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中小乳品企業(yè)的質(zhì)量成本與控制

文/楊仁琴1，2印伯星1，2，3吳 慧1，3周 煒1，2倪翃1，2楊忠良2

（1 江蘇省乳業(yè)生物工程技術(shù)研究中心；2 揚州市揚大康源乳業(yè)有限公司；3揚州大學(xué)實驗農(nóng)牧場）

介紹中小乳品企業(yè)中質(zhì)量成本的主要構(gòu)成和目前中小乳品企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中質(zhì)量成本控制存在的問題，提出了解決問題的控制措施。

中小乳品企業(yè)；質(zhì)量成本；存在問題；控制措施

作為一個朝陽產(chǎn)業(yè)，我國乳品行業(yè)已經(jīng)進入了一個快速發(fā)展的時期。但乳品行業(yè)也是一個競爭極度激烈的行業(yè)，國內(nèi)外大型乳品企業(yè)由于具備雄厚的資金、先進的技術(shù)和設(shè)備，在基地建設(shè)、先進設(shè)備引進、品牌宣傳等方面均有明顯的競爭優(yōu)勢，頻頻發(fā)動奶源戰(zhàn)、圈地戰(zhàn)和價格戰(zhàn)以擴大市場份額，影響著中小乳品企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，導(dǎo)致中小乳品企業(yè)的生存、發(fā)展受到了嚴峻考驗[1]。

世界經(jīng)濟的發(fā)展趨勢在進入21世紀(jì)后從規(guī)模效益型經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量效益型經(jīng)濟。企業(yè)要立于競爭日益復(fù)雜的市場，就必須注重2 個關(guān)鍵點，一是消費者，注重提高消費者滿意度，培養(yǎng)忠誠的、穩(wěn)定的顧客群；二是產(chǎn)品，注重提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低生產(chǎn)成本，只有如此，在激烈的市場競爭條件下，企業(yè)才會有較大的發(fā)展空間和經(jīng)濟效益。其中質(zhì)量成本是經(jīng)營成本的重要組成部分，作為全面質(zhì)量管理活動的經(jīng)濟性表現(xiàn)，可以有效衡量質(zhì)量體系[2]。目前質(zhì)量成本概念在國外已被廣泛認知，質(zhì)量成本管理早已成為許多成熟企業(yè)管理層的重要手段之一，但我國中小乳品企業(yè)對質(zhì)量成本及其管理卻知之甚少，更談不上有效管理，致使中小乳品企業(yè)給消費者“質(zhì)量低、消耗高、效益差”的形象長期不能得到根本的扭轉(zhuǎn)，競爭力有所下降，歸其原因就是忽視了質(zhì)量成本的管理。

國外早就有研究者對質(zhì)量成本分析方法進行研究，我國在1978年也在引進質(zhì)量管理概念的同時，引進了質(zhì)量成本的概念，但未得到足夠重視。本文從質(zhì)量成本概念、組成以及中小乳品企業(yè)的質(zhì)量成本與控制進行闡述。

1 質(zhì)量成本概念及組成

1．1 概念

20世紀(jì)50年代，美國質(zhì)量專家A.V.菲根堡姆提出了質(zhì)量成本概念：為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費用以及沒有達到滿意的質(zhì)量所造成的損失，是企業(yè)生產(chǎn)總成本的一個組成部分。

1．2 組成

質(zhì)量成本一般包括2 個部分，一是一致成本，即為確保與要求一致而做的所有工作引起的成本，其中預(yù)防成本和鑒定成本屬于一致成本；二是不一致成本，是指由于不符合要求而引起的全部工作的成本，包括內(nèi)部損失成本和外部損失成本（統(tǒng)稱為故障成本）[3]。質(zhì)量成本組成見圖1。

2 中小乳品企業(yè)的質(zhì)量成本

圖1 質(zhì)量成本的構(gòu)成圖

中小乳品企業(yè)在運行過程中的質(zhì)量成本也可分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。

2．1 預(yù)防成本預(yù)防成本是指企業(yè)預(yù)防不良產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)生的成本。中小乳品企業(yè)的預(yù)防成本主要是指用于預(yù)防乳品生產(chǎn)過程中不合格品的產(chǎn)生，而進行的基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)備的維護、更新、改造等相關(guān)的硬件設(shè)備設(shè)施改進，以及與質(zhì)量改進相關(guān)各項活動的組織實施等方面所需的各項費用。中小乳品企業(yè)的預(yù)防成本主要有以下9 個方面。

