石振河

制度創(chuàng)新視域下會計推動供給側結構性改革的路徑探析

石振河

(德州職業(yè)技術學院經(jīng)濟管理系，山東 德州 253034)

供給側結構性改革的核心是制度創(chuàng)新和制度供給，會計作為提質增效的重要工具，在經(jīng)濟發(fā)展進入經(jīng)濟新常態(tài)推進供給側結構性改革的新形勢下，圍繞“三去一降一補”五大任務，堅持完善和創(chuàng)新現(xiàn)代預算管理制度、資產(chǎn)管理制度、項目融投資動態(tài)評價制度、成本核算制度等財務管理制度，建立以質量和效率為主的績效考核體系，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

供給側；制度創(chuàng)新；會計制度；管理會計

一、供給側結構性改革是新常態(tài)下經(jīng)濟發(fā)展的新選擇

從20世紀90年代開始，我國宏觀經(jīng)濟經(jīng)過近30年的高速增長，克服了周期性的困難和挑戰(zhàn)，發(fā)展速度逐步趨于平穩(wěn)，呈現(xiàn)出經(jīng)濟增長速度下降、企業(yè)利潤增幅下降、工業(yè)品出廠價格下降、財政收入下降和金融風險上升的態(tài)勢[1]。近年來，我國經(jīng)濟下行壓力加大，固定資產(chǎn)投資增速持續(xù)下滑，經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，繼續(xù)單純通過“三駕馬車”的需求側管理刺激經(jīng)濟，空間有限，必須將目光鎖定在供給與生產(chǎn)端，通過解放生產(chǎn)力、提高競爭力打造中國經(jīng)濟的升級版。從供給端入手打造支持經(jīng)濟發(fā)展的新動力機制，更強調(diào)“供給”與“需求”的有效配合，是解決新常態(tài)下經(jīng)濟難題的應對之策。

二、制度創(chuàng)新在供給側結構性改革中的地位

供給側管理源于供給主義，即它信奉生產(chǎn)函數(shù)，認為經(jīng)濟增長主要是提高要素生產(chǎn)效率，在理論上分析供給側要素主要是五個方面：勞動力，土地和自然資源，資本，科技創(chuàng)新，制度。其中制度變革、結構優(yōu)化、要素升級這“三大發(fā)動機”是經(jīng)濟發(fā)展的根本動力[2]。推進供給側改革就是要抓住制度改革這個“牛鼻子”，同時通過結構優(yōu)化和要素升級，來提高全要素生產(chǎn)率，促進經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展。在進入中等收入階段之后，制度創(chuàng)新、科技和管理創(chuàng)新方面，可能形成的貢獻會更大。供給側改革的核心內(nèi)涵是有效制度供給問題[3]。制度供給是指制度供給者在給定的主觀偏好、利益結構、理性水平、制度環(huán)境、技術條件等的約束下，通過特定的程序和渠道進行正式規(guī)則創(chuàng)新和設立的過程。制度、技術、管理創(chuàng)新是供給側的核心要素，要通過優(yōu)化勞動力、資本、土地、技術和管理等要素配置，徹底激發(fā)創(chuàng)新活力[4]。

三、創(chuàng)新會計制度的重要意義

會計制度就是對經(jīng)濟業(yè)務進行確認、計量、記錄、報告時必須遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱，是從事會計工作的規(guī)范和標準。會計制度設計是以會計法律、法規(guī)為依據(jù)，用系統(tǒng)控制的理論和技術，把單位的會計組織機構、會計核算與監(jiān)督和會計業(yè)務處理程序等加以具體化、規(guī)范化、文件化，以便據(jù)此指導和處理工作的過程。當前創(chuàng)新會計制度對于供給側結構性改革具有現(xiàn)實意義。

