■/李文英

謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

■/李文英

謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是一把雙刃劍，一方面它能夠避免虛增資產(chǎn)與利潤(rùn)，從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，另一方面它的運(yùn)用難以避免地成為某些企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的工具。本文從會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求的內(nèi)涵入手，針對(duì)謹(jǐn)慎性在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用，揭示謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)的建議。

謹(jǐn)慎性 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 應(yīng)用

一、謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的內(nèi)涵

謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用；不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，以投資者為主體的會(huì)計(jì)信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的披露，要求財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)，充分估計(jì)未來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者、企業(yè)決策者提高警惕，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，把風(fēng)險(xiǎn)損失縮小或降低到最小的范圍內(nèi)。

謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。因此，要禁止企業(yè)濫用謹(jǐn)慎性要求，設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

二、謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

新企業(yè)會(huì)計(jì)制度第51條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”新制度中擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，其中包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（一）應(yīng)收賬款核算中謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)

企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。企業(yè)因壞賬而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。新會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)自行確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，并摒棄了以往采用余額百分比法時(shí)計(jì)提比例在3%-5%的限制，允許企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，以及其他相關(guān)信息自行確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失可采用“備抵法”核算。在備抵法下，企業(yè)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其余額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計(jì)壞賬損失后的凈值。這無(wú)疑使謹(jǐn)慎性的運(yùn)用更加靈活，更有成效，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)

很多資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)所使用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（成本與市價(jià)孰低法），就是謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最典型的表現(xiàn)，其應(yīng)用的依據(jù)也主要是為了滿足謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

1.存貨核算中謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)

存貨是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括原材料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品以及自制半成品等，這些資產(chǎn)因其流動(dòng)性較大，其價(jià)格變動(dòng)也較頻繁，期末對(duì)存貨如何計(jì)價(jià)，便成為企業(yè)核算的一個(gè)難點(diǎn)。謹(jǐn)慎性要求選擇不高估資產(chǎn)的核算方法，具體可采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，即按照成本價(jià)與市場(chǎng)可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，其中又可分為單項(xiàng)比較法、分類比較法與總額比較法三種。單項(xiàng)比較法指每一種存貨的成本與市場(chǎng)變現(xiàn)價(jià)逐項(xiàng)比較，每種存貨均取較低者確定存貨期末成本。這種方法比另兩種更能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求。

當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值降到了成本以下，此時(shí)期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記資產(chǎn)減值損失，貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。反之，如果市價(jià)上升，企業(yè)可能會(huì)獲得額外的利益，但此時(shí)存貨仍按較低的成本計(jì)價(jià)，也就是對(duì)可能實(shí)現(xiàn)的收入或利潤(rùn)不予確認(rèn)?？梢?jiàn)，無(wú)論市價(jià)升降，該方法都滿足了謹(jǐn)慎性的要求。

2.固定資產(chǎn)核算中謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)

（1）固定資產(chǎn)加速折舊法。固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大的比重，因其價(jià)值大，回收價(jià)值（即提折舊）的期限也較長(zhǎng)，但由于現(xiàn)代社會(huì)科技的飛速發(fā)展，固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗，即在平常中的貶值往往比其使用年限中的磨損要快得多，常出現(xiàn)只使用到預(yù)期年限的一半左右，此固定資產(chǎn)已被淘汰的現(xiàn)象。為此縮短固定資產(chǎn)的折舊期限，或是前幾年就收回大部分投資是必然的措施。按照謹(jǐn)慎性要求為此提出了固定資產(chǎn)的加速折舊。