2．1．1 質(zhì)量體系、食品安全體系策劃、產(chǎn)品實現(xiàn)策劃費用。

2．1．2 產(chǎn)品加工關(guān)鍵控制點（牛奶消毒溫度、消毒時間、清洗效果等CCP點）的驗證、確認費用。

2．1．3 工序能力研究費用。

2．1．4 質(zhì)量管理體系（ISO）、食品安全（HACCP）研究管理費用。

2．1．5 產(chǎn)品質(zhì)量反饋調(diào)查、產(chǎn)品市場調(diào)查、顧客調(diào)查等質(zhì)量情報費用。

2．1．6 員工的操作技能培訓(xùn)及質(zhì)量意識、法律法規(guī)的培訓(xùn)費用。

2．1．7 基礎(chǔ)設(shè)施、設(shè)備的維護、更新、改造等質(zhì)量改進費用。

2．1．8 新產(chǎn)品、新工藝應(yīng)用工藝設(shè)計評審、驗證、確認費用。

2．1．9 產(chǎn)品留樣、設(shè)備購買及維護等相關(guān)費用。

2．2 鑒定成本

鑒定成本是指用于評估產(chǎn)品是否滿足規(guī)定要求所需的各項費用。中小乳品企業(yè)的鑒定成本主要是用于保證原輔料及產(chǎn)品的質(zhì)量合格而進行的質(zhì)量檢驗和供應(yīng)商能力及體系運行的費用。中小乳品企業(yè)的鑒定成本主要有5 個方面內(nèi)容。

2．2．1 原料奶及輔料進廠檢驗（驗收）、過程檢驗及產(chǎn)品出廠檢驗、產(chǎn)品委外檢驗等費用，也包括人員、試劑、儀器使用相關(guān)費用等。

2．2．2 溫度計、壓力表、衡器、檢測儀器等監(jiān)測裝置的校對、校準(zhǔn)等費用。

2．2．3 破壞性試驗的工件成本、耗材及勞務(wù)費。

2．2．4 質(zhì)量管理體系（ISO）、食品安全管理體系（HACCP）第三方審核費用。

2．2．5 奶源基地、輔料供應(yīng)商的鑒定相關(guān)費用。

2．3 內(nèi)部損失成本

內(nèi)部損失成本是指產(chǎn)品出廠前因不滿足要求而支付的費用。中小乳品企業(yè)的內(nèi)部損失成本主要是乳品加工生產(chǎn)過程中因出現(xiàn)的不合格或失誤，而產(chǎn)生的不合格產(chǎn)品和不符合顧客需求產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和誤工成本等。中小乳品企業(yè)的內(nèi)部損失成本主要有以下5 個方面內(nèi)容。

2．3．1 廢品損失

在加工過程中的失誤（日期錯誤、罐裝量不足）等引起質(zhì)量不合格的廢品損失成本。

2．3．2 超過保質(zhì)期產(chǎn)品的報廢損失成本

當(dāng)前中小乳品企業(yè)的產(chǎn)品以低溫奶為主，而低溫液態(tài)奶為預(yù)包裝食品，保質(zhì)期比較短，由于銷售計劃和生產(chǎn)計劃對接不到位，經(jīng)常會出現(xiàn)生產(chǎn)產(chǎn)品多于銷售計劃而導(dǎo)致產(chǎn)品日期不符合顧客要求而報廢的產(chǎn)品成本，這是中小乳品企業(yè)比較大的內(nèi)部損失成本。

2．3．3 復(fù)檢費用

生產(chǎn)次品、恢復(fù)生產(chǎn)的復(fù)檢費用。

2．3．4 停工損失

2．3．5 因質(zhì)量故障造成的內(nèi)部處理費

2．4 外部損失成本產(chǎn)品出廠后因不滿足要求，導(dǎo)致索賠、修理、更換或信譽損失而支付的費用。中小乳品企業(yè)的外部損失成本主要是收集、處理乳品投訴的成本及信譽恢復(fù)成本。主要有4 個方面。

2．4．1 對顧客投訴的調(diào)查研究、處理或更換等所支出的費用，以及處理投訴等相關(guān)索賠費用。

2．4．2 因產(chǎn)品質(zhì)量投訴而造成的有關(guān)賠償損失費用。

2．4．3 由于失誤引進的服務(wù)、付款延遲及壞賬、庫存、由顧客不滿意而引起的成交機會喪失和糾正措施等費用。

2．4．4 信譽損失。

3 中小乳品企業(yè)質(zhì)量成本管理存在的問題

3．1 沒有足夠重視質(zhì)量成本

實行全面質(zhì)量管理的目標(biāo)是提高產(chǎn)品的質(zhì)量和價格，進而保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是我國多數(shù)中小乳品企業(yè)在進行質(zhì)量管理過程中時只是重點保證產(chǎn)品質(zhì)量，而沒有足夠重視和控制隨之發(fā)生的質(zhì)量成本，進而導(dǎo)致生產(chǎn)成本的不良增加，致使生產(chǎn)的產(chǎn)品在價格上失去競爭力，或者給中小乳品企業(yè)的利潤帶來損失。

