付暢

（長江大學文理學院，湖北荊州434020）

論會計信息屬性與政府會計監(jiān)管

付暢

（長江大學文理學院，湖北荊州434020）

研究會計信息屬性，有利于更加深入的了解會計工作，并總結(jié)會計信息的應用工作，從政府會計監(jiān)督的角度來說，做好會計信息工作也是非常有必要的。文章主要思考了會計信息屬性和政府會計監(jiān)管的相關(guān)問題，探討了會計信息屬性和政府會計監(jiān)管中的具體思路和對策，供參考和借鑒。

會計信息屬性；政府；會計監(jiān)管

1 會計信息屬性與政府會計監(jiān)管的現(xiàn)狀

面對愈演愈烈的會計信息失真及其嚴重的經(jīng)濟后果，世界各國都作出了積極回應，不僅在學術(shù)上加以探討，而且在實踐中加以治理，促進了監(jiān)管改革和會計規(guī)范體系的進步。然而，監(jiān)管制度建設(shè)與監(jiān)管執(zhí)行效果之間始終存在著差距，接連不斷的會計舞弊惡性事件對會計監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)。在這樣的背景下，會計學的專家們從不同的角度發(fā)表了真知灼見，形成豐碩的理論成果用于指導實踐。從會計信息質(zhì)量標準的界定到會計規(guī)范體系的完善，從會計信息失真原因的理論分析到舞弊動因模型的構(gòu)建，從會計監(jiān)管模式的選擇到誠信教育體制的建立等方面都做了大量卓有成效的研究。隨之而來要解決的問題是，如何構(gòu)筑一個更有效的會計信息質(zhì)量政府監(jiān)管機制，從而更加規(guī)范會計信息的產(chǎn)生與披露。

2 會計信息的市場失靈

在古典經(jīng)濟學家看來，只要給公民追求自利的自由，“看不見的手”即市場機制就會自動調(diào)節(jié)資源配置，引導社會達到最大福利，政府只擔當守夜人的角色，通過明晰產(chǎn)權(quán)以及監(jiān)督合約履行等手段保證經(jīng)濟活動依法有序地進行。事實上，當經(jīng)濟患上頑疾，市場出現(xiàn)某種程度的失靈時，人們總習慣尋求政府的庇護。而會計信息具有外部性、公共物品、信息不對稱的特點使之潛藏著極易引發(fā)市場失靈的因素，從而招致政府的介入。

（1）外部性問題。在市場經(jīng)濟背景下，一方面，人們通過市場機制來相互影響和制約彼此的經(jīng)濟利益和經(jīng)濟環(huán)境；另一方面，某些經(jīng)濟主體的某些經(jīng)濟獲得雖然直接地影響和制約了他人的經(jīng)濟利益和經(jīng)濟環(huán)境，但是這些影響和制約卻沒有計入市場交易的成本和價格，由此便產(chǎn)生了所謂的“外部性”問題。

外部性如果從一種經(jīng)濟關(guān)系或經(jīng)濟現(xiàn)象來看，可以定義為：某個經(jīng)濟主體在生產(chǎn)或消費過程中所產(chǎn)生的一種外在于市場體系的影響或效應關(guān)系。就會計而言，外部性是指一家企業(yè)披露會計信息能夠傳導影響其他企業(yè)的現(xiàn)象。例如：一家企業(yè)披露其銷售額和利潤大幅度增長的信息，能夠影響同行業(yè)其他企業(yè)的市場預期；一家企業(yè)披露有關(guān)專利等獨占信息，也能影響競爭對手對未來收益的市場預期。會計信息市場外部性問題之所以會引起市場缺陷，其根本原因在于，它使會計信息的私人價值與社會價值發(fā)生了背離，即積極的外部性會引起會計信息需求過度或供給不足，而消極的外部性會引起會計信息供給過度或需求不足，私人活動的水平常常要高于社會需要的最優(yōu)水平，由此必然會使市場供求失衡，使會計信息資源配置偏離完全競爭條件下的帕累托最優(yōu)狀態(tài)。

（2）公共物品問題。公共物品問題，是與外部性問題密切相聯(lián)系的市場缺陷的問題。一般來說，私人物品是在消費上具有競爭性和排他性的物品。與此相對應，公共物品是那些在消費上具備非競爭性和非排他性的物品。

