劉含玉

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)離職后福利的關(guān)注日益增加。為了更好地保障職工的利益，2014年1月27日，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則，內(nèi)容主要是增加了離職后福利中的設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃是企業(yè)承諾給職工確定金額的離職后福利計(jì)劃。本文主要介紹了設(shè)定受益計(jì)劃的內(nèi)容，并對(duì)其存在的問題提出了合理化的建議。

關(guān)鍵詞：設(shè)定受益計(jì)劃；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-0-02

一、設(shè)定受益計(jì)劃概述

（一）設(shè)定受益計(jì)劃的含義

新準(zhǔn)則規(guī)定，離職后福利分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃是指企業(yè)向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳存固定資金，當(dāng)職工離職后，會(huì)獲得不確定金額的養(yǎng)老金，而企業(yè)不承擔(dān)進(jìn)一步支付金額的義務(wù)。職工所獲得的養(yǎng)老金取決于福利計(jì)劃和企業(yè)繳存金額及其所產(chǎn)生的投資回報(bào)，所以精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)由職工承擔(dān)。設(shè)定受益計(jì)劃是修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則增加的內(nèi)容。與設(shè)定提存計(jì)劃不同，設(shè)定受益計(jì)劃可以說是一種固定收益的養(yǎng)老金計(jì)劃。企業(yè)承諾給職工固定的養(yǎng)老金，但企業(yè)向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳存的金額可能不足以支付職工的養(yǎng)老金數(shù)額，所以精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)主要由企業(yè)承擔(dān)。

（二）設(shè)定受益計(jì)劃的具體核算內(nèi)容

設(shè)定受益計(jì)劃的具體核算內(nèi)容主要有以下四個(gè)方面。

第一，確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值。設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值是指企業(yè)需要支付給職工的養(yǎng)老金數(shù)額，從職工離職退休起的一定時(shí)間內(nèi)，通過特定折現(xiàn)率，折現(xiàn)到離職退休時(shí)點(diǎn)，最后將折現(xiàn)金額分?jǐn)偟铰毠すぷ鞯拿恳粫?huì)計(jì)期間。

第二，確定設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債。企業(yè)為了到期履行設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)，必須擁有足夠的資金。企業(yè)可以定期向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)支付一定金額或以融資方式持有資產(chǎn)，這就是設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值大于計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值的差額為設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債，小于的差額為凈資產(chǎn)。若產(chǎn)生凈資產(chǎn)，還需考慮資產(chǎn)上限。

第三，確定設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)當(dāng)期損益的影響。設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)損益的影響體現(xiàn)在當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本、結(jié)算利得或損失以及設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債的凈利息中。當(dāng)期服務(wù)成本是指每期的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)成本的增加額。過去服務(wù)成本是指企業(yè)修改設(shè)定受益計(jì)劃，使以前確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值發(fā)生變化的金額。結(jié)算利得或損失是指企業(yè)確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值與結(jié)算價(jià)格（轉(zhuǎn)移計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算有關(guān)的支付）之間的差額。設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債的凈利息可以分解為設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益和設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的利息成本，兩者之間的差額即為設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債的凈利息。

第四，確定設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)其他綜合收益的影響。重新計(jì)量設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，主要包括精算利得或損失對(duì)其他綜合收益的影響。精算利得或損失是由于經(jīng)驗(yàn)和精算假設(shè)的變化引起的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增減變化。職工離職率、死亡率、工資薪金的變化以及折現(xiàn)率的變化都是產(chǎn)生精算利得或損失的原因。

二、設(shè)定受益計(jì)劃存在的問題分析

（一）設(shè)定受益計(jì)劃的內(nèi)容不夠詳細(xì)

我國新修訂的職工薪酬準(zhǔn)則增加了設(shè)定受益計(jì)劃，但其內(nèi)容不夠詳細(xì)，使其較難推行。首先，設(shè)定受益計(jì)劃的定義不夠明確，只是說明除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利，這一定義不能很好體現(xiàn)設(shè)定受益計(jì)劃的本質(zhì)及特征；其次，與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的投資風(fēng)險(xiǎn)、精算風(fēng)險(xiǎn)、精算方法、折現(xiàn)率等沒有做出詳細(xì)說明，精算難度大；最后，設(shè)定受益計(jì)劃在我國應(yīng)用時(shí)間較短，而且并不廣泛，我國缺少相應(yīng)的法律制度約束。這些問題不利于企業(yè)理解設(shè)定受益計(jì)劃的核算，可能導(dǎo)致相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不可靠。

（二）企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)較大

在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳存固定資金，當(dāng)職工離職后，會(huì)獲得不確定金額的養(yǎng)老金，而企業(yè)不承擔(dān)進(jìn)一步支付金額的義務(wù)。職工所獲得的養(yǎng)老金取決于福利計(jì)劃和企業(yè)繳存金額及其所產(chǎn)生的投資回報(bào)，所以精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)主要由職工承擔(dān)，企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)較小。而在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)承諾給職工固定金額的養(yǎng)老金，但企業(yè)向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳存的金額經(jīng)過投資，投資收益率如果小于折現(xiàn)率，會(huì)產(chǎn)生投資損失，繳存金額可能不足以支付職工的養(yǎng)老金數(shù)額，所以精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)主要由企業(yè)承擔(dān)。

（三）我國在設(shè)定受益計(jì)劃方面的相關(guān)制度的建立還不完善

2014年7月，財(cái)政部修訂并發(fā)布了新的職工薪酬準(zhǔn)則，增加了離職后福利中的設(shè)定受益計(jì)劃。對(duì)于這一新的養(yǎng)老金計(jì)劃，我國相關(guān)法律法規(guī)的建立還不完善，尚未形成可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，距離世界先進(jìn)國家的立法水平還很遠(yuǎn)，沒有達(dá)不到我國的現(xiàn)實(shí)需要。大部分的企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃沒有全面的了解，使其無法普遍實(shí)行。

