李帆

（長(zhǎng)江大學(xué)文理學(xué)院，湖北荊州434020）

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)問(wèn)題探討

李帆

（長(zhǎng)江大學(xué)文理學(xué)院，湖北荊州434020）

在商業(yè)銀行發(fā)展的過(guò)程中，一定要做好內(nèi)部控制工作，內(nèi)部的工作比較復(fù)雜，其中一個(gè)重要的工作就是銀行的會(huì)計(jì)問(wèn)題，做好銀行的會(huì)計(jì)問(wèn)題，關(guān)乎銀行的整體運(yùn)行，文章主要分析了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)問(wèn)題，從會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)出發(fā)，分析了它的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并進(jìn)一步總結(jié)了會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決方式，供今后的會(huì)計(jì)工作參考和借鑒。

商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)；問(wèn)題

1 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀介紹

近年來(lái)，隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，商業(yè)銀行的規(guī)模、數(shù)量以及服務(wù)質(zhì)量均獲得了很大的提升，其經(jīng)營(yíng)的效率、資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)抵御能力等均有所上升。銀行同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也變得越來(lái)越激烈，很多的信托公司、企業(yè)財(cái)務(wù)、金融租賃以及金融資產(chǎn)等公司獲得了蓬勃發(fā)展的機(jī)遇。加上國(guó)家鼓勵(lì)投資者不斷投資到銀行金融機(jī)構(gòu)，同時(shí)還放寬了投資者的投資要求，對(duì)于一些銀行貸款上給予了大力的扶持。因此衍生出了很多的理財(cái)、投資等行業(yè)，這些行業(yè)的出現(xiàn)無(wú)疑會(huì)減少商業(yè)銀行的信貸份額。由于我國(guó)的銀行活動(dòng)中存在著不同環(huán)節(jié)，不同的環(huán)節(jié)上存在著不同的崗位，這些崗位之間相互聯(lián)系，尤其是會(huì)計(jì)行業(yè)在銀行的發(fā)展中，既要擔(dān)任一定的業(yè)務(wù)工作，同時(shí)也到擔(dān)當(dāng)一定的銀行事務(wù)處理工作。對(duì)于會(huì)計(jì)人才的要求，既要有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，同時(shí)還需要有較強(qiáng)的專業(yè)能力，面對(duì)當(dāng)前各種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)逐漸出現(xiàn)，銀行會(huì)計(jì)所需要的知識(shí)能力必須要具備解決這些日常事務(wù)的能力。

商業(yè)銀行作為金融業(yè)的組成部分，起著重要的信用中介作用，對(duì)我國(guó)的金融業(yè)發(fā)展具有極其重要的作用。而會(huì)計(jì)行業(yè)的良好發(fā)展和會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性對(duì)各個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)都是至關(guān)重要的，商業(yè)銀行也不例外，會(huì)計(jì)工作是商業(yè)銀行工作的前提和基礎(chǔ)，銀行的每一筆業(yè)務(wù)都與會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有很大關(guān)系，所以銀行的會(huì)計(jì)對(duì)銀行的正常運(yùn)行有直接的影響。

2 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題

（1）現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》無(wú)法有效運(yùn)用到商業(yè)銀行實(shí)際運(yùn)作中。目前，我國(guó)所采用的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（下文中統(tǒng)稱《準(zhǔn)則》）是直接引進(jìn)的西方會(huì)計(jì)《準(zhǔn)則》，而該《準(zhǔn)則》是站在西方國(guó)家的發(fā)展情況下來(lái)制定的，所以與我國(guó)的實(shí)際情況存在較大的差異，并且《準(zhǔn)則》在金融行業(yè)方面的規(guī)定存在很多的漏洞，而對(duì)于靈活性和復(fù)雜性極強(qiáng)的銀行業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，很難實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)的全方位覆蓋，從而給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了很大的職業(yè)判斷空間。且由于《準(zhǔn)則》是以產(chǎn)品的運(yùn)作流程來(lái)設(shè)計(jì)的，不符合商業(yè)銀行的運(yùn)作方式。同時(shí)，該《準(zhǔn)則》中大部分的金融領(lǐng)域?qū)I(yè)名詞都是通過(guò)文字語(yǔ)言來(lái)解釋的，再加上內(nèi)容非常復(fù)雜，從而導(dǎo)致語(yǔ)言上理解較為困難，無(wú)法有效地運(yùn)用到實(shí)際情況之中。除此之外，《準(zhǔn)則》中沒(méi)有對(duì)金融工具的披露形式做出明確規(guī)定，只是針對(duì)計(jì)量、列報(bào)、披露制定了相關(guān)規(guī)定，從而使不同的商業(yè)銀行之間存在不同的信息披露形式，導(dǎo)致各銀行之間財(cái)務(wù)信息的可比性受影響，無(wú)法進(jìn)行高效的交流。

（2）會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力較低，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)升高。由于現(xiàn)行《準(zhǔn)則》中存在真空區(qū)，加上商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性以及銀行管理者的利潤(rùn)目標(biāo)，使得部分員工利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)開(kāi)展資產(chǎn)證券化等一些投資項(xiàng)目來(lái)操控利潤(rùn)，但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)這類項(xiàng)目進(jìn)行明確規(guī)定，從而這類項(xiàng)目存在很大的利潤(rùn)空間和較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是由于這類項(xiàng)目需要會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷力和較高的專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)要有足夠的掌握度和熟練度，如果缺乏某一項(xiàng)就容易在核算方面出現(xiàn)問(wèn)題，當(dāng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力較弱、缺乏經(jīng)驗(yàn)、會(huì)計(jì)管理人員的管理水平較低、財(cái)務(wù)承受能力有限等諸多原因時(shí)，就容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)升高。

