王其錐

【摘要】審計質(zhì)量是審計工作的生命線，在審計工作中，審計質(zhì)量關(guān)乎審計工作的未來和審計部門的地位，具有非常重要的作用，而審計工作不可避免地會出現(xiàn)審計風險。在新形勢下，審計工作更凸顯復雜性，審計風險也呈現(xiàn)出不斷增大的趨勢。為了能有效控制基層審計機關(guān)的審計風險，本文從基層審計機關(guān)審計風險的影響因素入手，深入分析了審計機關(guān)存在審計風險的主觀和客觀原因，并在此基礎(chǔ)上提出了基層審計機關(guān)在控制審計風險方面的有效策略，希望能為基層審計機關(guān)有效規(guī)避審計風險，逐步提升基層審計質(zhì)量提供一些有益的參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】基層審計機關(guān) 審計風險 控制策略

伴隨著科技的發(fā)展和時代的進步，基層審計機關(guān)在新形勢下不斷面臨新的機遇和挑戰(zhàn)，審計風險不斷增大，成為擺在審計機關(guān)面前亟待需要解決的重要課題。利用傳統(tǒng)的事中、事后防范方式，已經(jīng)不能很好地適應時代的發(fā)展，不能有效規(guī)避審計風險。分析審計風險的產(chǎn)生，主要有兩個方面的原因：一是主觀方面，一是客觀方面。本文通過對審計風險主、客觀因素的分析，闡述了有效規(guī)避審計風險發(fā)生的策略，以期減少審計風險的發(fā)生，促進我國基層審計工作健康、穩(wěn)定發(fā)展，為我國經(jīng)濟建設(shè)服務。

一、基層審計機關(guān)審計風險的影響因素

（一）主觀因素

基層審計工作中存在的審計風險主觀因素主要包括兩個方面：一是基層審計隊伍素質(zhì)有待于進一步提高。在基層審計機關(guān)中大多數(shù)的人員未接受過系統(tǒng)的嚴格審計訓練，在審計過程中容易出現(xiàn)引用法律法規(guī)不準確，定性不正確的現(xiàn)象；同時，固守傳統(tǒng)行政審計的觀念，對審計風險缺乏應有的重視；在審計執(zhí)行過程中不能增強審計意識，普遍存在“走過場”的思想觀念，不能很好地發(fā)揮審計的作用，從而大大增加了審計的風險。二是審計人員普遍存在法律意識淡薄的狀況。審計人員由于受到自身素質(zhì)的影響，不能在審計過程中加強自律，不能做到身先士卒、以身作則，未嚴格根據(jù)審計法律法規(guī)行使審計職責。同時，更有個別審計人員不能很好地自律，時常出現(xiàn)接受被審計單位的饋贈或賄賂現(xiàn)象。

（二）客觀因素

基層審計機關(guān)審計風險存在的客觀原因主要有三個方面：一是目前我國的行政型審計存在一些不可規(guī)避的不足。行政型的審計模式不可避免地會衍生地方保護主義。處于市、縣一級政府和黨委中基層審計機關(guān)無法招架泛濫的領(lǐng)導關(guān)和人情關(guān)。另外，國家審計機關(guān)的審計周期太長，審計抽查制度又不完善，實際執(zhí)行又很難到位；二是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟管理模式的變化提高了審計難度，大大增加了審計工作的風險。在國有企業(yè)管理過程中，政府已經(jīng)不再實行行政控制，而是采取規(guī)則服務，最大限度地減弱了政府對企業(yè)控制力度；同時，集體所有制經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、全民所有制也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞葜?、國有和合資企業(yè)，審計對象更加多樣化，更加復雜化，增加了審計的風險和難度；三是我國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，很多法律法規(guī)建設(shè)較為滯后，不能適應形勢的發(fā)展，給審計工作帶來了很大的風險。尤其是在入世之后，我國相關(guān)的法律法規(guī)不健全，在審計過程中如果把握不好，很容易造成審計風險；另外，審計規(guī)則的準確程度也有待于進一步確認核實，審計規(guī)則也增加了隱性的審計風險。