信息是一種典型的公共物品，任何人掌握了某種信息，并不會減少他人了解這一信息的可能性。作為信息的一種，會計信息也同樣是公共物品，每個人都有機會均等地獲取財務報告所傳遞的內(nèi)容。然而，在公共物品消費上，會出現(xiàn)“搭便車”問題（Free-riderProblem）。在公共物品的消費過程中，單個消費者不像消費私人物品那樣，可以準確地知道自己對物品的偏好程度，而且由于公共物品消費具有非排他性和非競爭性，所以，即使消費者知道自己對公共物品的偏好程度，也不會如實地顯示出來。他們?yōu)榱瞬桓冻杀净蛏俑冻杀镜叵硎芄参锲罚瑫哂胁徽f實話的傾向，即可能隱瞞或低報自己對公共物品的偏好程度，這就會使在公共物品的消費中出現(xiàn)“搭便車”問題。這一問題的存在，將會使由市場價格顯示個人偏好的機制失靈，使公共物品無法像私人物品一樣，由消費者根據(jù)市場價格來調(diào)整自己的消費構(gòu)成和數(shù)量，滿足邊際替代率等于商品價格比率的消費均衡條件，實現(xiàn)消費品的帕累托最優(yōu)配置。在公共物品的供給或生產(chǎn)上，由于搭便車問題的存在，會使每個消費者都想讓別人來生產(chǎn)公共物品，為他支付生產(chǎn)公共物品的成本，自己免費享受，結(jié)果可能誰也不生產(chǎn)。特別是由于資本市場開放度的擴大，越來越多的會計信息已成為公開性的信息，任何人要獲取這部分信息都沒有太大的獲取障礙。正是由于會計信息具有這樣的特征，所以，國家要對此進行強制性的立法或干預。

3 政府監(jiān)管在會計信息市場中的作用

（1）保證信息供給順利地進行。目前會計信息在本質(zhì)上還具有公共物品的特征，企業(yè)披露了相關(guān)會計信息后，要收取信息使用者一定費用補償，但實現(xiàn)這一過程的客觀條件依然不成熟。隨著信息使用者要求的信息質(zhì)量不斷提高，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務不斷多元化，原先的會計準則已經(jīng)不適應這種變化，同時企業(yè)生產(chǎn)會計信息的成本也不斷提高，降低了企業(yè)供給的積極性。僅由會計信息市場自行解決這種問題是行不通的，財務部、證監(jiān)會和工商管理部門必須要參與其中，制定完善的公司披露規(guī)范、進行強制性審計，通過這些措施提高會計信息的供給并保證其質(zhì)量，還可以避免各個企業(yè)由于不同程度披露會計信息對自身競爭優(yōu)勢造成的損害。

（2）提高會計信息使用效率。對會計信息使用效率產(chǎn)生影響的因素是信息市場的環(huán)境以及信息使用者。政府的權(quán)力很大，掌握的資源也比較多，政府可以利用這些優(yōu)勢制定產(chǎn)出和供給會計信息的規(guī)范，提供給會計信息市場一個良好的運行環(huán)境。

（3）增加資本市場的信心。政府要想增加資本市場的信心，可以在以下兩個角度來完成。一是政府利用公共資源或社會資源為市場日常運營提供基礎(chǔ)設(shè)施。二是政府在保證各個主體權(quán)利的前提下，建立一個適合市場交易的外部環(huán)境，在資本市場的不斷變換中振奮投資信心。

（4）其他特殊作用。我國經(jīng)濟的重要組成部分是公有制經(jīng)濟，公有制經(jīng)濟的重要性和宏觀調(diào)控的需要都是政府監(jiān)管能否在會計信息市場中發(fā)揮有效作用的決定性因素?，F(xiàn)在直接行政干預正在向間接宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變，我國正處在這樣一個過程中，一旦政府監(jiān)管不到位，一些上市公司以及利益相關(guān)方都會受到影響。我國資本市場正處于初級階段，會計信息供給方占有的籌資額比例很低，很少受到惡意收購的威脅，因此供給動力不強。此外，我國投資者還不成熟，對會計信息的需求表現(xiàn)得并不強烈。針對這些情況，政府能在很大程度上緩解供需方面存在的問題。

4 結(jié)語

綜上所述，明確了會計信息屬性之后，才能夠有針對性地提升會計監(jiān)管工作水平，才能夠避免會計監(jiān)管出現(xiàn)問題，從而為會計信息的應用奠定基礎(chǔ)，保證會計信息更加的科學有效。

On Accounting Information Attribute and Government Accounting Supervision

FU Chang
（College of Arts and Science，Yangtze University，Jingzhou，Hubei 434020，China）

It is also necessary to study the accounting information attribute，which is helpful to understand the accounting work more deeply and summarize the application of accounting information.It is also very necessary to do accounting work from the perspective of government accounting supervision.The paper mainly discusses the accounting information attributes and the related issues of government accounting supervision，discusses the accounting information attributes and government accounting supervision in the specific ideas and countermeasures for reference and reference.

accounting information attribute；government；accounting supervision

F231.6

A

2095-980X（2017）03-0109-02

2017-03-08

付暢（1993-），男，湖北荊州人，主要研究方向：會計。