第一，有利于提高會計的預測、決策能力，貫徹落實國家發(fā)展戰(zhàn)略、財經(jīng)政策和法規(guī)制度。會計制度的改革應該圍繞“四個全面”戰(zhàn)略布局，符合“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的五大發(fā)展理念新要求，貫徹落實國家各項宏觀經(jīng)濟政策和財經(jīng)制度，積極參與供給側結構性改革活動，引領會計工作服務企業(yè)經(jīng)濟管理戰(zhàn)略，促進經(jīng)濟轉型升級。

第二，有利于發(fā)揮風險控制和財務管理能力，提升企業(yè)核心競爭力。隨著信息技術的進步和經(jīng)濟全球化進程的發(fā)展，市場競爭日趨激烈、投資及經(jīng)營風險日益增大，企業(yè)的兼并、清算、終止等現(xiàn)象的出現(xiàn)更加頻繁，生態(tài)環(huán)境保護治理任務加大，在這種情況下，會計應重點加強對企業(yè)合并重組、成本控制、流程再造、風險控制的專業(yè)服務能力，從而提升企業(yè)運行效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

第三，有利于增強咨詢和監(jiān)督功能，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果。會計應結合自身所處的特定的內(nèi)外部環(huán)境，通過建立健全有效的內(nèi)部控制，完善績效評價、考核制度，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效率。

四、創(chuàng)新會計制度推動供給側結構性改革的路徑

供給側結構性改革，是國家宏觀經(jīng)濟政策的重大調(diào)整，但最終需要在各行各業(yè)的微觀經(jīng)濟中得到貫徹落實，才能收到預期的效果。

(一)創(chuàng)新現(xiàn)代預算管理制度和經(jīng)營決策，對企業(yè)運營規(guī)劃、分析和評價，實現(xiàn)“去產(chǎn)能”

圍繞經(jīng)濟建設和社會發(fā)展需求，結合國家產(chǎn)業(yè)政策，堅持科學適用，動態(tài)管理的原則，科學制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，建立全面預算體系，編制企業(yè)長期預算和短期預算，加強對于日常經(jīng)濟活動的控制和監(jiān)督。堅決取締高污染、高耗能產(chǎn)品，去除低端無效產(chǎn)能；發(fā)揮財務數(shù)據(jù)的咨詢功能，利用財務數(shù)據(jù)進行分析，預測社會需要的產(chǎn)品和服務，增加符合市場需求的產(chǎn)品供給；在管理費用預算中，適當增加科研經(jīng)費預算和科技獎勵預算；大力推廣功能成本決策，改進產(chǎn)品設計結構，降低產(chǎn)品成本。企業(yè)深入進行市場調(diào)查，收集產(chǎn)品需求、產(chǎn)品設計、工藝加工和經(jīng)濟分析等資料，進行功能評價，在此基礎上，對過剩功能和不必要成本進行調(diào)整，從而提出新的方案。以成本或貢獻毛利額作為判斷標準，進行品種決策；根據(jù)企業(yè)各項生產(chǎn)條件，如機器設備、人工、原材料等因素，以及各項限制因素等數(shù)據(jù)資料，逐步測試產(chǎn)品單位限制因素所提供的貢獻毛益額，使各種產(chǎn)品達到最優(yōu)組合。

(二)創(chuàng)新資產(chǎn)管理制度，堅持規(guī)范管理、提高效能，實現(xiàn)“去庫存”

