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中小乳品企業(yè)的質量成本與控制

文/楊仁琴1，2印伯星1，2，3吳 慧1，3周 煒1，2倪翃1，2楊忠良2

（1 江蘇省乳業(yè)生物工程技術研究中心；2 揚州市揚大康源乳業(yè)有限公司；3揚州大學實驗農牧場）

介紹中小乳品企業(yè)中質量成本的主要構成和目前中小乳品企業(yè)在生產運營過程中質量成本控制存在的問題，提出了解決問題的控制措施。

中小乳品企業(yè)；質量成本；存在問題；控制措施

作為一個朝陽產業(yè)，我國乳品行業(yè)已經進入了一個快速發(fā)展的時期。但乳品行業(yè)也是一個競爭極度激烈的行業(yè)，國內外大型乳品企業(yè)由于具備雄厚的資金、先進的技術和設備，在基地建設、先進設備引進、品牌宣傳等方面均有明顯的競爭優(yōu)勢，頻頻發(fā)動奶源戰(zhàn)、圈地戰(zhàn)和價格戰(zhàn)以擴大市場份額，影響著中小乳品企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，導致中小乳品企業(yè)的生存、發(fā)展受到了嚴峻考驗[1]。

世界經濟的發(fā)展趨勢在進入21世紀后從規(guī)模效益型經濟轉變?yōu)橘|量效益型經濟。企業(yè)要立于競爭日益復雜的市場，就必須注重2 個關鍵點，一是消費者，注重提高消費者滿意度，培養(yǎng)忠誠的、穩(wěn)定的顧客群；二是產品，注重提高產品質量、降低生產成本，只有如此，在激烈的市場競爭條件下，企業(yè)才會有較大的發(fā)展空間和經濟效益。其中質量成本是經營成本的重要組成部分，作為全面質量管理活動的經濟性表現(xiàn)，可以有效衡量質量體系[2]。目前質量成本概念在國外已被廣泛認知，質量成本管理早已成為許多成熟企業(yè)管理層的重要手段之一，但我國中小乳品企業(yè)對質量成本及其管理卻知之甚少，更談不上有效管理，致使中小乳品企業(yè)給消費者“質量低、消耗高、效益差”的形象長期不能得到根本的扭轉，競爭力有所下降，歸其原因就是忽視了質量成本的管理。

國外早就有研究者對質量成本分析方法進行研究，我國在1978年也在引進質量管理概念的同時，引進了質量成本的概念，但未得到足夠重視。本文從質量成本概念、組成以及中小乳品企業(yè)的質量成本與控制進行闡述。

1 質量成本概念及組成

1．1 概念

20世紀50年代，美國質量專家A.V.菲根堡姆提出了質量成本概念：為了確保和保證滿意的質量而發(fā)生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的損失，是企業(yè)生產總成本的一個組成部分。

1．2 組成

質量成本一般包括2 個部分，一是一致成本，即為確保與要求一致而做的所有工作引起的成本，其中預防成本和鑒定成本屬于一致成本；二是不一致成本，是指由于不符合要求而引起的全部工作的成本，包括內部損失成本和外部損失成本（統(tǒng)稱為故障成本）[3]。質量成本組成見圖1。

2 中小乳品企業(yè)的質量成本

圖1 質量成本的構成圖

中小乳品企業(yè)在運行過程中的質量成本也可分為預防成本、鑒定成本、內部損失成本和外部損失成本。

2．1 預防成本預防成本是指企業(yè)預防不良產品或服務發(fā)生的成本。中小乳品企業(yè)的預防成本主要是指用于預防乳品生產過程中不合格品的產生，而進行的基礎設施、設備的維護、更新、改造等相關的硬件設備設施改進，以及與質量改進相關各項活動的組織實施等方面所需的各項費用。中小乳品企業(yè)的預防成本主要有以下9 個方面。

