趙可然+王薇茜

【摘要】營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并行的稅收制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)中國(guó)今天的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，無(wú)法體現(xiàn)稅收中性的原則，不符合我國(guó)稅收制度改革的大趨勢(shì)，因此，“營(yíng)改增”改革勢(shì)在必行。“營(yíng)業(yè)稅”這一名詞終將成為歷史，而增值稅將會(huì)與我們的經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活更加緊密。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 重復(fù)征稅 稅收中性

一、“營(yíng)改增”的含義

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，是國(guó)家根據(jù)我國(guó)近幾年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)、新動(dòng)態(tài)，為盡快完成我國(guó)深化改革的總體目標(biāo)而做出的重要決定。全面實(shí)行“營(yíng)改增”不僅可以完善財(cái)稅體制的改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，更重要的是可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和消費(fèi)需求擴(kuò)大、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

二、實(shí)行“營(yíng)改增”的必要性

（一）重復(fù)征稅問(wèn)題

在沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”以前，繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)主要是服務(wù)業(yè)，包括影響我們?nèi)粘Ｉ睢耙率匙⌒小钡慕ㄖ?、房產(chǎn)、金融、餐飲、交通等，而繳納增值稅的則是第二產(chǎn)業(yè)制造業(yè)?？此茮](méi)有交集的兩大稅種之間，其實(shí)存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅問(wèn)題，盡管稅制設(shè)計(jì)上已經(jīng)考慮了這個(gè)問(wèn)題，但在實(shí)際操作中無(wú)法完全避免重復(fù)征稅情況。

從營(yíng)業(yè)稅本身來(lái)看，其屬于流轉(zhuǎn)稅，會(huì)在流通過(guò)程中重復(fù)征稅，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅與增值稅不同，計(jì)算繳納稅款時(shí)是看營(yíng)業(yè)全額而不是增值額。產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)的每一個(gè)過(guò)程中都要繳納營(yíng)業(yè)稅，流轉(zhuǎn)過(guò)程的次數(shù)與重復(fù)繳納的營(yíng)業(yè)稅額成正比。

從營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間的關(guān)系來(lái)看，只在部分行業(yè)征收增值稅，對(duì)整個(gè)國(guó)家而言，不利于經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因?yàn)?，不僅繳納營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)投入其他行業(yè)的產(chǎn)值中所含有的營(yíng)業(yè)稅額無(wú)法得以扣除，而且營(yíng)業(yè)稅繳納行業(yè)所消耗的購(gòu)進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額也不能得以扣除。例如，一家繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)在購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)繳納了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這一進(jìn)項(xiàng)稅不能從企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，企業(yè)稅負(fù)沉重，嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，在全行業(yè)內(nèi)實(shí)行征收增值稅，會(huì)形成一條增值稅抵扣鏈條，這樣可以節(jié)約整個(gè)社會(huì)的納稅成本，一旦這個(gè)鏈條不能延續(xù)，部分進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，納稅成本也就無(wú)法減少。兩稅并行還會(huì)產(chǎn)生一個(gè)重大的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，制造業(yè)由于繳納增值稅，相較于繳納營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)而言稅負(fù)較低，不符合稅收中性原則。

（二）國(guó)際大趨勢(shì)

全世界多數(shù)國(guó)家采用以“增值稅”為主體的稅收制度，這與增值稅本身的優(yōu)越性密不可分。正是由于增值稅本身具有的這一優(yōu)越性，它才能被世界上不同地理位置、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的許多國(guó)家和地區(qū)采用。從一些具體的數(shù)據(jù)我們可以直觀地看到，增值稅在國(guó)際稅收中所占的地位，截止到今天，世界上有160多個(gè)國(guó)家和地區(qū)征收了增值稅，所征稅款約占國(guó)際稅收的20%、GDP的4.5%。

