柯汶宏　朱海剛　馮夢森

摘 要 稅收法定原則是指稅收主體只能在法律有明確規(guī)定的情形下征稅，法律沒有規(guī)定或者規(guī)定不清楚的，公民沒有繳稅的義務(wù)。稅收法定原則是稅法最重要的原則，它解決了國家恣意征稅的問題。其中"法"專指基本法律，即立法機關(guān)（在我國是全面人民代表大會及常務(wù)委員會）制定的法律。

關(guān)鍵詞 稅收 法定

中圖分類號：D926.1 文獻標識碼：A

1稅收法定中的“立法”

《憲法》第三章第一節(jié)第五十八條：全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會行使國家立法權(quán)。所以，顯而易見，國務(wù)院及各部委是沒有立法權(quán)的。另外，《立法法》第八條做出規(guī)定：（八）基本經(jīng)濟制度以及財政、稅收、海關(guān)、金融和外貿(mào)的基本制度只能制定法律。

而現(xiàn)實卻并非如此，有兩個小例子：1、2015年1月12日下午，國家發(fā)改委宣布下調(diào)油價，與此同時，財政部再次上調(diào)成品油消費稅。短短一個半月時間，油價降價加稅的情形已重復(fù)上演三次。2、資本公積轉(zhuǎn)增股本是否繳納個稅的問題，我國現(xiàn)行《個人所得稅法》僅規(guī)定就股息、紅利繳納個人所得稅，而沒有明確規(guī)定資本公積轉(zhuǎn)增股本是否屬于股息、紅利，是否繳納個人所得稅，因此，自然人股東本是沒有義務(wù)繳納變更中的個人所得稅的。但是，我國國家稅務(wù)總局等部委的規(guī)章、規(guī)范性文件卻成為征稅的依據(jù)，這明顯動搖了稅法的根基，即稅收法定原則。

從稅收法定原則的角度來看，這不是詭異而畸形的嗎？加稅、征稅都不用經(jīng)過全國人大審批，直接國務(wù)院財政部發(fā)改委一紙文書就可以，那么，何談依法治國？法治精神又何在？

如果我們的稅收，沒有法律的約束，沒有現(xiàn)代的法律精神，稅收政策朝令夕改，那么從某種角度來說，國家的稅收和保護費區(qū)別何在？

2014年12月，全國人大通過了稅收法定的提議，并在二審稿中明確提出“將稅種、納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)、稅率和稅收征收管理制度納入法律?！?5年3月8日，三審稿卻被改為"將稅種的開征、停征和稅收管理的基本制度要制定法律。四天之內(nèi)，由于輿論的推動，“稅率法定”又被添加到文案，并通過表決。過程一波三折顯而易見，其中所牽扯各方既得利益之復(fù)雜可以想象，而這一波三折亦證明——稅收法定之大勢所趨。

2稅率是否法定的問題

稅收法定依然明確，那么稅率是否應(yīng)當法定呢？支持取消稅率法定的聲音不外乎就是讓政府部門能在緊急情況下可以快速調(diào)整稅率，而無需經(jīng)過復(fù)雜的人大程序?？墒鞘裁词蔷o急情況呢，如果不法定下來，政府會任性的利用這個規(guī)則。況且就是需要調(diào)整稅率，全國人大常委會每年開六次常務(wù)會議，想必足以應(yīng)付各種特殊緊急情況，在法律授權(quán)的框架下進行法定調(diào)整，更何況稅率也不適合頻繁調(diào)整

因此，稅收法定，就必須明確稅率法定，否則稅收法定原則大打折扣，依舊拿2015年初鬧的沸沸揚揚的燃油稅來說，財政部國稅總局能在一個半月內(nèi)連續(xù)三次上調(diào)燃油稅稅率，招來全國人民吐槽大罵。所以即使稅種法定了，如果稅率沒有法定，這種情況會繼續(xù)上演。

再進一步來說，即使稅收、稅率法定，可是在立法的過程中仍然容易存在很多問題：

（1）是立法權(quán)到底在誰的手里。據(jù)我國《憲法》和《立法法》的規(guī)定，我國的稅收立法采用的是分享模式，立法機關(guān)和最高行政機關(guān)--也就是全國人大和國務(wù)院都享有稅收的立法權(quán)，但是由國務(wù)院來立法，隨意性大，穩(wěn)定性差，給行政借稅收之名侵犯公民權(quán)益和企業(yè)的經(jīng)濟利益提供了便利，并且會導(dǎo)致行政權(quán)的膨脹和不受約束。因此，這還涉及到《憲法》和《立法法》的變動。

（2）立法者的專業(yè)性問題。廣泛聽取民眾的意愿設(shè)立法律本身是件好事，但大眾一方面容易被某些利益關(guān)聯(lián)方誤導(dǎo)或被感性驅(qū)使，因此民意應(yīng)當被理性的過濾，提取精華，才能真正推動國家機器的運轉(zhuǎn)。另一方面，讓不懂稅收原理的人主持立法工作，讓沒有稅務(wù)基層工作經(jīng)驗的人去確立征收管理的基本規(guī)范，就很容易讓法律成為一紙空文。那將比“無法可依”更加可怕。

（3）從立法方式上來看，應(yīng)當提高立法的科學性。由立法機關(guān)采取特定的方式和渠道，使立法過程直面社會，對于在什么環(huán)節(jié)征稅、征多少稅以及減免稅等重大問題上，都應(yīng)當更廣泛的征求大家的意見。此外，由于稅法具有專業(yè)性極強的特點，應(yīng)在草案形成之后，組織專家學者進行認證和補充。然后，再將草案放到我國法律體系的大環(huán)境中去比照，檢查其與憲法及其他部門法在內(nèi)容和形式上是否一致?？茖W性需要反復(fù)論證，更需要在立法之前更加細致的檢查。只有科學的客觀的法條，才有利于各項工作的開展，有利于稅務(wù)工作的開展，有利于稅務(wù)的發(fā)展，

總而言之，法律，是一個國家的立國之本，稅收是支持國家機器運轉(zhuǎn)的保障，稅收法定原則是稅法最重要的原則，只有充分落實其應(yīng)有的效力，稅收法定原則才能在我國進一步完善立法、深化改革中發(fā)揮其作用。才能夠讓我國的稅務(wù)工作更近一步，使光大稅務(wù)工作者更加放心。在全面深化改革的今天，共同建設(shè)美好明天的時刻，我們希望擁有更好的稅務(wù)制度，希望納稅人更加放心的納稅，這不僅有利于稅務(wù)制度的健全，更是國家進步的一個方面。希望我國的稅務(wù)法定原則能夠更加完善。