作用。

三、新制度下完善高?？蒲袝嫼怂愕慕ㄗh

（一）適當引入權責發(fā)生制的核算基礎進行科研事業(yè)收支核算

對高校發(fā)生的科研協(xié)作費，我們可以引入權責發(fā)生制的會計核算基礎，在收到外單位撥付的科研協(xié)作費時，區(qū)分屬于本校的科研經費收入與需撥付給其他協(xié)作單位的科研經費金額，其中屬于本校的科研協(xié)作費作收入處理，屬于需層層下?lián)艿膮f(xié)作費則通過應付類會計科目處理，具體會計處理如下：借記“銀行存款”科目，貸記“科研事業(yè)收入”“應付賬款——科研協(xié)作費”科目，在撥付其他單位的科研協(xié)作費時，則沖減原有的應付賬款：借記“應付賬款——科研協(xié)作費”科目，貸記“銀行存款”科目。

通過運用權責發(fā)生制的會計基礎對科研協(xié)作費進行處理，能有效防止虛增科研經費的收支核算，更客觀地反映科研經費的投入與產出，符合高?？蒲惺聵I(yè)的會計核算要求。

（三）對科研間接成本進行合理分攤，并在實際支付時首先沖減提取的科研管理費

要使科研管理費用落到實處，必須改變目前科研間接成本的分攤問題。對高校發(fā)生的公共資源損耗費用，各高校必須按自身的實際情況制定相關的、合理的標準在教育費用、科研費用等方面進行分攤，并且在實際支付這些費用時也應當首先沖減已經提取的科研管理費用。考慮到高?！笆聵I(yè)基金”科目的使用有其嚴格規(guī)定，建議運用“專用基金”對提取的科研管理費進行核算：借記“科研事業(yè)支出”科目，貸記“專用基金——科研管理費”科目，而在實際支付這些間接費用時，首先沖減已提取的科研管理費：借記“專用基金——科研管理費” 科目，貸記“銀行存款”科目。通過這樣的會計處理，能完善科研間接成本的核算要求，使科研管理費由間接補償高校公共資源耗費變?yōu)橹苯友a償，并更合理地反映科研事業(yè)支出情況，保證科研事業(yè)支出核算的完整性，提高會計信息質量。

（四）規(guī)范科研預算項目設置，盡快與會計核算科目接軌

預算是財務管理的起點，也是財務控制的重要關口。高校會計制度、高校財務制度都明確了預算的重要性，預算是高校財務會計核算的重中之重。對于高校科研事業(yè)來說，預算的執(zhí)行，更是科研資金使用績效評價的重要手段。因此，高校應就科研項目獨立編制預算，并以會計核算科目為基礎，規(guī)范預算項目的設置，使科研預算項目與會計核算科目得到有效對接，提高預算執(zhí)行效率，增強預算的監(jiān)督監(jiān)管作用，不斷加強高校的內部控制管理，使得高校科研資金的使用落到實處，提高科研資金的使用效率。

四、結語

新修訂的高校會計制度規(guī)范了高?？蒲匈Y金的會計核算，在一定程度上為高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展提供了財務評價。隨著高?？蒲惺聵I(yè)的不斷發(fā)展，其會計核算也必須與時俱進，這就需要不斷完善高?？蒲袝嫼怂泱w系，保證科研會計信息的真實性、完整性，進一步推動科研事業(yè)的向前發(fā)展。J

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