劉霞

【摘 要】“營改增”是指營業(yè)稅改征為增值稅，之前需要繳納營業(yè)稅的部分項目變?yōu)樾枰U納相應(yīng)的增值稅，只對產(chǎn)品以及服務(wù)增值的那一部分繳納稅款。實施“營改增”的方式是否有助于國家經(jīng)濟發(fā)展，應(yīng)當從企業(yè)和地方政府兩方面進行分析，本文主要分析“營改增”對地方政府收入及企業(yè)發(fā)展的影響

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅；增值稅；“營改增”；地方政府；企業(yè)發(fā)展； 影響

“營改增”是當前重要的結(jié)構(gòu)性稅務(wù)制度改革，促使稅制的結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理，從而促使國家經(jīng)濟發(fā)展。分析“營改增”制度，應(yīng)當從企業(yè)發(fā)展以及地方政府收入兩個層面進行分析。“營改增”雖然短期內(nèi)造成地方政府收入降低以及中央財政收入增加，但長期對地方政府有益。對于企業(yè)而言，則需要針對不同行業(yè)分析，總體有助于企業(yè)利潤增加以及稅負降低。

一、“營改增”實施對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響

1.“營改增”實施對各種企業(yè)稅負影響不同

“營改增”屬于稅務(wù)制度方面的創(chuàng)新，對于推動我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)展以及完善具有十分重要的意義。隨著“營改增”的推廣，對于不同行業(yè)的影響并不相同，主要存在以下幾個方面的顯著的差異。第一，交通運輸和不動產(chǎn)租賃的營業(yè)稅有所上升，以往為3%～5%的營業(yè)稅，如今營業(yè)稅提升到17%，因此，增加的幅度比較大。對于納稅戶來講，其中不能得到進項稅額抵扣的優(yōu)惠，進一步導(dǎo)致稅負增加。第二，對于以娛樂業(yè)的企業(yè)來講，推廣以及實施營業(yè)稅將減少企業(yè)的稅負以及可以避免征收抵扣混亂等問題，從而緩解了稅負過重的問題。第三，相對于小規(guī)模的納稅戶來講，由于“營改增”采取簡易計稅的方式，雖然小規(guī)模的納稅戶不能將進項稅抵扣，但是由于采取3%增值稅率，故而稅率相對改革之前的稅率低或者相等，因此，總體來講并沒有稅負加重的問題，對于我國的企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展來講，通過營改稅的措施可以促使企業(yè)稅負標準更加合理，從而總體上減輕當前企業(yè)的負擔，進而顯著提升企業(yè)經(jīng)濟效益以及經(jīng)營水平。

2.“營改增”導(dǎo)致各種企業(yè)利潤增減情況分析

“營改增”對于企業(yè)來講主要的稅負影響是：“營改增”可以促使大部分企業(yè)的利潤以及經(jīng)濟效益提升，首先，對于小型企業(yè)而言，由于實施“營改增”的措施，從而導(dǎo)致稅率降低以及稅負減輕，因此，需要繳納的增值稅相比以前的營業(yè)稅要低不少，從而促使企業(yè)的經(jīng)濟效益以及經(jīng)營水平提升，有助于大部分企業(yè)的發(fā)展。其次，對于大多數(shù)的納稅人而言，應(yīng)當分情況考慮，從稅制的內(nèi)容進行分析，“營改增”是在增值稅稅率前提上增加兩檔的稅率，這兩檔的稅率為1%以及6%，因此導(dǎo)致交通運輸以及部分動產(chǎn)租賃企業(yè)的稅率顯著增加，大大超過改革之前的稅率，進而導(dǎo)致這部分企業(yè)的利潤降低以及經(jīng)濟效益下降。然而，對于大多數(shù)的服務(wù)型企業(yè)而言，“營改增”實施后，將明顯提升這部分企業(yè)利潤水平以及經(jīng)營水平。最后，部分企業(yè)由于以前購買過固定的資產(chǎn)，增值稅的發(fā)票抵扣部分費用，從而導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)入賬的成本降低以及減少了當前增值稅和附加稅負等，從而促使企業(yè)的營業(yè)利潤得到提高以及提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。此外，對于大部分制造業(yè)的企業(yè)來講，企業(yè)成本主要包括人工薪酬以及生產(chǎn)成本等，由于人工薪酬以及生產(chǎn)成本無法產(chǎn)生進稅項，因此，不可抵扣相應(yīng)的進稅項，從而導(dǎo)致制造業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟效益降低以及減少企業(yè)的利潤。