2．1．1 質量體系、食品安全體系策劃、產品實現(xiàn)策劃費用。

2．1．2 產品加工關鍵控制點（牛奶消毒溫度、消毒時間、清洗效果等CCP點）的驗證、確認費用。

2．1．3 工序能力研究費用。

2．1．4 質量管理體系（ISO）、食品安全（HACCP）研究管理費用。

2．1．5 產品質量反饋調查、產品市場調查、顧客調查等質量情報費用。

2．1．6 員工的操作技能培訓及質量意識、法律法規(guī)的培訓費用。

2．1．7 基礎設施、設備的維護、更新、改造等質量改進費用。

2．1．8 新產品、新工藝應用工藝設計評審、驗證、確認費用。

2．1．9 產品留樣、設備購買及維護等相關費用。

2．2 鑒定成本

鑒定成本是指用于評估產品是否滿足規(guī)定要求所需的各項費用。中小乳品企業(yè)的鑒定成本主要是用于保證原輔料及產品的質量合格而進行的質量檢驗和供應商能力及體系運行的費用。中小乳品企業(yè)的鑒定成本主要有5 個方面內容。

2．2．1 原料奶及輔料進廠檢驗（驗收）、過程檢驗及產品出廠檢驗、產品委外檢驗等費用，也包括人員、試劑、儀器使用相關費用等。

2．2．2 溫度計、壓力表、衡器、檢測儀器等監(jiān)測裝置的校對、校準等費用。

2．2．3 破壞性試驗的工件成本、耗材及勞務費。

2．2．4 質量管理體系（ISO）、食品安全管理體系（HACCP）第三方審核費用。

2．2．5 奶源基地、輔料供應商的鑒定相關費用。

2．3 內部損失成本

內部損失成本是指產品出廠前因不滿足要求而支付的費用。中小乳品企業(yè)的內部損失成本主要是乳品加工生產過程中因出現(xiàn)的不合格或失誤，而產生的不合格產品和不符合顧客需求產品的生產成本和誤工成本等。中小乳品企業(yè)的內部損失成本主要有以下5 個方面內容。

2．3．1 廢品損失

在加工過程中的失誤（日期錯誤、罐裝量不足）等引起質量不合格的廢品損失成本。

2．3．2 超過保質期產品的報廢損失成本

當前中小乳品企業(yè)的產品以低溫奶為主，而低溫液態(tài)奶為預包裝食品，保質期比較短，由于銷售計劃和生產計劃對接不到位，經常會出現(xiàn)生產產品多于銷售計劃而導致產品日期不符合顧客要求而報廢的產品成本，這是中小乳品企業(yè)比較大的內部損失成本。

2．3．3 復檢費用

生產次品、恢復生產的復檢費用。

2．3．4 停工損失

2．3．5 因質量故障造成的內部處理費

2．4 外部損失成本產品出廠后因不滿足要求，導致索賠、修理、更換或信譽損失而支付的費用。中小乳品企業(yè)的外部損失成本主要是收集、處理乳品投訴的成本及信譽恢復成本。主要有4 個方面。

2．4．1 對顧客投訴的調查研究、處理或更換等所支出的費用，以及處理投訴等相關索賠費用。

2．4．2 因產品質量投訴而造成的有關賠償損失費用。

2．4．3 由于失誤引進的服務、付款延遲及壞賬、庫存、由顧客不滿意而引起的成交機會喪失和糾正措施等費用。

2．4．4 信譽損失。

3 中小乳品企業(yè)質量成本管理存在的問題

3．1 沒有足夠重視質量成本

實行全面質量管理的目標是提高產品的質量和價格，進而保障企業(yè)的經濟效益。但是我國多數(shù)中小乳品企業(yè)在進行質量管理過程中時只是重點保證產品質量，而沒有足夠重視和控制隨之發(fā)生的質量成本，進而導致生產成本的不良增加，致使生產的產品在價格上失去競爭力，或者給中小乳品企業(yè)的利潤帶來損失。