增值稅的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是避免重復(fù)征稅，因?yàn)樵鲋刀愔灰陨唐坊騽趧?wù)的增值部分繳納稅款；二是增值稅可以用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，正是由于抵扣機(jī)制，使得納稅人自覺(jué)索取發(fā)票，有利于國(guó)家以最小的成本進(jìn)行偷稅漏稅的檢查控制；三是增值稅征收范圍較廣，成為支撐財(cái)政收入的主要力量，相較于其他稅種，征收方式簡(jiǎn)便，利于稅收部門(mén)操作。綜合三方面的優(yōu)越性，我們也就不難理解，為什么世界上多數(shù)國(guó)家都以增值稅為主要稅種，并且成為國(guó)家稅收的主要來(lái)源。

（三）我國(guó)稅制改革趨勢(shì)

1.“營(yíng)改增”改革促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)要求。新的時(shí)代對(duì)于我國(guó)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提出了新的要求，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整刻不容緩，服務(wù)業(yè)的二次發(fā)展也需要引起足夠的重視?！盃I(yíng)改增”可以減輕第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)也減輕了科技創(chuàng)新型企業(yè)的研發(fā)成本，將大量人力、物力集中到產(chǎn)品創(chuàng)新上去，從而推動(dòng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從資金集約型企業(yè)向技術(shù)集約型企業(yè)轉(zhuǎn)變，給生產(chǎn)企業(yè)一種指引，向高信息產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。

2.“營(yíng)改增”改革將增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。兩稅并行影響最大的當(dāng)屬服務(wù)業(yè)中的進(jìn)出口行業(yè)生產(chǎn)者。進(jìn)出口行業(yè)生產(chǎn)者承擔(dān)沉重稅負(fù)的同時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)力也相應(yīng)下降，實(shí)行“營(yíng)改增”后，不僅使出口企業(yè)得到了出口退稅的優(yōu)惠政策，而且還使進(jìn)口企業(yè)也享受到增值稅的優(yōu)惠政策，從而加速了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因此，“營(yíng)改增”將推動(dòng)中國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)展。

3.“營(yíng)改增”改革引導(dǎo)地方經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展?！盃I(yíng)改增”改革符合促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的要求，之所以這樣說(shuō)，是因?yàn)楦母锖髮⒏淖兊胤蕉愂找誀I(yíng)業(yè)稅為主要收入來(lái)源的現(xiàn)狀。從歷史數(shù)據(jù)來(lái)看，地方稅收難以維持收支平衡是常態(tài)，并且在全國(guó)稅收中占的比重較低，地方政府為了緊抓“營(yíng)業(yè)稅”這根救命稻草，不免會(huì)做出一些不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的決定。比如，多地地方政府都大力發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)，為的就是能提高稅收收入，但這一舉措嚴(yán)重破壞了地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，房地產(chǎn)造成的泡沫對(duì)經(jīng)濟(jì)有不利影響。而“營(yíng)改增”之后，各地地方政府將不得不尋找新的稅收來(lái)源，“營(yíng)業(yè)稅”已經(jīng)不復(fù)存在，勢(shì)必產(chǎn)生新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式來(lái)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)向更健康的方向發(fā)展。

4.“營(yíng)改增”改革提高稅收征收管理效率。我國(guó)稅收制度經(jīng)過(guò)多次改革，總體目標(biāo)是向著征收管理效率更高、稅收風(fēng)險(xiǎn)更低的方向發(fā)展，而兩稅并行帶來(lái)許多偷稅漏稅等管理上的問(wèn)題，這些問(wèn)題亟待解決。比如，處于營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅兼營(yíng)的企業(yè)，稅收征管部門(mén)就很難確定計(jì)稅依據(jù)，不僅增加了征稅難度，也增加了稅收成本，即稅收管理效率低下。由此可見(jiàn)，兩稅并行的稅收制度已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)中國(guó)今天的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，無(wú)法體現(xiàn)稅收中性的原則，不符合我國(guó)稅收制度改革的大趨勢(shì)，因此，“營(yíng)改增”改革勢(shì)在必行。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：趙可然（1991-），山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；王薇茜（1990-），山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。