（3）會(huì)計(jì)信息披露不完整、準(zhǔn)確、真實(shí)，極大影響了銀行經(jīng)營(yíng)。目前，大部分商業(yè)銀行信息披露存在一定程度的不真實(shí)、不詳細(xì)的問(wèn)題。商業(yè)銀行作為公眾利益的實(shí)體，其信息披露十分重要，而商業(yè)銀行信息存在的披露過(guò)于簡(jiǎn)單化和不真實(shí)的問(wèn)題給其經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了很大的影響。商業(yè)銀行高估利息收入是信息披露不真實(shí)的典范，很多銀行將未到期但已欠息和逾期貸款按正常貸款計(jì)算并納入利息，使得利息遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)實(shí)際數(shù)據(jù)。同時(shí)商業(yè)銀行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息不夠重視，例如表外業(yè)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，表外業(yè)務(wù)作為銀行經(jīng)營(yíng)中的重大事項(xiàng)，銀行對(duì)其信息披露的忽視造成了信息的不完整，而非財(cái)務(wù)信息雖然不是直接的財(cái)務(wù)信息，但其卻會(huì)對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)造成極大地影響。

3 完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（1）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，糾正落后思想觀念。銀行內(nèi)部控制是一種自律行為，是對(duì)銀行內(nèi)部各職能部門(mén)及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約的方法和措施。重視會(huì)計(jì)內(nèi)控文化的建設(shè)，變會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成為銀行員工自我控制、自我管理、自覺(jué)按照規(guī)范行事，共同實(shí)現(xiàn)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)。

（2）完善內(nèi)控體系，強(qiáng)化制度建設(shè)。應(yīng)盡快形成一套全面、完整、環(huán)環(huán)相扣的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行認(rèn)真梳理，根據(jù)業(yè)務(wù)和組織架構(gòu)的發(fā)展變化，進(jìn)行相應(yīng)的修訂和補(bǔ)充，必須堅(jiān)持制度先行的原則，做到新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的推出與會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定和操作流程同步進(jìn)行，逐步形成全面性、系統(tǒng)性、聯(lián)系性、操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。

（3）建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，完善會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。一方面設(shè)立三道有效的內(nèi)部監(jiān)督防線，堅(jiān)持內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、稽核部門(mén)在會(huì)計(jì)內(nèi)控中的監(jiān)督作用，強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性，建立長(zhǎng)效的監(jiān)督機(jī)制，使風(fēng)險(xiǎn)隱患及時(shí)得以控制。另一方面，加強(qiáng)崗位內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，按照責(zé)任分離、相互制約的原則，在受理業(yè)務(wù)時(shí)堅(jiān)持審核和換人復(fù)核制度，如堅(jiān)持現(xiàn)金與有價(jià)單證保管與賬務(wù)記錄相分離；重要空白憑證保管與使用相分離；賬務(wù)收支審批與會(huì)計(jì)核算相分離；賬務(wù)處理與后續(xù)稽核相分離的原則，明確每個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，并通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員換崗、輪崗制度起到監(jiān)督作用。

（4）充分運(yùn)用科技手段，強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控管理。建立先進(jìn)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，一方面運(yùn)用計(jì)算機(jī)和輔助設(shè)備處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，減少人工控制，相應(yīng)的減少故意風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，增強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的剛性約束。另一方面開(kāi)發(fā)軟件及設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序時(shí)，要將制約、監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)控制功能融入其中，使操作人員按規(guī)范的操作程序進(jìn)入系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，防范技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算機(jī)犯罪的發(fā)生。

（5）建立激勵(lì)約束機(jī)制，完善人力資源系統(tǒng)。樹(shù)立以人為本的管理理念，建立科學(xué)有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。銀行應(yīng)嚴(yán)格各級(jí)會(huì)計(jì)人員的任職資格審查，加強(qiáng)在崗人員業(yè)務(wù)知識(shí)、技能培訓(xùn)，重視對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)適德和法律知識(shí)的培養(yǎng)，完善干部交流和崗位輪換制度，確保會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不斷提高。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求越來(lái)越高，而且在會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，各種問(wèn)題也是層出不窮，所以在今后的研究過(guò)程中，要重點(diǎn)研究會(huì)計(jì)的重點(diǎn)問(wèn)題，才能夠更好地提升商業(yè)銀行的運(yùn)行水準(zhǔn)。

［1］紀(jì)思晨.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)問(wèn)題探討［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2016，（21）：252-254.

［2］張勇海.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策探討［J］.企業(yè)改革與管理，2016，（2）：113-114.

Discussion on Accounting Problems of Commercial Banks

LI Fan
（College of Arts and Science，Yangtze University，Jingzhou，Hubei 434020，China）

In the process of the development of commercial banks，we must do the internal control work，which is more complex.One of the important work is the bank's accounting problems.Solving the bank's accounting problems affect the overall operation of the bank.This paper mainly analyzes the accounting problem of commercial banks，analyzes its key links from the point of view of accounting work，and further summarizes the solutions of accounting problems for reference and reference for future accounting work.

commercial bank；accounting；problem

F830.42

A

2095-980X（2017）03-0120-01

2017-03-08

李帆（1994-），男，湖北荊州人，主要研究方向：會(huì)計(jì)。