3．2 中小乳品企業(yè)財務(wù)部門的質(zhì)量管理職責(zé)未得到重視

目前，我國各中小乳品企業(yè)都具備核算分析生產(chǎn)成本的職能，但是根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》中規(guī)定，設(shè)立的賬戶不能集中完全地提供質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，因此僅通過生產(chǎn)成本本身是無法準(zhǔn)確反映出企業(yè)質(zhì)量管理的效果。此外，有些中小乳品企業(yè)會片面地認為這是質(zhì)量部或質(zhì)量科的職責(zé)，而忽視本身財務(wù)部門的質(zhì)量管理職責(zé)。

3．3 質(zhì)量成本基本數(shù)據(jù)的記錄和匯總工作不充分

我國部分中小乳品企業(yè)逐步提高對質(zhì)量管理的重視程度，并建立了一系列的質(zhì)量記錄制度，然而這些基本數(shù)據(jù)的記錄多是不全面的，而且由于分布在各個部門，未能得到較為系統(tǒng)地匯總及分析。同時質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的記錄和統(tǒng)計工作是非常困難的，很難劃清中小乳品企業(yè)的全部成本中哪些是屬于質(zhì)量成本，哪些不是。

3．4 成本管理核算會計科目不完善，帳簿不全，報表分析不夠

由于我國質(zhì)量管理的起步比較晚，大部分質(zhì)量管理成本的理論和實務(wù)主要來源于模仿和引進國外發(fā)達國家的質(zhì)量管理成本制度，這對我國的質(zhì)量管理成本會計方法和技術(shù)曾起到積極的促進作用，但不能完全適用于我國國情，突出表現(xiàn)在成本管理核算會計科目不完善、帳簿不全、報表分析不充分等方面。

3．5 質(zhì)量工具使用不到位

質(zhì)量工具使用不到位是中小乳品企業(yè)的質(zhì)量成本居高不下的原因之一。

4 提高中小乳品企業(yè)質(zhì)量成本管理的對策

質(zhì)量成本是企業(yè)總成本的一個組成部分，質(zhì)量成本的高低直接影響著企業(yè)的總成本水平。 中小乳品企業(yè)應(yīng)從以下幾個方面逐步提高質(zhì)量成本管理。

4．1 轉(zhuǎn)變觀念，走出誤區(qū)

要轉(zhuǎn)變觀念，走出誤區(qū)，就需要對中小乳品企業(yè)相關(guān)管理人員開展質(zhì)量成本管理教育，提高質(zhì)量成本意識。重點是質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量的關(guān)系、質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系、質(zhì)量成本對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響、質(zhì)量成本在企業(yè)各項費用中所占的比例等方面。

4．2 正確運用質(zhì)量成本工具

中小乳品企業(yè)應(yīng)正確運用質(zhì)量成本工具，有效地改進產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品質(zhì)量成本。

4．3 建立質(zhì)量成本指標(biāo)體系

應(yīng)不斷完善和規(guī)范中小乳品企業(yè)質(zhì)量成本的內(nèi)容，建立規(guī)范化的質(zhì)量成本指標(biāo)體系。

4．4 重視質(zhì)量成本分析、核算

明確質(zhì)量成本分析、核算的歸口管理部門對質(zhì)量成本項目的準(zhǔn)確性、完整性負責(zé)。

4．5 全員參與，密切關(guān)注質(zhì)量控制和改進

根據(jù)質(zhì)量控制和改進的需要，采取定期與專題相結(jié)合的方式進行質(zhì)量成本分析與優(yōu)化，確定影響產(chǎn)品質(zhì)量的關(guān)鍵因素，制定相應(yīng)的實施方案，從而提高中小乳品企業(yè)的運行效率，獲取持久的競爭優(yōu)勢[3]。

5 小結(jié)

中小乳品企業(yè)的質(zhì)量成本管理，雖然起步較晚，但只要企業(yè)不斷改進提高，就能在國內(nèi)外激烈的市場競爭下生存和發(fā)展，逐步做大做強自己的品牌。

[1] 鄭傳均，劉軍棋． 試論我國中小乳品企業(yè)存在問題及發(fā)展對策[J]． 科技信息：學(xué)術(shù)研究，2007（27）：108-109．

[2] 任桂香． 降低質(zhì)量成本，提高經(jīng)濟效益[J]． 現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（3）：69．

[3] 張帆． 輪胎企業(yè)質(zhì)量成本分析與優(yōu)化研究[J]． 中國石油和化工標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量，2012，32（1）：157，226．

楊仁琴（1979-），男，江蘇東臺人，工程師，研究方向為產(chǎn)品加工技術(shù)與質(zhì)量控制。

2016-11-18）