3．2 中小乳品企業(yè)財務部門的質量管理職責未得到重視

目前，我國各中小乳品企業(yè)都具備核算分析生產成本的職能，但是根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》中規(guī)定，設立的賬戶不能集中完全地提供質量成本數(shù)據(jù)，因此僅通過生產成本本身是無法準確反映出企業(yè)質量管理的效果。此外，有些中小乳品企業(yè)會片面地認為這是質量部或質量科的職責，而忽視本身財務部門的質量管理職責。

3．3 質量成本基本數(shù)據(jù)的記錄和匯總工作不充分

我國部分中小乳品企業(yè)逐步提高對質量管理的重視程度，并建立了一系列的質量記錄制度，然而這些基本數(shù)據(jù)的記錄多是不全面的，而且由于分布在各個部門，未能得到較為系統(tǒng)地匯總及分析。同時質量成本數(shù)據(jù)的記錄和統(tǒng)計工作是非常困難的，很難劃清中小乳品企業(yè)的全部成本中哪些是屬于質量成本，哪些不是。

3．4 成本管理核算會計科目不完善，帳簿不全，報表分析不夠

由于我國質量管理的起步比較晚，大部分質量管理成本的理論和實務主要來源于模仿和引進國外發(fā)達國家的質量管理成本制度，這對我國的質量管理成本會計方法和技術曾起到積極的促進作用，但不能完全適用于我國國情，突出表現(xiàn)在成本管理核算會計科目不完善、帳簿不全、報表分析不充分等方面。

3．5 質量工具使用不到位

質量工具使用不到位是中小乳品企業(yè)的質量成本居高不下的原因之一。

4 提高中小乳品企業(yè)質量成本管理的對策

質量成本是企業(yè)總成本的一個組成部分，質量成本的高低直接影響著企業(yè)的總成本水平。 中小乳品企業(yè)應從以下幾個方面逐步提高質量成本管理。

4．1 轉變觀念，走出誤區(qū)

要轉變觀念，走出誤區(qū)，就需要對中小乳品企業(yè)相關管理人員開展質量成本管理教育，提高質量成本意識。重點是質量成本與產品質量的關系、質量成本與產品成本的關系、質量成本對企業(yè)經濟效益的影響、質量成本在企業(yè)各項費用中所占的比例等方面。

4．2 正確運用質量成本工具

中小乳品企業(yè)應正確運用質量成本工具，有效地改進產品質量，降低產品質量成本。

4．3 建立質量成本指標體系

應不斷完善和規(guī)范中小乳品企業(yè)質量成本的內容，建立規(guī)范化的質量成本指標體系。

4．4 重視質量成本分析、核算

明確質量成本分析、核算的歸口管理部門對質量成本項目的準確性、完整性負責。

4．5 全員參與，密切關注質量控制和改進

根據(jù)質量控制和改進的需要，采取定期與專題相結合的方式進行質量成本分析與優(yōu)化，確定影響產品質量的關鍵因素，制定相應的實施方案，從而提高中小乳品企業(yè)的運行效率，獲取持久的競爭優(yōu)勢[3]。

5 小結

中小乳品企業(yè)的質量成本管理，雖然起步較晚，但只要企業(yè)不斷改進提高，就能在國內外激烈的市場競爭下生存和發(fā)展，逐步做大做強自己的品牌。

[1] 鄭傳均，劉軍棋． 試論我國中小乳品企業(yè)存在問題及發(fā)展對策[J]． 科技信息：學術研究，2007（27）：108-109．

[2] 任桂香． 降低質量成本，提高經濟效益[J]． 現(xiàn)代經濟信息，2013（3）：69．

[3] 張帆． 輪胎企業(yè)質量成本分析與優(yōu)化研究[J]． 中國石油和化工標準與質量，2012，32（1）：157，226．

楊仁琴（1979-），男，江蘇東臺人，工程師，研究方向為產品加工技術與質量控制。

2016-11-18）