王利紅

【摘 要】績(jī)效審計(jì)是對(duì)績(jī)效預(yù)算外部進(jìn)行約束，以結(jié)果為導(dǎo)向的績(jī)效預(yù)算的預(yù)算管理方法，績(jī)效審計(jì)概念早在上世紀(jì)50年代就由美國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了，已經(jīng)提出便引起了學(xué)術(shù)界的轟動(dòng)。越來(lái)越多的國(guó)家對(duì)績(jī)效預(yù)算密實(shí)進(jìn)行推行和試點(diǎn)，使得績(jī)效預(yù)算模得到了不斷的改進(jìn)和探索，也逐步為眾多的國(guó)家所接受。當(dāng)然，我國(guó)對(duì)績(jī)效預(yù)算也進(jìn)行了相關(guān)的開(kāi)展工作，并將以績(jī)效預(yù)算為基礎(chǔ)的績(jī)效審計(jì)納入到國(guó)家公共項(xiàng)目考核和審查工作中，提高了公共項(xiàng)目審計(jì)的科學(xué)性和合理性。本文就績(jī)效預(yù)算的概念進(jìn)行論述，并闡述了在公共項(xiàng)目中實(shí)施績(jī)效審計(jì)的必要性，并對(duì)績(jī)效預(yù)算模式下的公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)內(nèi)容作出了探討。

【關(guān)鍵詞】績(jī)效預(yù)算模式；公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)；內(nèi)容

一、引言

受傳統(tǒng)預(yù)算模式的影響?yīng)M隘，預(yù)算主管部為了獲得更多的財(cái)政撥款，會(huì)自行增加申報(bào)的項(xiàng)目數(shù)量，但是由于財(cái)政部門的工作任務(wù)量比較大，不可能對(duì)上報(bào)上來(lái)每一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行徹底的調(diào)查。因此對(duì)這些項(xiàng)目的建設(shè)績(jī)效監(jiān)管存在漏洞。為了彌補(bǔ)統(tǒng)預(yù)算模式的不足，新的績(jī)效預(yù)算模式充分的發(fā)揮了審計(jì)部門的外部監(jiān)督和審查的性能，建立了績(jī)效預(yù)算評(píng)估體系，并根據(jù)績(jī)效預(yù)算的評(píng)定結(jié)果來(lái)判斷和確定項(xiàng)目實(shí)施的結(jié)果，對(duì)達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)的相關(guān)項(xiàng)目，駁回其資金申請(qǐng)，并對(duì)其資金撥款不予發(fā)放。由于公共項(xiàng)目性質(zhì)的特殊性，使得其績(jī)效預(yù)算和審計(jì)存在一定的難度。在績(jī)效預(yù)算模式下，如何開(kāi)展政府公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是國(guó)家審計(jì)面臨的新的課題。

二、績(jī)效預(yù)算概述

績(jī)效預(yù)算在對(duì)項(xiàng)目投資回報(bào)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，以分析和結(jié)果來(lái)確定項(xiàng)目實(shí)施的可行性，現(xiàn)代企業(yè)和政府的績(jī)效預(yù)算的最終目的是提高其運(yùn)營(yíng)績(jī)效成績(jī)。預(yù)算企業(yè)或單位需要對(duì)申請(qǐng)資金費(fèi)用項(xiàng)目的建設(shè)目標(biāo)以及建設(shè)成本進(jìn)行預(yù)算，為財(cái)政撥款提供依據(jù)。因此，在進(jìn)行績(jī)效預(yù)算時(shí)首先應(yīng)明確公共項(xiàng)目可能達(dá)成的績(jī)效目標(biāo)，然后再根據(jù)預(yù)算目標(biāo)來(lái)預(yù)算項(xiàng)目建設(shè)成本，并在項(xiàng)目實(shí)施后建立完善的評(píng)估體系，評(píng)估實(shí)際的建設(shè)成果。財(cái)政部門會(huì)根據(jù)預(yù)算部門的項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估結(jié)果，來(lái)確定是否要發(fā)放撥款。因此，績(jī)效評(píng)估結(jié)果對(duì)項(xiàng)目資金的撥付會(huì)產(chǎn)生直接的影響。

