陳宗智+常欣

摘 要：大數據是經過系統(tǒng)整理，儲存在現實或虛擬空間里，能夠提供一定價值的信息資源。這些信息資源是大數據企業(yè)或大數據研究機構通過過去交易或事項合法取得，能夠擁有或控制，并可以帶來經濟利益的資產。因此，大數據資產有必要、也應該用會計的方法和語言進行確認、計量、記錄、報告，站在大數據逐步產業(yè)化的層面，立足于雨后春筍般誕生的眾多大數據企業(yè)和大數據研究機構的角度，讓大數據資產走進大數據企業(yè)會計報表具有現實意義和深遠的影響。

關鍵詞：大數據 大數據資產 大數據企業(yè) 會計報表

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-112-02

大數據是經過系統(tǒng)整理，儲存在現實或虛擬空間里，能夠提供一定價值的信息資源。即大數據企業(yè)或大數據研究機構首先通過過去交易或事項合法取得，其次能夠擁有或控制，再者可以帶來經濟利益的資產。

對大數據合理地進行確認和計量；正確地進行會計處理；公允地體現在會計報表上，這是大數據作為一項新型企業(yè)資產研究的課題。站在大數據逐步產業(yè)化的層面，立足于雨后春筍般誕生的眾多大數據企業(yè)和大數據研究機構的角度，讓大數據資產走進大數據企業(yè)會計報表具有現實意義和深遠的影響。

一、大數據資產的確認

1.大數據資產確認的操作方法。數字不是數據，數據也不是大量數字，大量數據也尚不能界定為大數據。當企業(yè)針對某個領域、某個事項、某種目標進行前期調查、調研、抽樣、統(tǒng)計等研究時，或者針對基礎資料進行篩選、整理、分類、分析等后期系統(tǒng)加工處理開發(fā)時；再或者企業(yè)支付對價購買取得數據基礎資料時，將歸集的對象化了的成本費用確認為“研發(fā)成本”，非對象化的確認為期間費用。

在“研發(fā)成本”的基礎之上，能夠使大數據以研究報告等現實產品形式對外提供給大數據使用者時；或者能夠使大數據在虛擬空間里供大數據使用者隨時使用時，將“研發(fā)成本”確認為“無形資產”。

2.大數據資產確認的背景培育。盡管獨立的數字、零散的數據尚不能界定為大數據，但是它們卻是形成大數據產品的基礎原料。原料的價格相對于產品而言自然是低廉一些，特別是對于大數據產品這樣的無形資產，其原料更是低廉得可憐。比如幾千元錢購買了一個城市的企業(yè)注冊信息；再比如幾百元錢、甚至是幾個電話或者幾句好話就能換取無數個各類樣本。

的確有些樣本取得是簡單且價格低廉的，但有些基礎原料卻是前期花費高額成本的。比如人口普查、經濟調查等等前期都花費了大量的人力、物力、財力。只是目前這些基礎樣本的持有者沒有法律的約束；沒有或者法律意識淡薄忽視了這些基礎樣本的價值所在。伴隨著人們“數據資料信息本身是有價值”意識的增強，就會逐漸形成一個市場，形成一個數據原材料、大數據設備、大數據人才、大數據產品市場。這些都將逐漸形成大數據確認的背景培育土壤。

二、大數據資產的計量

1.大數據資產計量的操作方法。大數據資產一旦作為企業(yè)的一項新型資產，自然也要遵循貨幣計量的假設和歷史成本的原則。企業(yè)在大數據資產研究階段和大數據資產開發(fā)階段，以其實際發(fā)生的工資薪金、設備折舊、購買大數據資產支付的對價、投資者投入的大數據資產公允價在內等各項成本費用額度，分別將歸集的對象化了的成本費用計入“研發(fā)成本—研究費”和“研發(fā)成本—開發(fā)費”，非對象化地計入期間費用。

在“研發(fā)成本”的基礎之上，能夠使大數據以研究報告等現實產品形式對外提供給大數據使用者時；或者能夠使大數據在虛擬空間里供大數據使用者隨時使用時，將“研發(fā)成本”的賬面價值結轉到“無形資產”。