加速折舊法是指固定資產(chǎn)在使用早期多提折舊，后期少提折舊，把固定資產(chǎn)價(jià)值的大部分在其使用初期各年進(jìn)行攤銷，也就是使固定資產(chǎn)價(jià)值加速得到補(bǔ)償?shù)囊环N折舊方法。其依據(jù)主要有兩點(diǎn)：第一，固定資產(chǎn)的實(shí)際使用效能是逐年遞減的。盡管固定資產(chǎn)在整個(gè)壽命期內(nèi)不改變其實(shí)物形態(tài)，但由于操作負(fù)荷加重或設(shè)備老化，后期使用效能低于前期，所以前期要較后期計(jì)提更多的折舊。第二，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展和高新技術(shù)不斷出現(xiàn)，固定資產(chǎn)無(wú)形損耗日益增大。為了及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新改造及采用新技術(shù)和新設(shè)備，有必要加速計(jì)提折舊。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直采用平均年限法或工作量法計(jì)算折舊，而加速折舊法只限于國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的企業(yè)采用，這是建立在資產(chǎn)使用的自然屬性基礎(chǔ)之上的，沒(méi)有考慮資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命、物價(jià)變動(dòng)和技術(shù)變革等因素，折舊額在每個(gè)會(huì)計(jì)期間都相等，導(dǎo)致資產(chǎn)的磨損費(fèi)用補(bǔ)償不足，企業(yè)裝備十分落后，產(chǎn)出低，成本高，企業(yè)面臨著無(wú)力進(jìn)行實(shí)物更新的嚴(yán)峻形勢(shì)。因此采用加速折舊法有其優(yōu)越性，該方法不僅符合收入與費(fèi)用配比性要求，能均衡固定資產(chǎn)各期使用成本，而且還可以在物價(jià)上漲的條件下，提前收回部分投資，減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的損失，也符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性要求。

而目前固定資產(chǎn)的加速折舊法主要有雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法的年折舊率為直線法的兩倍，即年折舊率=2/折舊年限×100%，每年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率；年數(shù)總和法的年折舊率是一個(gè)逐年遞減的時(shí)間數(shù)列，年折舊率=（預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限）/年數(shù)和，年折舊額=（原值-凈殘值）×年折舊率，這兩種方法的計(jì)算結(jié)果都是逐年遞減的，即在固定資產(chǎn)使用的前幾年便可以收回大部分的投資，而在以后的幾年即使沒(méi)有收回剩余價(jià)值，而固定資產(chǎn)已被淘汰，也不會(huì)對(duì)企業(yè)造成太大影響。采用固定資產(chǎn)的加速折舊法不僅可以更新固定資產(chǎn)進(jìn)而提高生產(chǎn)效率，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；而且在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，通過(guò)加速折舊法，可以提前收回大部分投資，進(jìn)而減少因物價(jià)上漲而造成的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。

（2）固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期的使用過(guò)程中由于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、企業(yè)管理不善以及本身的損耗等原因都有可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值低于賬面價(jià)值，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力大大下降，所以要計(jì)提固定資產(chǎn)的減值損失。在期末發(fā)生減值跡象，當(dāng)可收回金額低于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額為減值損失，同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，有利于企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有利于反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3.無(wú)形資產(chǎn)核算中謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)

（1）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)取得的方式主要有外購(gòu)、自行研究開(kāi)發(fā)等，當(dāng)企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，在開(kāi)發(fā)研究過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益即不進(jìn)行資本化處理，而不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性要求。

（2）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)在期末評(píng)估給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，如果發(fā)生減值跡象，對(duì)于可收回金額低于無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這主要為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備計(jì)提和沖回來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這同樣充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

4.長(zhǎng)短期投資核算中謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)

（1）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備是指股份制企業(yè)在短期投資期末采用成本與市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，按市價(jià)與成本之間的差額計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了，對(duì)短期投資進(jìn)行全面檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求合理的估計(jì)損失，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

（2）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，如果市價(jià)持續(xù)下跌以及投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因?qū)е麻L(zhǎng)期投資減值損失，因此根據(jù)謹(jǐn)慎性要求在期末對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)檢查，預(yù)計(jì)長(zhǎng)期投資可能發(fā)生的損失。長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備要求企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)于可收回金額小于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。通過(guò)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備有利于減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的體現(xiàn)。

5.委托貸款核算中謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)對(duì)委托貸款本金與可收回金額進(jìn)行定期檢查，當(dāng)可收回金額低于本金的差額時(shí)計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。當(dāng)借款方不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)、關(guān)停狀態(tài)、撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、停產(chǎn)無(wú)法償還債務(wù)時(shí)可以全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。這正是謹(jǐn)慎性在委托貸款核算中的體現(xiàn)。

（三）或有事項(xiàng)中謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)