三、績(jī)效預(yù)算模式下公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的必要性

現(xiàn)代的項(xiàng)目績(jī)效預(yù)算的主要執(zhí)行和決定權(quán)在預(yù)算部門手中，這種由預(yù)算部門主導(dǎo)的績(jī)效預(yù)算存在嚴(yán)重的弊端，使得績(jī)效預(yù)算結(jié)果存在諸多的不合理性。為了切實(shí)保障項(xiàng)目績(jī)效預(yù)算的公平性和合理性，為財(cái)政部門的資金撥付提供更為科學(xué)的參考依據(jù)，應(yīng)積極的發(fā)揮審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督職能監(jiān)督優(yōu)勢(shì)。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，通過(guò)對(duì)公共項(xiàng)目的績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，來(lái)衡量項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量。在現(xiàn)代績(jī)效預(yù)算模式下，預(yù)算行政部門同時(shí)擔(dān)任預(yù)算分配和預(yù)算監(jiān)管的雙重身份，在對(duì)績(jī)效預(yù)算進(jìn)行評(píng)定時(shí)難免存在不合理的地方。無(wú)法保證項(xiàng)目績(jī)效監(jiān)督的公平、公正性。而要想實(shí)現(xiàn)績(jī)效預(yù)算監(jiān)督的有效性，必須擺脫傳統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督體系，因此為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)內(nèi)部監(jiān)督體系的不足，需要積極的外部的約束，而國(guó)家審計(jì)部門績(jī)效預(yù)算恰恰可以滿足審計(jì)和監(jiān)督的外部約束，將其作為預(yù)算體制外部的約束具有一定科學(xué)和合理性。同時(shí)與內(nèi)部約束形成雙重約束機(jī)制，避免了重復(fù)監(jiān)督問(wèn)題的存在。

此外，為了保證績(jī)效審計(jì)的權(quán)威性國(guó)家制定了相關(guān)的法律來(lái)提高審計(jì)部門的地位和職能，為審計(jì)部門有效的開(kāi)展工作提供了法律支持?，F(xiàn)代國(guó)家中的審計(jì)部門大多脫離了政府的干預(yù)，其審計(jì)的結(jié)果更加公正?？?jī)效審計(jì)不僅可以對(duì)績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督和約束，同時(shí)還可以提高公共項(xiàng)目實(shí)施建設(shè)的質(zhì)量。

四、績(jī)效預(yù)算模式下公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)內(nèi)容

1.公共項(xiàng)目決策績(jī)效審計(jì)

預(yù)算支出決策是以事前績(jī)效評(píng)價(jià)為依據(jù)的，績(jī)效評(píng)價(jià)體系的完善程度將對(duì)績(jī)效預(yù)算的效果產(chǎn)生直接的影響。因此，審計(jì)部門應(yīng)該嚴(yán)格審查績(jī)效評(píng)價(jià)體系中評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)是否合理，是否能該反映公共項(xiàng)目的公共屬性和價(jià)值屬性。審計(jì)部門對(duì)公共項(xiàng)目決策績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，不僅可以提高公共項(xiàng)目決策績(jī)效的可行性，并且可以為下一步項(xiàng)目的實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.績(jī)效目標(biāo)要素審計(jì)

績(jī)效目標(biāo)要素主要包括項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)以及成本預(yù)算項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)，對(duì)績(jī)效目標(biāo)要素進(jìn)行有效的審計(jì)和評(píng)估，可以為財(cái)政撥款提供重要的依據(jù)。在進(jìn)行績(jī)效目標(biāo)審計(jì)的過(guò)程中，一定要嚴(yán)格檢查其是否將各個(gè)目標(biāo)因素進(jìn)行了明確。并且對(duì)項(xiàng)目申報(bào)的流程進(jìn)行嚴(yán)格檢查，看是否是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的。并評(píng)估其成本預(yù)算的合理性，是否能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性的原則，然后在決定是否要實(shí)施財(cái)政撥付，切實(shí)保證撥付資金的有效利用。

3.績(jī)效預(yù)算項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果審計(jì)

在進(jìn)行公共項(xiàng)目實(shí)施效果的審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)公共項(xiàng)目的完成程度進(jìn)行審計(jì)。并且還要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的審查監(jiān)督，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)績(jī)效預(yù)算是否存在超支的現(xiàn)象，并對(duì)存在超支預(yù)算的項(xiàng)目數(shù)量以及其超支的原因進(jìn)行調(diào)查。在項(xiàng)目完成后，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目完成后的情況，項(xiàng)目執(zhí)行的進(jìn)度質(zhì)量，重點(diǎn)審查績(jī)效目標(biāo)有是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語(yǔ)

傳統(tǒng)的由績(jī)效管理部門主導(dǎo)的的績(jī)效評(píng)價(jià)具有一定的局限性和片面性，不能體現(xiàn)績(jī)效預(yù)算的公平和有效性。同時(shí)也對(duì)公共項(xiàng)目建設(shè)不負(fù)責(zé)，無(wú)法保證公共項(xiàng)目實(shí)施建設(shè)的質(zhì)量。因此，應(yīng)加強(qiáng)和提高審計(jì)部門的績(jī)效審查職能，在發(fā)揮審計(jì)部門績(jī)效預(yù)算評(píng)價(jià)和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，應(yīng)該把社會(huì)公眾的意見(jiàn)調(diào)查結(jié)果納入到公共項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)中，提高公共的參與決策能力，體現(xiàn)評(píng)價(jià)結(jié)果的合理性和科學(xué)性。此外，對(duì)于社會(huì)公眾關(guān)注度較高的公共項(xiàng)目，要加大審計(jì)力度，嚴(yán)格監(jiān)管和審計(jì)績(jī)效預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)重視提取社會(huì)公眾所反映的意見(jiàn)，科學(xué)公正的評(píng)估績(jī)效預(yù)算，進(jìn)一步提高公共項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和水平。

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