2.大數據資產計量的技術支持。關于大數據資產的計量，從理論上來講并不復雜。但是實際操作過程中，需要太多的技術支持，或者說需要太多賬務處理的合法依據。購買大數據資產支付的價格是否合理，這不能停留在供求雙方的合同、協議上，不管是由供方提供發(fā)票，還是由需方到稅務機關代開發(fā)票，其發(fā)票的金額應當在對應合同協議的基礎上，稅務機關應該制定最低計稅標準，或者借助大數據資產評估機構的評估值。還有投資者投入的大數據資產是否公允價，也存在類似的問題。

發(fā)票可以是增值稅普通發(fā)票，也可以是增值稅專用發(fā)票。但是只有開具發(fā)票稅務機關才能掌控大數據資產的交易流轉稅；供方企業(yè)或自然人才能從源頭上繳納增值稅及其附加；需方企業(yè)才能獲得合法的企業(yè)所得稅稅前扣除依據。

對于評估而言，首先，是完善大數據資產的資產評估準則、細則、操作指南；其次，是培養(yǎng)大數據資產評估專業(yè)人才和培養(yǎng)、提高資產評估師的大數據資產評估技能；再者，是有勝任能力的評估師事務所增加大數據資產評估業(yè)務范圍，同時建立大數據資產登記確權、價值評估、交易服務公共平臺。不僅讓大數據資產走進企業(yè)的會計報表提供合理合法的可能，也為企業(yè)將來的大數據資產抵押貸款、資產證券化的等價支付、有序流動，最終形成大數據產業(yè)和產業(yè)鏈奠定基礎。

對于稅務機關而言，首先是應該將大數據資產交易列入增值稅細目，確定大數據企業(yè)的征收率和稅率；其次是制定大數據資產的最低攤銷年限；再者是壯大針對日益繁榮大數據企業(yè)稽查隊伍或者人員。

三、大數據資產的會計處理

1.大數據資產的會計處理方法。大數據資產將以存貨的形式或無形資產的形式，存在于“研發(fā)成本”或“無形資產”賬戶。因此，大數據資產的會計處理關鍵工作就是攤銷。其攤銷的流向應該是和大數據企業(yè)“主營業(yè)務收入”對應的“主營業(yè)務成本”。也就是說攤銷時，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“累計攤銷”。

針對大數據資產的特性，其不適應一般無形資產五五攤銷和分次攤銷的直線平均法。應當采用收益百分比法或者年數總和加速攤銷法。目前大數據資產的計量標準尚待完善，收益百分比法的實施還有一定難度。當前可以將固定資產計提折舊的年數總和法引入大數據資產的攤銷。具體的使用年限可以參考最低使用年限。

對于大數據資產取得的會計處理，在前面確認和計量環(huán)節(jié)已經涉及。大數據資產的期末計量，在上述稅務機關制定的最低攤銷年限指導下也就變得非常簡單。在此不再贅述。

2.大數據資產的會計報表列示。大數據資產在資產負債表上的列示位置，依據對會計準則理解因該是存貨項目或無形資產項目。針對大數據資產的特性，對于賬面價值需要研究兩個問題：第一，大數據是輕資產類型的資產，所以不能僅僅從資產額度上判定大數據企業(yè)是小企業(yè)或中企業(yè)，那么能不能采用高價賣出，平價買入，并交納交易環(huán)節(jié)稅費的形式抬高資產額度；能不能評估增值補交稅費入賬。第二，大數據資產列示在無形資產項下，無疑是一種長期資產，這在某種程度上會影響大數據企業(yè)的流動比率實質。因此可否考慮將一年內攤銷完成的部分價值，列示在一年到期的其他流動資產。

總之，如何對大數據資產進行確認、計量、記錄、報告還有待相關政策、法規(guī)的完善。目前僅僅是對大數據會計的初探，但大數據企業(yè)已經是存在的企業(yè)類型，大數據資產也無疑要計入企業(yè)的會計報表，這對大數據企業(yè)本身和整個社會的大數據產業(yè)都具有現實意義和深遠的影響。

（作者單位：青島明達爾管理咨詢有限公司 青島藍海股權交易中心有限公司 山東青島 266000）

（責編：若佳）