實施新舊動能轉換工程，積極培育引進新技術、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式，做好項目梳理，及時建立完善項目庫，以優(yōu)質項目推進落后產(chǎn)能淘汰、現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)加速轉型、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)加速引進。企業(yè)庫存量大，周轉率低，會導致企業(yè)的資金占用增加、存貨成本上升、管理費用也有一定程度的增長，削弱企業(yè)發(fā)展動力。因此，企業(yè)應建立健全資產(chǎn)管理制度，利用經(jīng)濟訂購批量數(shù)學模型，來進行存貨的數(shù)量和金額控制；加強庫存商品的盤點和清查，盤活企業(yè)閑置資產(chǎn)。推廣使用ABC控制系統(tǒng)、ERP以及供應鏈管理，把信息技術和庫存管理融為一體；借鑒沃爾瑪、豐田和海爾等零庫存管理經(jīng)驗，探索實施零庫存管理，降低存貨持有成本。積極利用套期保值等技術消除價格波動風險，控制實際存貨投資的增長。另外，還應大力推進存貨和倉單質押融資發(fā)展，從法律上提高存貨單和倉單的效能，使企業(yè)在庫存增長的同時，提高資金的流動性，減少資金占用和流動性風險。同時，利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術，生產(chǎn)滿足市場需求并與互聯(lián)網(wǎng)對接的產(chǎn)品，從源頭上去庫存，提高企業(yè)運營管理效率。加強企業(yè)應收賬款的管理，按照規(guī)定計提壞賬準備，化解經(jīng)營風險。

(三)創(chuàng)新項目融投資動態(tài)評價制度，優(yōu)化資本結構，實現(xiàn)“去杠桿”

企業(yè)的資本結構應該隨著經(jīng)營戰(zhàn)略、管理水平和市場環(huán)境的變化適時地做出反應和調(diào)整。應該根據(jù)償債能力、發(fā)展能力、盈利能力和營運能力等指標的變化選擇適合的資本結構。一是合理編制融資計劃，適度減低融資規(guī)模。發(fā)揮PPP融資模式的優(yōu)點，降低融資成本，合理分擔風險，提高市場的運作效率；根據(jù)項目性質，合理選用BOT、TOT和ABS等融資方式。有條件的企業(yè)，可以直接以股權融資替代債務融資，實現(xiàn)快速降“杠桿”。二是優(yōu)化債務結構，降低利息費用。目前，企業(yè)債務中的間接融資比例仍然偏高，企業(yè)可以采取吸收私募股權基金、資產(chǎn)重組等方式，適當增加直接融資，減少利息支出。三是加強資金管理，減少資金沉淀。企業(yè)集團可成立資金結算中心，調(diào)節(jié)集團單位資金余缺，提高資金使用效率。四是企業(yè)在進行投資決策時，要根據(jù)自身的現(xiàn)實需要適當?shù)匕才刨Y本結構，確定合適的資產(chǎn)負債率水平。嚴格控制投資水平，嚴禁低效無效投資，控制企業(yè)的債務風險。五是發(fā)揮社會中介機構的服務功能。企業(yè)可以借助會計師事務所等中介機構，從方案設計、稅務培訓、會計咨詢和資產(chǎn)評估等方面為企業(yè)提供服務。

(四)創(chuàng)新成本控制和核算制度，堅持節(jié)能降耗，實現(xiàn)“降成本”

科學設計業(yè)務流程和會計核算制度，根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求合理確定成本計算方法。全面推進成本中心細化管理。以阿米巴經(jīng)營為管理模式，精細化部門獨立核算的管理機制；推行基于成本中心細化的成本費用管理，編制以精細化為核心、體現(xiàn)價值創(chuàng)造顯性化的管理會計報表。進一步完善成本過程管理，加強降低成本計劃的偏差管理。建立成本管理小組月度例會機制，對降低成本計劃的執(zhí)行情況進行分析，促進節(jié)能降耗措施的有效執(zhí)行。完善成本制度管理體系建設，建立基于四大業(yè)務流程的成本制度管理框架，重點對服務項目、新產(chǎn)品的項目成本管理模式進行完善，持續(xù)推進項目成本的全周期管理。

(五)創(chuàng)新財務管理制度，堅持創(chuàng)新驅動發(fā)展，實現(xiàn)“補短板”