二、基層審計機關(guān)審計風險的控制策略

（一）嚴格控制審計質(zhì)量

嚴格控制審計質(zhì)量需要做好兩個環(huán)節(jié)的工作：一是嚴格依法執(zhí)行審計程序。為了從根源上減少審計風險，必須嚴格履行審計程序。審計程序是審計工作必須嚴守的底線，是審計風險易發(fā)的源頭，只有控制好源頭，才可以從根本上防止和減少審計風險的產(chǎn)生。因此，審計機關(guān)一定要嚴格根據(jù)《審計法》和《實施條例》的有關(guān)規(guī)定不折不扣地認真行使職責，嚴格遵守審計人員的審計準則；二是嚴格控制審計實施環(huán)節(jié)的質(zhì)量。要注重傳統(tǒng)的事前審查，提前介入掌握被審計單位的具體狀況，并在此基礎(chǔ)上制定有針對性的審計方案；審計過程中，必須注重審計的底稿、證據(jù)等在減少審計風險中的重要作用；在結(jié)束審計工作之后，要進行事后監(jiān)督，同時進行審計總結(jié)，開展審計“回頭看”活動。

（二）加強審計隊伍建設(shè)

加強審計隊伍建設(shè)可以采取兩個方面的措施：一是加大業(yè)務培訓力度，不斷提升審計人員的業(yè)務水平和自身修養(yǎng)。結(jié)合學習型機關(guān)創(chuàng)建活動，開展形式多樣的實際鍛煉和業(yè)務培訓活動，不斷增強審計人員克服實際困難的應變能力，提高審計人員自身的廉潔勤政素質(zhì)；通過集中學習和自學相結(jié)合的方式，提高審計人員綜合素質(zhì)；二是推行審計風險負責制。審計風險負責制可以在很大程度上提醒審計人員要認真履行職責，防止責任缺失。審計風險負責制也就是審計組長負首責，是審計工作的第一責任人；另外，還要加強防腐倡廉工作，加強監(jiān)督措施的落實，制約和監(jiān)督各種不廉潔行為的發(fā)生。

（三）確保審計獨立

可以采取兩個方面的措施，保證審計工作的獨立性：一是加大對審計工作投入的力度，優(yōu)化審計工作條件。只有增加對審計工作的投入，才能有效提高審計工作的現(xiàn)代化辦公水平，提高審計工作的水平和質(zhì)量，對審計工作投入的物力、人力、財力的大小在很大程度上決定了審計工作物質(zhì)配備、人才精尖和技術(shù)高低的水平。所以，也可以說對審計工作投入越多，相應的審計風險就會越??；二是利用各種方式保證審計工作的獨立開展。審計工作不要受各種外在環(huán)境的影響，保持審計工作的獨立性才能確保審計工作公正和嚴明。所以，要想盡千方百計，利用各種手段確保審計工作獨立開展，審計人員在審計過程中要避免受到外來強勢力和上層領(lǐng)導的干擾。

三、結(jié)語

總而言之，審計在維護我國經(jīng)濟平穩(wěn)運轉(zhuǎn)中發(fā)揮了強大的免疫作用。國家審計工作最終目的就是要保障最廣大人民的切身利益。審計工作的質(zhì)量關(guān)乎審計機關(guān)履職能力的高低，關(guān)乎審計工作的未來和審計部門的地位，所以，審計工作的質(zhì)量是審計工作賴以生存的生命線。因此，在審計工作中，要采取多種有效措施嚴格控制審計風險的出現(xiàn)，最大限度地減少和防范審計風險，具有非常現(xiàn)實而重要的意義。通過本文的論述，筆者指出了審計風險存在的各種因素，并在此基礎(chǔ)上，深入闡述了有效防范審計風險的策略，希望能對提高我國審計工作質(zhì)量，發(fā)揮一定作用，推動我國經(jīng)濟朝著健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。

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