（四）職工個(gè)人權(quán)益轉(zhuǎn)移困難

企業(yè)在使用設(shè)定提存計(jì)劃的情況下，職工各自有自己獨(dú)立的賬戶，不需要等到退休之后便可以隨時(shí)查詢個(gè)人的賬戶信息，權(quán)益比較容易確定。在職工離職時(shí)，由于存在個(gè)人賬戶，權(quán)益也便于轉(zhuǎn)移。但如果企業(yè)使用設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)，企業(yè)設(shè)立的是共同賬戶，員工沒有獨(dú)立的賬戶，平時(shí)無法隨時(shí)查詢個(gè)人賬戶信息，只有在退休時(shí)才可以收到固定金額的養(yǎng)老金。所以，當(dāng)職工離職或換崗時(shí)，權(quán)益不容易確定和轉(zhuǎn)移。

三、完善設(shè)定受益計(jì)劃的對(duì)策分析

（一）完善設(shè)定受益計(jì)劃的內(nèi)容

設(shè)定受益計(jì)劃的內(nèi)容復(fù)雜，涉及的問題也比較多，所以為了更好地理解設(shè)定受益計(jì)劃，應(yīng)調(diào)整和完善設(shè)定受益計(jì)劃的框架內(nèi)容。具體可以分為三部分：首先，明確設(shè)定受益計(jì)劃的定義和適用情況。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的定義是“企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)有的及以前的雇員提供已同意的福利，所以精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)承擔(dān)的”。這一定義更加準(zhǔn)確，更加明晰，而且體現(xiàn)了企業(yè)需要承擔(dān)更大的精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)。其次，詳細(xì)說明設(shè)定受益計(jì)劃的核算內(nèi)容。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的投資風(fēng)險(xiǎn)、精算風(fēng)險(xiǎn)、精算方法、折現(xiàn)率等做出了詳細(xì)說明，我國可以加以借鑒，結(jié)合本國國情，做出適當(dāng)調(diào)整。最后，加強(qiáng)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的列報(bào)與披露。具體包括：設(shè)定受益計(jì)劃的主要特征、存在風(fēng)險(xiǎn)、金額及其變動(dòng)、精算假設(shè)、企業(yè)未來現(xiàn)金流量的變動(dòng)等。

（二）財(cái)務(wù)狀況好的大型企業(yè)可考慮使用設(shè)定受益計(jì)劃

設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)承諾給職工固定的養(yǎng)老金，但企業(yè)向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳存的金額可能不足以支付職工的養(yǎng)老金數(shù)額，不足部分還需企業(yè)補(bǔ)足，所以精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)主要由企業(yè)承擔(dān)。財(cái)務(wù)狀況好的企業(yè)會(huì)把養(yǎng)老金投資到比上述風(fēng)險(xiǎn)小的項(xiàng)目中，并且有一定的資本可以承擔(dān)精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)，職工的利益可以得到較好的保障，所以可以考慮使用設(shè)定受益計(jì)劃。

（三）完善與設(shè)定受益計(jì)劃相關(guān)的法律法規(guī)

設(shè)定受益計(jì)劃在我國應(yīng)用時(shí)間尚短，仍然處于探索階段，只有一些資金實(shí)力較為雄厚的企業(yè)采用設(shè)定受益計(jì)劃。為了全面推行設(shè)定受益計(jì)劃，我國應(yīng)首先從法律層面規(guī)范，提供一個(gè)良好的法律環(huán)境。對(duì)此，我國可以參照美國等實(shí)行設(shè)定受益計(jì)劃較為成熟的國家的相關(guān)法律制度，結(jié)合我國自身國情，制定出適用于我國企業(yè)的具體法律法規(guī)。這樣，企業(yè)采用設(shè)定受益計(jì)劃才更加有據(jù)可循，員工的切身利益才能夠真正得到保障。

（四）培養(yǎng)相關(guān)會(huì)計(jì)和精算人才

設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，而且涉及到精算假設(shè)，需要擁有較高會(huì)計(jì)核算能力的會(huì)計(jì)人員和專業(yè)的精算師。我國會(huì)計(jì)人員很多，但優(yōu)秀人才相對(duì)較少。另外，相比于美國等發(fā)達(dá)國家，我國精算行業(yè)起步較晚，精算人才較少，低于國際先進(jìn)水平。所以，一方面，我國可以結(jié)合實(shí)際情況，簡(jiǎn)化設(shè)定受益計(jì)劃的核算方法，便于會(huì)計(jì)人員更好地進(jìn)行核算；另一方面，我國應(yīng)加強(qiáng)宣傳，提高會(huì)計(jì)和精算教育水平，鼓勵(lì)更多優(yōu)秀人才加入到更高水平的隊(duì)伍中來，加強(qiáng)國際間的交流，學(xué)習(xí)先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算與精算經(jīng)驗(yàn)，使設(shè)定受益計(jì)劃從技術(shù)上得以有效實(shí)施。

總之，設(shè)定受益計(jì)劃增強(qiáng)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性，提高了員工的工作積極性，較好地保障了員工的利益。同時(shí)，設(shè)定受益計(jì)劃的核算與精算是一個(gè)較為復(fù)雜的問題，而我國對(duì)于設(shè)定受益計(jì)劃的研究還處于初級(jí)階段，因此需要持續(xù)不斷的發(fā)展。我國應(yīng)該結(jié)合我國具體國情，從實(shí)際出發(fā)，構(gòu)建合理設(shè)定受益計(jì)劃核算體系。

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