一是按照合法合理、健全有效的原則，創(chuàng)新內(nèi)部控制制度，降低生產(chǎn)經(jīng)營風險。為持續(xù)提升財務的管控能力，在完善崗位手冊和制度一體化推進工作基礎上，進一步加強內(nèi)部控制風險管理，以內(nèi)部控制為抓手，深入一線，發(fā)現(xiàn)問題、改進問題?？茖W規(guī)范整個業(yè)務流程，搭建信息系統(tǒng)，設置財務處理系統(tǒng)，將生產(chǎn)經(jīng)營風險降低到最適當?shù)某潭?。二是?chuàng)新財務績效考核制度，提升財務管理水平和服務質量。制定預算管理、資金管理、費用分析報告、稅收籌劃等考核目標，對財務部門績效實施考核。三是建立和完善財務分析報告制度，實行定量分析和定性分析相結合的綜合分析方法，對生產(chǎn)經(jīng)營狀況、成本費用、資產(chǎn)債項目和財務指標進行分析，科學規(guī)范、真實及時地揭示經(jīng)濟活動和效益,發(fā)揮財務分析在企業(yè)管理中的作用。四是建立科技創(chuàng)新鼓勵措施和評價制度。落實科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的相關政策，科學估算企業(yè)無形資產(chǎn)的價值，改進科研經(jīng)費的會計核算；通過合理設計薪酬體系，促進科研人才健康成長[5]。五是積極探索綠色會計和審計制度，加強對生態(tài)環(huán)境信息的披露，促進產(chǎn)業(yè)結構提檔升級。

五、會計推動供給側結構性改革應注意的問題

(一)樹立現(xiàn)代會計觀念，改變核算思維方式

首先在數(shù)量和金額核算的基礎上更加重視管理的效益和效率。業(yè)務與財務融合是財務管理的核心理念，財務將不再僅僅關注業(yè)務指標的變化，更應該結合財務指標關注經(jīng)營效益。其次在事后反映的基礎上更加重視事前核算和事中核算，提高資本運作、投融資風險管理、業(yè)務預算、成本財務分析、考核的能力，實現(xiàn)從傳統(tǒng)的事后核算到全過程控制的轉變。

(二)實現(xiàn)財務會計和管理會計的融合與創(chuàng)新，推動會計向管理會計轉型

我國管理會計與財務會計比例僅為1∶9，而美國為9∶1[6]，與歐美國家相比差距較大。隨著會計信息化和財務共享中心的建設，從事基礎性財務核算人員會逐步減少。會計人員在熟知業(yè)務流程、平臺數(shù)據(jù)和管理系統(tǒng)的基礎上，應逐漸成為流程控制、效率提升和價值創(chuàng)造的推動者。

(三)加強學習和培訓，提高會計人員專業(yè)素養(yǎng)

財務會計人員應精通經(jīng)濟管理、法律法規(guī)、財會知識，掌握計算機信息技術知識，提高財務管理信息化水平，有計劃地參加各種業(yè)務能力提升培訓，提高財務管理的效率。同時將金融工具和財務工具結合使用，綜合運用進行投資決策和財務決策，切實發(fā)揮會計人員的專業(yè)效能，提高會計服務質量。

[1]姚景源.中國經(jīng)濟全年增長目標可以實現(xiàn)[N].經(jīng)濟參考報,2016，(08).

[2]李佐軍.“三大發(fā)動機”是經(jīng)濟發(fā)展的根本動力[N].中國經(jīng)濟時報，2015，(01).

[3]賈康.“供給側改革”的理論內(nèi)涵與主要著力點[N].中國青年報,2016，(10).

[4]辜勝阻.推進供給側改革關鍵在制度創(chuàng)新和改革引領[N].經(jīng)濟觀察報，2016，(01).

[5]苗娟.淺談供給側結構性改革中的會計職能發(fā)揮[J].理論探索，2016，(06).

[6]樓繼偉.加快發(fā)展中國特色管理會計促進我國經(jīng)濟轉型升級[J].人民論壇，2014，(10).

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1008—3340(2017)04—0062—03

2017-06-26

石振河，德州市職業(yè)技術學院經(jīng)濟管理系，研究方向：會計。