二、“營改增”對地方政府財政收入的影響

1.不利影響

稅收屬于政府收入的主要來源。如果沒有稅收，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化、經(jīng)濟建設(shè)以及社會資源的分配將無從開展，缺乏有力的支撐條件以及物質(zhì)基礎(chǔ)，根據(jù)當前的稅收制度規(guī)定，營業(yè)稅收入屬于地方政府的財政收入，主要對第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅。通常而言，大部分的營業(yè)稅是完全隸屬于地方政府財政收入，是地方政府開展各項工作的重要基礎(chǔ)。實施“營改增”的制度之后，大部分的營業(yè)稅改變成為增值稅，并且增值稅一般是國稅局進行征收之后交往給中央國庫，其中部分增值稅按照中央四分之三，地方四分之一的比例分攤，從而導(dǎo)致地方政府的稅收收入大為減少。當前，實施“營改增”的措施之后，為了緩和各方的利益矛盾以及實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，在采取“營改增”的稅務(wù)制度之后，應(yīng)當將營業(yè)稅的收入劃分到增值稅之后，其中的80%依舊屬于地方政府的稅收收入，20%屬于中央的收入，從而促使地方財政收入不至于降低太多，避免過分沖擊地方政府財政。此外，實施稅務(wù)制度改革之后，納稅人將企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)等進行必要的更新重塑，促使增值稅可以獲得必要的抵扣，減少應(yīng)當繳納的增值稅，在法律范圍之內(nèi)實現(xiàn)合理避稅。由于企業(yè)的合理避稅也將導(dǎo)致地方財政收入降低。

2.有利影響

根據(jù)以上分析，實施“營改增”制度之后，在一定時期內(nèi)將導(dǎo)致地方政府的稅收收入顯著降低，不過從長期的發(fā)展來看，實施“營改增”之后，有利于企業(yè)的地方財政收入上升，主要的原因包括以下幾點：第一，“營改增”實施之后，可以對之前的稅務(wù)制度進行結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，從而降低企業(yè)的稅負壓力，此外，減稅可以為其他相關(guān)增稅提供發(fā)展空間，例如，降低一般的稅種征收，可以提升資源稅的征收，從而幫助地方財政收入增加。第二，在實施“營改增”的制度之后，可以改變以前稅收體系混亂的弊端，不但可以克服重復(fù)收稅以及弱化市場細分的問題，而且可以避免分工協(xié)作受到之前稅務(wù)制度負面的影響，進一步拓寬企業(yè)發(fā)展空間以及減低企業(yè)繳稅壓力，促使市場活躍以及促使資源得到優(yōu)化配置，進而幫助地方政府奠定堅持的收入基礎(chǔ)。第三，通過“營改增”有助于第三產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展，符合當前經(jīng)濟新常態(tài)的局面以及順應(yīng)了時代的發(fā)展潮流，促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化以及完善了服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的稅額抵扣，帶動上下游企業(yè)的互動以及聯(lián)系，有助于資源快速集聚以及減少產(chǎn)業(yè)波動，進而保障了地方政府的財政收入穩(wěn)定性，長遠來看，對于地方政府有益。

三、結(jié)語

綜上所述，營業(yè)稅和增值稅屬于我國重要的稅種，推廣“營改增”對于企業(yè)的影響應(yīng)當針對不同的行業(yè)進行分析，雖然總體有助于企業(yè)的稅負壓力降低，但是對于交通運輸以及部分服務(wù)行業(yè)稅負壓力顯著上升?！盃I改增”也是“雙刃劍”，對地方政府財政收入的影響也有不利和有利影響兩個方面，大部分的營業(yè)稅改變成為增值稅，并且增值稅一般是國稅局進行征收之后交往給中央國庫，導(dǎo)致短期內(nèi)降低地方的財政收入，但是從長遠來看，有助于資源快速集聚以及減少產(chǎn)業(yè)波動，進而保障了地方政府的財政收入穩(wěn)定性，地方財政更加穩(wěn)定以及加快地方經(jīng)濟發(fā)展，對于地方政府有益。

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