在會(huì)計(jì)報(bào)告中，會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行披露，還要充分揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于那些在會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中沒(méi)有反映出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)謹(jǐn)慎性要求，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中適當(dāng)披露。最典型的應(yīng)用就是或有負(fù)債的披露?；蛴胸?fù)債是一種最終結(jié)果需視某種事項(xiàng)是否發(fā)生而定的債務(wù)，由于它是一種潛在義務(wù)，或者是一種不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，所以，不能被確認(rèn)為負(fù)債。對(duì)企業(yè)而言，或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性，是存在著發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，給予謹(jǐn)慎性的考慮，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露。相反，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)披露，這正是謹(jǐn)慎性要求的典型體現(xiàn)。

三、謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)核算運(yùn)用中的兩面性

（一）謹(jǐn)慎性的優(yōu)點(diǎn)

謹(jǐn)慎性信息質(zhì)量要求一方面為有效遏制企業(yè)虛增利潤(rùn)，體現(xiàn)了公平、公允原則，對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性作用。另一方面為防止濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性來(lái)設(shè)秘密準(zhǔn)備、過(guò)分提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益、故意抬高負(fù)債或費(fèi)用運(yùn)用發(fā)揮了作用。企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹謹(jǐn)慎性的要求，真正做到用好用活謹(jǐn)慎性，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了資本保全制度，提高企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（二）謹(jǐn)慎性的局限性

1.會(huì)計(jì)政策的可選擇性對(duì)謹(jǐn)慎性的影響

由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng)，使用謹(jǐn)慎性未必能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。首先，在我國(guó)的會(huì)計(jì)制度中，諸如資產(chǎn)的“市價(jià)”、“可變現(xiàn)凈值”、“未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)糁怠钡葘?shí)際上是摻雜了企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計(jì)的一種市場(chǎng)模擬數(shù)據(jù)，企業(yè)完全可以利用這些不確定性因素，通過(guò)多提或少提“準(zhǔn)備”來(lái)調(diào)節(jié)盈余，資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不確定給企業(yè)管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱提供了較大的回旋余地。其次，在我國(guó)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，企業(yè)可以根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息合理的予以估計(jì)確定；企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，一般有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法可供選擇。制度這樣規(guī)定的本意是使企業(yè)能夠充分考慮各種因素的影響，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，更加穩(wěn)健的確認(rèn)當(dāng)期收益，更加真實(shí)公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。但不可否認(rèn)，由于不同的計(jì)提方法對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的影響是完全不同的，有時(shí)這種靈活性會(huì)為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供契機(jī)，企業(yè)可以根據(jù)“需要”而選擇有利于自己的計(jì)提方法，通過(guò)高估或低估計(jì)提比例達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。再者，“秘密準(zhǔn)備”有可能成為利潤(rùn)操縱的工具。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第62條規(guī)定：“企業(yè)因?yàn)E用會(huì)計(jì)估計(jì)而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回使仍然追溯調(diào)整以前各期；原從上期利潤(rùn)中計(jì)提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時(shí)仍然調(diào)整上期利潤(rùn)），不得作為增加當(dāng)期的利潤(rùn)處理?！保苑乐蛊髽I(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備；這一規(guī)定雖然在一定程度上可以防止某些企業(yè)把“減值準(zhǔn)備”當(dāng)作盈余管理的工具，但在實(shí)際工作中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是一個(gè)充滿主觀性判斷的項(xiàng)目，由于沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)減值數(shù)額的估計(jì)結(jié)果可能不同，有較大的伸縮性，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很難判斷是否存在秘密準(zhǔn)備。

2.謹(jǐn)慎性與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求存在矛盾

（1）與可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求存在矛盾。可靠性要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果。根據(jù)這一要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中不能主觀判斷，必須盡可能獲得真實(shí)的、客觀的數(shù)據(jù)，不能以虛構(gòu)的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。而謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下，應(yīng)當(dāng)充分估計(jì)可能發(fā)生但尚未發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)、損失和費(fèi)用，這顯然與可靠性相矛盾。同時(shí)，成本與市價(jià)孰低法中的市價(jià)確定、或有損失的確定都帶有很大程度的不確定性，存在著一定的主觀因素，直接威脅著會(huì)計(jì)信息的如實(shí)反映。

（2）與相關(guān)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求存在矛盾。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。而謹(jǐn)慎性的要求是寧可少計(jì)資產(chǎn)或可能發(fā)生的收益，不可少計(jì)負(fù)債或可能發(fā)生的損失。因而使得一些可能性程度很高的未來(lái)收益，無(wú)法在會(huì)計(jì)信息中反映出來(lái)，而使一些可能性程度很低的或有負(fù)債和費(fèi)用卻得到確認(rèn)。這樣反映出的會(huì)計(jì)信息過(guò)于保守，降低了信息的相關(guān)性，從而可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息的使用者。

四、謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的建議

（一）協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的沖突

謹(jǐn)慎性與可靠性、相關(guān)性、可比性發(fā)生著一定的沖突，但企業(yè)要找到它們之間的平衡點(diǎn)，發(fā)揮出謹(jǐn)慎性的優(yōu)越性。首先，把可靠性放在首位，在可靠性的基礎(chǔ)上充分使用謹(jǐn)慎性。其次，要在信息披露中充分說(shuō)明謹(jǐn)慎性的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，遵循財(cái)務(wù)報(bào)告充分披露的原則。

（二）體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性

從我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的具體方法操作性是比較強(qiáng)的，如加速折舊法等。但是，關(guān)于資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)卻不夠明確，特別是存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等由于受多種因素的影響，使得作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為企業(yè)利用謹(jǐn)慎性原則操縱利潤(rùn)留下了一定的空間。因此，應(yīng)就“可變現(xiàn)凈值”的確定問(wèn)題規(guī)定具有可操作性的具體標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

（三）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制

謹(jǐn)慎性在實(shí)際操作中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用謹(jǐn)慎性為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，把謹(jǐn)慎性當(dāng)作成本、利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性。還應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，使謹(jǐn)慎性原則得到合理的運(yùn)用。

（四）努力提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力

任何會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的貫徹和運(yùn)用都離不開(kāi)會(huì)計(jì)行為的主體——會(huì)計(jì)人員。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中的“可選擇性”的范圍日益擴(kuò)大，要保證會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用謹(jǐn)慎性時(shí)把握好“度”，就要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其能夠準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的貫徹和實(shí)施為補(bǔ)充和完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，解決我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，起著積極的促進(jìn)作用。但是，謹(jǐn)慎性也有一定的局限性。因此，在運(yùn)用中要注意采取一定措施，以增加謹(jǐn)慎性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中的合理性和科學(xué)性。謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，它對(duì)具體會(huì)計(jì)核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性地位。如美國(guó)能源巨頭安然公司的倒閉，其中最主要的原因之一就是該公司嚴(yán)重違反了謹(jǐn)慎性原則，為了使自己股票價(jià)格上升，人為提高企業(yè)利潤(rùn)，結(jié)果是自己給自己制造了一個(gè)定時(shí)炸彈，最后走向破產(chǎn)的地步。因此，我們企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求，真正做到用好用活。另一方面要防止濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則來(lái)設(shè)秘密準(zhǔn)備、過(guò)分提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益、故意抬高負(fù)債或費(fèi)用。基于以上原因，我們?cè)趹?yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)一定要謹(jǐn)慎，這樣，就要求企業(yè)必須努力提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，講究良好的職業(yè)道德，加強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的專業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)做出謹(jǐn)慎性的處理。

[1]豐貴華.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的謹(jǐn)慎性要求分析〔J〕.財(cái)經(jīng)界，2013（13）.

[2]王瑩.淺析謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用與完善〔J〕.現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2012（02）.

[3]張若丹.初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)〔M〕.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015.

[4]馬春蕾.論穩(wěn)健原則在中國(guó)上市公司的適應(yīng)性及應(yīng)用〔J〕.管理觀察，2015（25）.

[5]陳龍萍.論穩(wěn)健原則對(duì)中國(guó)上市公司的適用性及其實(shí)際應(yīng)用〔J〕.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2015（04）.

[6]武冬玲.謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)新會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)用〔J〕.消費(fèi)導(dǎo)刊，2009（18）.

F275.2

A

1004-6070（2017）09-0045-05

◇作者信息：甘肅省財(cái)政學(xué)校

◇責(zé)任編輯：焦 巖

◇責(zé)任校對(duì)：焦 巖